【正文】 關(guān)注會計報告相關(guān)資料是有效識別會計虛假的方法之一。通過審核會計報表間的勾稽對應(yīng)關(guān)系，同一財務(wù)報表項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系如資產(chǎn)＝負(fù)債十所有者權(quán)益的靜態(tài)平衡關(guān)系、利潤＝收入成本(費(fèi)用)的動態(tài)平衡關(guān)系，主表與明細(xì)表之間的勾稽關(guān)系；縱向分析企業(yè)歷年來的會計報表，橫向分析同行業(yè)的會計報表，比較容易發(fā)現(xiàn)問題。 　　三、會計信息失真的防范　　對于做好信貸風(fēng)險控制，真實(shí)掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，發(fā)現(xiàn)會計信息的失真無疑是至關(guān)重要的。商業(yè)銀行在提取各種準(zhǔn)備金的同時，要定期編制應(yīng)收貸款人貸款的賬齡分析表或應(yīng)收貸款一覽表，從中發(fā)現(xiàn)哪些貸款還處在安全期內(nèi)，哪些貸款處在可能收不回來的危險中，從而確定相應(yīng)的催收措施。該指標(biāo)是經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與負(fù)債總額的比率，反映企業(yè)承擔(dān)債務(wù)能力，比率越大，企業(yè)承擔(dān)債務(wù)能力越強(qiáng)。商業(yè)銀行從貸款安全角度出發(fā)，可以設(shè)立一個資產(chǎn)負(fù)債率的信貸警戒線指標(biāo)，如60％，對高于這一指標(biāo)的企業(yè)進(jìn)行貸款時要特別注意。為了保證分析的全面性，會計資料的來源可以有多種渠道，以便相互印證，提高會計資料的客觀性和完整性。此外，如外幣核算方法、存貨計價方法、成本核算法、折舊計算方法等發(fā)生變動，應(yīng)通過會計報表附表注予以列示并說明變動原因及影響程度。同時，會計附注所反映的內(nèi)容將更為完整、全面，還將對前瞻信息、企業(yè)背景信息以及非財務(wù)信息加以有效披露。而銀行信貸管理人員業(yè)務(wù)基礎(chǔ)各異，如果能夠看懂企業(yè)報表，就可以通過會計附注對表中數(shù)字進(jìn)行解釋，將抽象的數(shù)據(jù)分解成若干個具體的項(xiàng)目，并說明產(chǎn)生各個項(xiàng)目的會計方法等?！　“雌骄叟f法，年折舊額＝10－0247。然而，由于受現(xiàn)階段我國客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計管理體制的制約，欲使財務(wù)報表提供更為全面、有效的信息，仍將更多地依賴于財務(wù)報表附注。財務(wù)報表附注將成為二十一世紀(jì)財務(wù)報告模式中最重要的組成部分。2．非財務(wù)信息不斷增加。為了圓滿解決需求信息與提供信息間的矛盾，滿足會計信息充分披露原則的要求，最可能及最便利的方式，就是通過財務(wù)報表附注西方財務(wù)會計中的財務(wù)報表附注相當(dāng)于我國財務(wù)報表附注加上財務(wù)情況說明書的內(nèi)容來反映，揭示客戶對會計信息的需求。如，“企業(yè)報告沒有能夠像人們期望的那樣提供有價值的信息，會計信息嚴(yán)重地不完整，會計信息缺乏相關(guān)性，現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告只關(guān)注過去而不重視未來”：“現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表是從十九世紀(jì)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)時代的企業(yè)報告演變而來的，它無法滿足二十世紀(jì)末期市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新情況和新要求”等。文字輔以數(shù)字表達(dá)的財務(wù)報表附注將會起到越來越重要的作用。[font=宋體][size=]詢問企業(yè)車間生產(chǎn)工人每月工資是否及時發(fā)放，有無拖欠，如果連續(xù)有兩個月的工資沒有發(fā)放，則說明企業(yè)流動資金相當(dāng)緊缺，要分析原因，是否會影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，還是企業(yè)存在騙貸，對于這種情況，必須高度關(guān)注財務(wù)報表與銀行信貸管理的重要性發(fā)布人：圣才學(xué)習(xí)網(wǎng)對于固定資產(chǎn)、在建工程、土地等無形資產(chǎn)，可以通過實(shí)地查看來粗估，如有疑問可以要求企業(yè)提供相關(guān)的所有權(quán)憑證來核實(shí)。我們應(yīng)向企業(yè)說明這一觀點(diǎn)。4．在信貸審查時，如發(fā)現(xiàn)不確定金額合計占凈資產(chǎn)30％(含)以上或發(fā)現(xiàn)有重大虛假情況時，不得對其發(fā)放貸款(低風(fēng)險貸款除外)。(四)對不確定金額和虛假情況的掌握原則1．財務(wù)會計報表審核意見表，是信用評級、授信和信貸審查的重要依據(jù)，各級行要根據(jù)審查結(jié)果中不確定金額和存在虛假情況的程度，對客戶的信用等級進(jìn)行調(diào)整，對授信和信貸業(yè)務(wù)嚴(yán)格把關(guān)。當(dāng)企業(yè)銷售收入與存貨存在如下變化時，則認(rèn)為異常：銷售收入負(fù)增長，存貨正增長，且銷售收入增長率3％，存貨增長率3％；銷售收入、存貨同向正增長，且銷售收入增長率／存貨增長率80％；銷售收入、存貨同向負(fù)增長，且銷售收入增長率／存貨增長率120％。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年的銷售收入增長率與營業(yè)費(fèi)用增長率存在如下變化，則認(rèn)為異常：銷售收入呈正增長，營業(yè)費(fèi)用呈負(fù)增長；銷售收入、營業(yè)費(fèi)用同向負(fù)增長，且銷售收入增長率／營業(yè)費(fèi)用增長率80％；銷售收入、營業(yè)費(fèi)用同向正增長，且銷售收入增長率／營業(yè)費(fèi)用增長率120％：③銷售收入與管理費(fèi)用的配比。具體考察的指標(biāo)包括流動比率、凈資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、成本費(fèi)用利潤率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售增長率。要求審查說明營業(yè)外收入的來源，以核實(shí)是否存在虛增利潤現(xiàn)象，營業(yè)外收入主要包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等。當(dāng)資本公積／凈資產(chǎn)≥10％，或者期初資本公積不等于期末資本公積，應(yīng)審核資本公積，主要審核資本公積增加減少的原因。一般情況下，其他應(yīng)收款具體項(xiàng)目包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收出租包裝物租金，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，備用金，存出保證金，預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入，等等。存貨的審核。審計報告的意見有無保留意見、帶說明段無保留意見、保留意見、拒絕表示意見、否定意見以及其他情況，如審計報告審計意見不為無保留意見，要求對解釋段的意見作詳細(xì)分析，并根據(jù)解釋段中所提事項(xiàng)的真實(shí)性確定其對評級的影響。重要會計科目審核是指通過對會計報表重點(diǎn)科目的核實(shí)審核，判斷會計報表在重大方面所反映財務(wù)狀況的真實(shí)性。(1)企業(yè)“營業(yè)執(zhí)照”中的“注冊資本”、“驗(yàn)資報告”中的“實(shí)際投入資金”、“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“實(shí)收資本”之間勾稽關(guān)系審核。⑤是否簽署了報告日期。③報表是否有編制人、財務(wù)負(fù)責(zé)人、公司負(fù)責(zé)人簽字及蓋章。主要審核會計師事務(wù)所是否具有證券從業(yè)資格，是否有以下不良記錄：①受過注冊會計師協(xié)會處罰。⑨報告內(nèi)容是否完整齊全。主要審查：①標(biāo)題是否為“審計報告”。4．各行要加強(qiáng)與財政、稅務(wù)、工商等部門的溝通聯(lián)系，定期將客戶向我行提供的財務(wù)會計報表與財政、稅務(wù)、工商部門的報表進(jìn)行核對。這個時期的特征是：市場萎縮，產(chǎn)品銷售的市場占有率下降，經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小于流出，同時企業(yè)為了應(yīng)付債務(wù)不得不大規(guī)模收回投資以彌補(bǔ)現(xiàn)金的不足。該指標(biāo)若大于銷售凈利率，則表明被投資單位有良好的發(fā)展前景。（三）分析現(xiàn)金償付能力。，投資活動現(xiàn)金凈流量為正數(shù)，籌資活動現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)時，可以認(rèn)為企業(yè)處于衰退期。到了這一步，已是利潤的最終體現(xiàn)，但由于摻雜了非主營收入帶來的利潤，持續(xù)性和可比性可能會降低，一份“干凈”的凈利潤成績單最好全部是由主營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的利潤所構(gòu)成。（三）利潤損益表上體現(xiàn)的利潤，分別是主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。對于主營業(yè)務(wù)收入的認(rèn)識，不能僅局限于損益表中這幾個孤立的數(shù)字，還需要到財務(wù)報表附注中了解主營業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成，因?yàn)榻^大多數(shù)公司都同時經(jīng)營著滿足不同市場需求的若干種產(chǎn)品和服務(wù)，了解哪些產(chǎn)品和服務(wù)對主營業(yè)務(wù)收入的貢獻(xiàn)更大、哪些領(lǐng)域存在增長潛力，并且清楚哪些相關(guān)的市場和行業(yè)資訊需要密切關(guān)注。分析資產(chǎn)負(fù)債表時，要與利潤表結(jié)合起來，主要涉及資本金利潤和存貨周轉(zhuǎn)率，前者是反映盈利能力的指標(biāo)，后者是反映營運(yùn)能力的指標(biāo)。流動負(fù)債中另一項(xiàng)需要重點(diǎn)關(guān)注的科目是應(yīng)付賬款，這是公司拖欠上游供應(yīng)商的貨款。而多提折舊則會減少當(dāng)期利潤，有些企業(yè)常常就此埋下伏筆。就房地產(chǎn)企業(yè)而言，如該企業(yè)擁有較多的存貨，意味著企業(yè)有可能存在著較多的、正在開發(fā)的商品房基地和項(xiàng)目，一旦這些項(xiàng)目完工，將會給企業(yè)帶來很高的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)現(xiàn)金儲備快速下降，且長期保持低位的話，從財務(wù)角度講，這樣的企業(yè)就很難實(shí)現(xiàn)擴(kuò)張，即便市場有機(jī)會也無法把握住。一般而言，企業(yè)的所有者權(quán)益占負(fù)債與所有者權(quán)益的比重越大，企業(yè)清償長期債務(wù)的能力越強(qiáng)，企業(yè)進(jìn)一步舉借債務(wù)的潛力也就越大。 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量農(nóng)業(yè)銀行客戶經(jīng)理應(yīng)該怎樣對企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行分析企業(yè)的財務(wù)報表由資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表三大報表構(gòu)成，那么首先應(yīng)該搞清楚這三張表之間的勾稽關(guān)系才能分析其報表的內(nèi)涵，并進(jìn)行風(fēng)險預(yù)測，達(dá)到防范農(nóng)業(yè)銀行信貸風(fēng)險的效果，現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)財務(wù)報表要點(diǎn)分析如下：?一、會計報表的勾稽關(guān)系同一財務(wù)報表項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系有：“資產(chǎn)＝負(fù)債十所有者權(quán)益的靜態(tài)平衡關(guān)系”，“利潤＝收入成本(費(fèi)用)的動態(tài)平衡關(guān)系”，以及各項(xiàng)目明細(xì)數(shù)與合計數(shù)的關(guān)系等等。項(xiàng)目變動額=期末數(shù)—期初數(shù)(2)確定該變動額是現(xiàn)金流入，還是流出。 債權(quán)性投資付現(xiàn)處理固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額(如是負(fù)數(shù)在流出項(xiàng)目中反映)（3）籌資活動現(xiàn)金流量。 現(xiàn)金流出 的現(xiàn)金收到除增值稅以外的其他 購買商品、接受勞務(wù)付現(xiàn)收到租金在經(jīng)營循環(huán)和資本循環(huán)的過程中，往往會形成現(xiàn)金流量的時間差和數(shù)量差，從而引起企業(yè)的籌資需要，因此，現(xiàn)金流量的具體內(nèi)容就由經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量構(gòu)成。根據(jù)我國財務(wù)部1998年第10號文，它們的定義是：（1）現(xiàn)金。對虧損企業(yè),信貸人員應(yīng)認(rèn)真區(qū)分其所處的境地,便采取不同的貸款管理方法及回收措施。例如: 折舊費(fèi)用,雖然它列入了成本中,但并末形成現(xiàn)金流出,反而是企業(yè)“現(xiàn)金”的一種來源。例如:同樣獲得100萬元利潤,一個企業(yè)投入資本500萬元,另一個企業(yè)投入600萬元,不與投入的資本額聯(lián)系起來, 就難以作出正確判斷。通過利潤表反映的收入、成本和費(fèi)用等情況，能夠反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的收益情況、成本耗費(fèi)情況，表明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果；同時，通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字(本月數(shù)、本年累計數(shù)、上年數(shù)),可以分析企業(yè)今后利潤的發(fā)展趨勢及長期獲利能力。是反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營成果的會計報表。(2)資產(chǎn)負(fù)債表是由三項(xiàng)會計要素構(gòu)成的報表。通過資產(chǎn)負(fù)債表提供的總額，信貸人員可以了解企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其分布與構(gòu)成，是分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的重要資料；資產(chǎn)負(fù)債表提供的企業(yè)負(fù)債總額及結(jié)構(gòu)，可以了解企業(yè)將要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)，分析企業(yè)償債的對象及先后次序的緊迫情況；資產(chǎn)負(fù)債表提供的所有者權(quán)益情況，可以了解投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額分析權(quán)益的結(jié)構(gòu)。為此,必須用專門的利潤表來詳細(xì)反映企業(yè)盈虧的情況。期末的相對靜止同期初的相對靜止不同,期末的相對靜止是期中絕對運(yùn)動基礎(chǔ)上的新的相對靜止。同時,它們以其各自不同的功能和動靜屬性,共同勾勒出企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的全貌。利潤表和現(xiàn)金流量表分別反映企業(yè)特定時段的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的報表,是動態(tài)報表。利用企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的當(dāng)前價值和流動性情況可以在一定程度上預(yù)測未來現(xiàn)金流量情況,因?yàn)楝F(xiàn)在是未來的基礎(chǔ)。資產(chǎn)負(fù)債表能夠提供資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的全貌，因此，它反映了企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況。但是它存在一定的局限性，信貸人員對此要有清醒的認(rèn)識。信貸人員需要根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表所提供的企業(yè)歷史資料,加以分析來推斷企業(yè)未來的發(fā)展,從而為信貸決策提供強(qiáng)有力的依據(jù)。損益類項(xiàng)目包括營業(yè)利潤、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、利潤總額、凈利潤等。第一，沒有考慮利潤的取得時間。信貸人員應(yīng)充分考慮利潤與其所承擔(dān)風(fēng)險的關(guān)系,分析企業(yè)的利潤構(gòu)成中有多少高風(fēng)險成份。第二，,虧損企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)是不可能維持的。（三）現(xiàn)金流量表分析現(xiàn)金與現(xiàn)金流量。現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入與流出。銷售商品、提供勞務(wù)收現(xiàn)（2）投資活動的現(xiàn)金流量。 償還債務(wù)付現(xiàn)發(fā)行債券收現(xiàn) 分配利潤或股利付現(xiàn)償付利息付現(xiàn)融資租賃付現(xiàn)減少注冊資本付現(xiàn)現(xiàn)金流量的計算與分析權(quán)責(zé)發(fā)生制導(dǎo)致了企業(yè)損益與現(xiàn)金收入(支出)的差別，利潤表反映了銷售收入、銷售成本和費(fèi)用等情況，但這些項(xiàng)目的確認(rèn)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，與實(shí)際的現(xiàn)金流入與流出是一致的。購貨所付現(xiàn)金：購貨所付現(xiàn)金=銷售成本△應(yīng)付賬款+△存貨對應(yīng)付票據(jù)的調(diào)整同理。把流動資產(chǎn)（一年內(nèi)可以或準(zhǔn)備轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的資產(chǎn)）、速動資產(chǎn)（流動資產(chǎn)中變現(xiàn)能力較強(qiáng)的貨幣資金、債權(quán)、短期投資等）與流動負(fù)債（一年內(nèi)應(yīng)清償?shù)膫鶆?wù)責(zé)任）聯(lián)系起來分析，可以評價企業(yè)的短期償債能力。資產(chǎn)要素分析具體包括：（1）流動資產(chǎn)分析。存貨是公司庫存的尚未銷售出去的商品、半成品和原材料，是公司潛在的收入來源。這是對實(shí)物形態(tài)資產(chǎn)進(jìn)行的分析。負(fù)債要素進(jìn)行分析，包括兩個方面：（1）流動負(fù)債分析。由于長期負(fù)債的形態(tài)不同，因此，應(yīng)注意分析、了解公司債權(quán)人的情況。在大多數(shù)情況下，只有公司主營業(yè)務(wù)收入持續(xù)增長，才是提升公司利潤的最根本辦法。其中折舊部分一般變動不大，更多需要關(guān)注原材料成本的變化。主營業(yè)務(wù)收入）是反映公司主營業(yè)務(wù)盈利能力的關(guān)鍵指標(biāo)。這時產(chǎn)品迅速占領(lǐng)市場，銷售呈現(xiàn)快速上升趨勢，表現(xiàn)為經(jīng)營活動中大量貨幣資金回籠，同時為了擴(kuò)大市場份額，企業(yè)仍需要大量追加投資，而僅靠經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額可能無法滿足所需投資，必須籌集必要的外部資金作為補(bǔ)充。以“凈利潤”與“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出總額”相比，反映企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金投入產(chǎn)出率高低。④經(jīng)營每況愈下，不得不盡力收回對外投資，同時大額度籌集維持生產(chǎn)所需的資金，說明企業(yè)將面臨必然的財務(wù)風(fēng)險。2．各級信貸人員在進(jìn)行信用評級、授信、信貸審查時，均應(yīng)對客戶提供的財務(wù)會計報表進(jìn)行審核。同時也對出具審計報告的會計師事務(wù)所予以重視和關(guān)注，對合并會計報表進(jìn)行特殊形式審核。⑥是否有會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)許可證。④拒絕表示意見。(4)會計報表及附注的形式審核。②收件人是否正確。④損益表是否有少數(shù)股東收益科目。(6)“現(xiàn)金流量表”附表中“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)”同“資產(chǎn)負(fù)債表”部分科目勾稽關(guān)系可以通過以下公式審核：經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)=(期末應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款期初應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款)+(期初預(yù)付賬款期末預(yù)付賬款)因上述公式中涉及數(shù)據(jù)需要分析填列，審核中可能會存在一定誤差，應(yīng)根據(jù)重要性原則判斷，經(jīng)上述公式測算出“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)”數(shù)據(jù)同會計報表的“現(xiàn)金流量表”中的實(shí)際數(shù)據(jù)誤差在20％以內(nèi)以認(rèn)定為勾稽關(guān)系相符，否則，要求作具體分析。③權(quán)益類科目應(yīng)審查其來源的合理性、確認(rèn)的合法性、計價準(zhǔn)確性。審核要點(diǎn)是從銀行的角度出發(fā)，核實(shí)企業(yè)的真實(shí)財務(wù)狀況，準(zhǔn)確反映企業(yè)真實(shí)償債能力。審核是否存在通過應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等科目虛增銷售收入現(xiàn)象；銷售收入確認(rèn)時是否同時滿足已將銷售商品上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方、失去對已出售商品的控制權(quán)、有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流人企業(yè)、相關(guān)的收入和成本能可