【正文】 08888－00008899。本案中A公司的存貨管理較好，并且使用金蝶K3軟件，該系統(tǒng)對(duì)錄入的入庫(kù)單會(huì)自動(dòng)連續(xù)編號(hào)并存檔。本案中經(jīng)比較，產(chǎn)成品本期無(wú)異常波動(dòng)。本案中，產(chǎn)成品賬戶期末余額3,148,，而期初余額3,316,，產(chǎn)成品結(jié)存余額波動(dòng)不大。對(duì)于數(shù)量差異較大且金額也重大的品種應(yīng)進(jìn)行實(shí)地詳盤(pán)，并作相應(yīng)處理。經(jīng)核對(duì)相符，底稿見(jiàn)索引A12132。提示：在編制《產(chǎn)成品收、發(fā)、存各月明細(xì)表》時(shí)對(duì)于產(chǎn)成品入庫(kù)及發(fā)出情況可以根據(jù)需要進(jìn)行細(xì)分，以便和存貨其他科目進(jìn)行勾稽關(guān)系核對(duì)。二、審計(jì)目標(biāo)（一）確定產(chǎn)成品是否存在；（二）確定產(chǎn)成品是否歸被審計(jì)單位所有；（三）確定產(chǎn)成品的增減變動(dòng)及其收益（或損失）的記錄是否完整；（四）確定產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)是否正確；（五）確定產(chǎn)成品余額是否正確；（六）確定產(chǎn)成品的披露是否恰當(dāng)。四、根據(jù)上述會(huì)計(jì)記錄及審計(jì)思路編制的審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿編制案例介紹－產(chǎn)成品一、會(huì)計(jì)記錄概況A公司屬于制造業(yè)。測(cè)試樣本的選取仁者見(jiàn)仁，智者見(jiàn)智，根據(jù)被審單位成本核算方法不同而不同。A公司制造費(fèi)用各月明細(xì)表底稿見(jiàn)索引A12128；A公司制造費(fèi)用截止測(cè)試底稿見(jiàn)索引A12129；A公司制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中分配復(fù)核底稿見(jiàn)索引I34；A公司制造費(fèi)用憑證測(cè)試底稿見(jiàn)索引A1212101－A1212106。檢查制造費(fèi)用中有無(wú)資本性支出。查驗(yàn)結(jié)論：未發(fā)現(xiàn)大額制造費(fèi)用期后入帳的現(xiàn)象。抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理（底稿索引A1212101－A1212106）；本案通過(guò)對(duì)大額制造費(fèi)用憑證抽查，未發(fā)現(xiàn)異常情況。提示：實(shí)際上在審計(jì)時(shí)對(duì)于生產(chǎn)成本－直接人工的的查驗(yàn)要注重：人工成本計(jì)算分配的復(fù)核。與應(yīng)付工資的審查交叉核對(duì)，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確（底稿見(jiàn)索引A121261－A121266）；本案查驗(yàn)結(jié)論：憑證經(jīng)抽查，未發(fā)現(xiàn)異常情況。由于A公司生產(chǎn)的機(jī)械化程度較高，合格品極高，故采用這一分配方法是合理和適當(dāng)?shù)摹Ｌ貏e關(guān)注領(lǐng)料單的簽發(fā)是否授權(quán)確認(rèn)；會(huì)計(jì)處理是否正確等（底稿見(jiàn)索引A12124）；核對(duì)。查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無(wú)重大變更。是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符；本案中12月份所計(jì)算的產(chǎn)品PC的原料（主料ZU）成本與12月份“產(chǎn)成品成本計(jì)算表”（見(jiàn)I353，未附）中該料實(shí)際記錄金額核對(duì)一致。抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確；本案中通過(guò)抽查12月份的成本計(jì)算單來(lái)測(cè)試直接材料成本計(jì)算的正確性。本案中進(jìn)行如下核對(duì)：（1）生產(chǎn)成本－原材料與原材料－主料發(fā)出數(shù)進(jìn)行核對(duì)，底稿見(jiàn)索引A121222；（2）生產(chǎn)成本－包裝及輔料與原材料－輔助材料發(fā)出數(shù)進(jìn)行核對(duì)，底稿見(jiàn)索引A121222；（3）生產(chǎn)成本－工資及福利費(fèi)與應(yīng)付工資發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)，底稿見(jiàn)索引A121222；（4）生產(chǎn)成本－制造費(fèi)用與制造費(fèi)用發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)，底稿見(jiàn)索引A121222；（5）完工生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)與產(chǎn)成品入庫(kù)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，底稿見(jiàn)索引A121222；（6）其他核對(duì)：a、制造費(fèi)用－備件消耗與原材料－備品備件核對(duì)，底稿見(jiàn)索引A121221；b、生產(chǎn)成本－廢料銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)與其他業(yè)務(wù)支出進(jìn)行核對(duì)，底稿見(jiàn)索引A121222；c、制造費(fèi)用－折舊與累計(jì)折舊－折舊計(jì)提數(shù)進(jìn)行核對(duì)，底稿見(jiàn)索引A121221。為了便于與其他存貨類(lèi)科目勾稽關(guān)系的核對(duì)，又將“制造費(fèi)用”細(xì)分成“折舊”“電費(fèi)”“備件消耗”及“其他”四大類(lèi)。（一）執(zhí)行“獲取或編制生產(chǎn)成本明細(xì)帳，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬余額、存貨－生產(chǎn)成本類(lèi)余額核對(duì)是否相符”程序向客戶索取或編制《生產(chǎn)成本（未審數(shù)）分類(lèi)余額明細(xì)表》（底稿見(jiàn)索引A12121）；復(fù)核加計(jì)是否正確，并將合計(jì)數(shù)與與總賬余額、存貨－生產(chǎn)成本類(lèi)余額核對(duì)是否相符，并標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)；本案中查驗(yàn)結(jié)論：生產(chǎn)成本明細(xì)帳與總賬余額、存貨－生產(chǎn)成本類(lèi)余額核對(duì)相符。A公司生產(chǎn)成本本期增加76,505,，本期減少76,505,，期初、期末在產(chǎn)品無(wú)余額。而一般情況下，我們僅核對(duì)低值易耗品三相符及對(duì)其進(jìn)行憑證測(cè)試即可。上述審計(jì)程序僅適用于包裝物在存貨中占比較大的情形。在企業(yè)存貨中包裝物及低值易耗品所占比例極小，一般不作為存貨審計(jì)的重點(diǎn)。提示：對(duì)采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的，應(yīng)重點(diǎn)審核估被審單位所制定的計(jì)劃成本合理性。提示：關(guān)聯(lián)采購(gòu)底稿通常用于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制合并報(bào)表，如有關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，明確具體要求后再行編制，保證相關(guān)數(shù)據(jù)正確性和完整性。（九）執(zhí)行“檢查向關(guān)聯(lián)方購(gòu)貨是否正常，關(guān)注交易價(jià)格是否公允，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)貨，關(guān)注是否存在未實(shí)現(xiàn)最終銷(xiāo)售的內(nèi)部利潤(rùn)”程序向客戶索取或編制“原材料關(guān)聯(lián)采購(gòu)明細(xì)及單價(jià)比較表”（底稿見(jiàn)索引A12481）；向客戶索取或編制“原材料關(guān)聯(lián)采購(gòu)余額明細(xì)表”（底稿見(jiàn)索引A12482）；結(jié)合原材料采購(gòu)入帳憑證測(cè)試，評(píng)估關(guān)聯(lián)采購(gòu)價(jià)格公允性（底稿見(jiàn)索引A12481）；本案中將關(guān)聯(lián)采購(gòu)單價(jià)與非關(guān)聯(lián)采購(gòu)單價(jià)進(jìn)行比較，用于評(píng)估關(guān)聯(lián)采購(gòu)價(jià)格公允性。（七）執(zhí)行“原材料監(jiān)盤(pán)或抽盤(pán)，編制監(jiān)盤(pán)或抽盤(pán)小結(jié)”程序有關(guān)內(nèi)容將在后面章節(jié)單獨(dú)闡述，在此不贅述。原材料發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)價(jià)測(cè)試的樣本原則上應(yīng)著重選取結(jié)存余額較大、且發(fā)生較頻繁的項(xiàng)目。如果被審單位采用的原材料計(jì)價(jià)方法不符合規(guī)定，必須根據(jù)重要性原則進(jìn)行調(diào)整或披露。本案中查驗(yàn)結(jié)論：原材料入帳憑證經(jīng)抽查，未發(fā)現(xiàn)異常情形。（五）執(zhí)行“抽查原材料入帳憑證”程序抽查了原材料采購(gòu)的記賬憑證，以審核原始憑證是否合法、完整，會(huì)計(jì)處理是否正確，形成抽查記錄（底稿見(jiàn)索引A12451）。（3）如果僅有入庫(kù)單而無(wú)期末購(gòu)料發(fā)票，則應(yīng)進(jìn)一步審核每一入庫(kù)單上是否作了暫估入庫(kù)，并以暫估價(jià)記入當(dāng)期的存貨和負(fù)債帳內(nèi)，待下期期初以紅字沖銷(xiāo)。提示：原材料截止測(cè)試的關(guān)鍵是審查一筆采購(gòu)原材料交易的實(shí)物驗(yàn)收與相應(yīng)會(huì)計(jì)記錄的入帳時(shí)間是否在同一會(huì)計(jì)期間。查閱資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的原材料入庫(kù)情況；根據(jù)入庫(kù)單的存根聯(lián)，對(duì)期末最后一張入庫(kù)之后的若干份入庫(kù)單進(jìn)行取樣。（四）執(zhí)行“查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的原材料增減變動(dòng)情況，檢查有無(wú)跨期現(xiàn)象及發(fā)票到貨暫估入帳的處理是否正確”程序獲取并查驗(yàn)本期末最后一張入庫(kù)單及相關(guān)賬戶記錄的會(huì)計(jì)憑證；提示：這是建立在入庫(kù)單連號(hào)及原材料簽收控制較好的基礎(chǔ)上。本案中，原材料賬戶期末余額3,764,，而期初余額3,751,，原材料結(jié)存余額波動(dòng)不大（底稿見(jiàn)索引A1241）。“審計(jì)調(diào)整”與“審定數(shù)”在該項(xiàng)目審定后錄入。經(jīng)核對(duì)相符，底稿見(jiàn)索引A12423（二）執(zhí)行“抽查核對(duì)明細(xì)帳是否與倉(cāng)庫(kù)臺(tái)帳或卡片記錄相符”程序向客戶索取或編制“原材料倉(cāng)庫(kù)臺(tái)帳或卡片記錄明細(xì)清單”（底稿見(jiàn)索引A1243）。提示：如未審數(shù)合計(jì)金額與總賬不符，應(yīng)查明原因并作更正，必要時(shí)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行咨詢，并作相應(yīng)的處理。具體數(shù)據(jù)見(jiàn)《存貨分類(lèi)余額明細(xì)表》（底稿見(jiàn)索引A1241）。37 / 38審計(jì)工作底稿編制案例介紹－原材料一、會(huì)計(jì)記錄概況A公司屬于制造業(yè)。原材料發(fā)出計(jì)價(jià)采用當(dāng)月一次加權(quán)平均法。”程序向客戶索取或編制《存貨分類(lèi)余額明細(xì)表》（底稿見(jiàn)索引A1241）；復(fù)核加計(jì)是否正確，并將合計(jì)數(shù)與總賬余額、存貨－原材料類(lèi)合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，并標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)；根據(jù)原材料類(lèi)別向客戶索取或編制《原材料大類(lèi)收、發(fā)、存各月明細(xì)表》（底稿見(jiàn)索引A1242）；《原材料大類(lèi)收、發(fā)、存各月明細(xì)表》期初、期末余額與《存貨分類(lèi)余額明細(xì)表》中各大類(lèi)期初、期末余額核對(duì)是否相符。本案中《原材料大類(lèi)收、發(fā)、存各月明細(xì)表》對(duì)于原材料的發(fā)出情況進(jìn)行了細(xì)分：將主料的發(fā)出情況細(xì)分成兩類(lèi)：一類(lèi)是生產(chǎn)領(lǐng)用主料計(jì)入“生產(chǎn)成本－原材料”，與生產(chǎn)成本中原材料領(lǐng)用數(shù)進(jìn)行核對(duì)；另一類(lèi)是主料直接銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù)支出”，與其他業(yè)務(wù)支出中材料銷(xiāo)售成本進(jìn)行核對(duì)；經(jīng)核對(duì)相符，底稿見(jiàn)索引A12421將輔料的發(fā)出情況細(xì)分成三類(lèi)：一類(lèi)是生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物計(jì)入“生產(chǎn)成本－包裝物”，與生產(chǎn)成本中包裝物領(lǐng)用數(shù)進(jìn)行核對(duì)；第二類(lèi)是車(chē)間領(lǐng)用輔料計(jì)入“制造費(fèi)用”；第三類(lèi)是輔料直接銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù)支出”，與其他業(yè)務(wù)支出中材料銷(xiāo)售成本進(jìn)行核對(duì)；經(jīng)核對(duì)相符，底稿見(jiàn)索引A12422將備品備件的發(fā)出情況細(xì)分成兩類(lèi)：一類(lèi)是車(chē)間領(lǐng)用備品備件計(jì)入“制造費(fèi)用”，與制造費(fèi)用中備件消耗金額進(jìn)行核對(duì)；另一類(lèi)是備品備件直接銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù)支出”，與其他業(yè)務(wù)支出中材料銷(xiāo)售成本進(jìn)行核對(duì)。對(duì)于數(shù)量差異較大且金額也重大的品種應(yīng)進(jìn)行實(shí)地詳盤(pán)，并作相應(yīng)處理。提示：通過(guò)比較，可以將大額異常波動(dòng)的或庫(kù)齡較長(zhǎng)的原材料項(xiàng)目作為憑證測(cè)試及盤(pán)點(diǎn)等審計(jì)程序的重要樣本。查驗(yàn)結(jié)論：與期初相比，原材料結(jié)存單價(jià)波動(dòng)極小。期末最后一張入庫(kù)單編號(hào)為0000607，采購(gòu)發(fā)票號(hào)為00629888，發(fā)票日期為2005年12月31日，憑證號(hào)為05年12月T128憑證。審查一筆采購(gòu)