【正文】 08888－00008899。本案中A公司的存貨管理較好，并且使用金蝶K3軟件，該系統(tǒng)對錄入的入庫單會自動連續(xù)編號并存檔。本案中經(jīng)比較，產(chǎn)成品本期無異常波動。本案中，產(chǎn)成品賬戶期末余額3,148,，而期初余額3,316,，產(chǎn)成品結(jié)存余額波動不大。對于數(shù)量差異較大且金額也重大的品種應(yīng)進(jìn)行實(shí)地詳盤，并作相應(yīng)處理。經(jīng)核對相符，底稿見索引A12132。提示：在編制《產(chǎn)成品收、發(fā)、存各月明細(xì)表》時對于產(chǎn)成品入庫及發(fā)出情況可以根據(jù)需要進(jìn)行細(xì)分，以便和存貨其他科目進(jìn)行勾稽關(guān)系核對。二、審計(jì)目標(biāo)（一）確定產(chǎn)成品是否存在；（二）確定產(chǎn)成品是否歸被審計(jì)單位所有；（三）確定產(chǎn)成品的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；（四）確定產(chǎn)成品的計(jì)價是否正確；（五）確定產(chǎn)成品余額是否正確；（六）確定產(chǎn)成品的披露是否恰當(dāng)。四、根據(jù)上述會計(jì)記錄及審計(jì)思路編制的審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿編制案例介紹－產(chǎn)成品一、會計(jì)記錄概況A公司屬于制造業(yè)。測試樣本的選取仁者見仁，智者見智，根據(jù)被審單位成本核算方法不同而不同。A公司制造費(fèi)用各月明細(xì)表底稿見索引A12128；A公司制造費(fèi)用截止測試底稿見索引A12129；A公司制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中分配復(fù)核底稿見索引I34；A公司制造費(fèi)用憑證測試底稿見索引A1212101－A1212106。檢查制造費(fèi)用中有無資本性支出。查驗(yàn)結(jié)論：未發(fā)現(xiàn)大額制造費(fèi)用期后入帳的現(xiàn)象。抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理（底稿索引A1212101－A1212106）；本案通過對大額制造費(fèi)用憑證抽查，未發(fā)現(xiàn)異常情況。提示：實(shí)際上在審計(jì)時對于生產(chǎn)成本－直接人工的的查驗(yàn)要注重：人工成本計(jì)算分配的復(fù)核。與應(yīng)付工資的審查交叉核對，抽查人工費(fèi)用會計(jì)記錄及會計(jì)處理是否正確（底稿見索引A121261－A121266）；本案查驗(yàn)結(jié)論：憑證經(jīng)抽查，未發(fā)現(xiàn)異常情況。由于A公司生產(chǎn)的機(jī)械化程度較高，合格品極高，故采用這一分配方法是合理和適當(dāng)?shù)?。特別關(guān)注領(lǐng)料單的簽發(fā)是否授權(quán)確認(rèn)；會計(jì)處理是否正確等（底稿見索引A12124）；核對。查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符；本案中12月份所計(jì)算的產(chǎn)品PC的原料（主料ZU）成本與12月份“產(chǎn)成品成本計(jì)算表”（見I353，未附）中該料實(shí)際記錄金額核對一致。抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確；本案中通過抽查12月份的成本計(jì)算單來測試直接材料成本計(jì)算的正確性。本案中進(jìn)行如下核對：（1）生產(chǎn)成本－原材料與原材料－主料發(fā)出數(shù)進(jìn)行核對，底稿見索引A121222；（2）生產(chǎn)成本－包裝及輔料與原材料－輔助材料發(fā)出數(shù)進(jìn)行核對，底稿見索引A121222；（3）生產(chǎn)成本－工資及福利費(fèi)與應(yīng)付工資發(fā)生額進(jìn)行核對，底稿見索引A121222；（4）生產(chǎn)成本－制造費(fèi)用與制造費(fèi)用發(fā)生額進(jìn)行核對，底稿見索引A121222；（5）完工生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)與產(chǎn)成品入庫數(shù)進(jìn)行核對，底稿見索引A121222；（6）其他核對：a、制造費(fèi)用－備件消耗與原材料－備品備件核對，底稿見索引A121221；b、生產(chǎn)成本－廢料銷售結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)與其他業(yè)務(wù)支出進(jìn)行核對，底稿見索引A121222；c、制造費(fèi)用－折舊與累計(jì)折舊－折舊計(jì)提數(shù)進(jìn)行核對，底稿見索引A121221。為了便于與其他存貨類科目勾稽關(guān)系的核對，又將“制造費(fèi)用”細(xì)分成“折舊”“電費(fèi)”“備件消耗”及“其他”四大類。（一）執(zhí)行“獲取或編制生產(chǎn)成本明細(xì)帳，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬余額、存貨－生產(chǎn)成本類余額核對是否相符”程序向客戶索取或編制《生產(chǎn)成本（未審數(shù)）分類余額明細(xì)表》（底稿見索引A12121）；復(fù)核加計(jì)是否正確，并將合計(jì)數(shù)與與總賬余額、存貨－生產(chǎn)成本類余額核對是否相符，并標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識；本案中查驗(yàn)結(jié)論：生產(chǎn)成本明細(xì)帳與總賬余額、存貨－生產(chǎn)成本類余額核對相符。A公司生產(chǎn)成本本期增加76,505,，本期減少76,505,，期初、期末在產(chǎn)品無余額。而一般情況下，我們僅核對低值易耗品三相符及對其進(jìn)行憑證測試即可。上述審計(jì)程序僅適用于包裝物在存貨中占比較大的情形。在企業(yè)存貨中包裝物及低值易耗品所占比例極小，一般不作為存貨審計(jì)的重點(diǎn)。提示：對采用計(jì)劃成本計(jì)價的，應(yīng)重點(diǎn)審核估被審單位所制定的計(jì)劃成本合理性。提示：關(guān)聯(lián)采購底稿通常用于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制合并報(bào)表，如有關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，明確具體要求后再行編制，保證相關(guān)數(shù)據(jù)正確性和完整性。（九）執(zhí)行“檢查向關(guān)聯(lián)方購貨是否正常，關(guān)注交易價格是否公允，對集團(tuán)內(nèi)部購貨，關(guān)注是否存在未實(shí)現(xiàn)最終銷售的內(nèi)部利潤”程序向客戶索取或編制“原材料關(guān)聯(lián)采購明細(xì)及單價比較表”（底稿見索引A12481）；向客戶索取或編制“原材料關(guān)聯(lián)采購余額明細(xì)表”（底稿見索引A12482）；結(jié)合原材料采購入帳憑證測試，評估關(guān)聯(lián)采購價格公允性（底稿見索引A12481）；本案中將關(guān)聯(lián)采購單價與非關(guān)聯(lián)采購單價進(jìn)行比較，用于評估關(guān)聯(lián)采購價格公允性。（七）執(zhí)行“原材料監(jiān)盤或抽盤，編制監(jiān)盤或抽盤小結(jié)”程序有關(guān)內(nèi)容將在后面章節(jié)單獨(dú)闡述，在此不贅述。原材料發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)價測試的樣本原則上應(yīng)著重選取結(jié)存余額較大、且發(fā)生較頻繁的項(xiàng)目。如果被審單位采用的原材料計(jì)價方法不符合規(guī)定，必須根據(jù)重要性原則進(jìn)行調(diào)整或披露。本案中查驗(yàn)結(jié)論：原材料入帳憑證經(jīng)抽查，未發(fā)現(xiàn)異常情形。（五）執(zhí)行“抽查原材料入帳憑證”程序抽查了原材料采購的記賬憑證，以審核原始憑證是否合法、完整，會計(jì)處理是否正確，形成抽查記錄（底稿見索引A12451）。（3）如果僅有入庫單而無期末購料發(fā)票，則應(yīng)進(jìn)一步審核每一入庫單上是否作了暫估入庫，并以暫估價記入當(dāng)期的存貨和負(fù)債帳內(nèi)，待下期期初以紅字沖銷。提示：原材料截止測試的關(guān)鍵是審查一筆采購原材料交易的實(shí)物驗(yàn)收與相應(yīng)會計(jì)記錄的入帳時間是否在同一會計(jì)期間。查閱資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的原材料入庫情況；根據(jù)入庫單的存根聯(lián)，對期末最后一張入庫之后的若干份入庫單進(jìn)行取樣。（四）執(zhí)行“查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的原材料增減變動情況，檢查有無跨期現(xiàn)象及發(fā)票到貨暫估入帳的處理是否正確”程序獲取并查驗(yàn)本期末最后一張入庫單及相關(guān)賬戶記錄的會計(jì)憑證；提示：這是建立在入庫單連號及原材料簽收控制較好的基礎(chǔ)上。本案中，原材料賬戶期末余額3,764,，而期初余額3,751,，原材料結(jié)存余額波動不大（底稿見索引A1241）。“審計(jì)調(diào)整”與“審定數(shù)”在該項(xiàng)目審定后錄入。經(jīng)核對相符，底稿見索引A12423（二）執(zhí)行“抽查核對明細(xì)帳是否與倉庫臺帳或卡片記錄相符”程序向客戶索取或編制“原材料倉庫臺帳或卡片記錄明細(xì)清單”（底稿見索引A1243）。提示：如未審數(shù)合計(jì)金額與總賬不符，應(yīng)查明原因并作更正，必要時向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行咨詢，并作相應(yīng)的處理。具體數(shù)據(jù)見《存貨分類余額明細(xì)表》（底稿見索引A1241）。37 / 38審計(jì)工作底稿編制案例介紹－原材料一、會計(jì)記錄概況A公司屬于制造業(yè)。原材料發(fā)出計(jì)價采用當(dāng)月一次加權(quán)平均法?！背绦蛳蚩蛻羲魅』蚓幹啤洞尕浄诸愑囝~明細(xì)表》（底稿見索引A1241）；復(fù)核加計(jì)是否正確，并將合計(jì)數(shù)與總賬余額、存貨－原材料類合計(jì)數(shù)核對是否相符，并標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識；根據(jù)原材料類別向客戶索取或編制《原材料大類收、發(fā)、存各月明細(xì)表》（底稿見索引A1242）；《原材料大類收、發(fā)、存各月明細(xì)表》期初、期末余額與《存貨分類余額明細(xì)表》中各大類期初、期末余額核對是否相符。本案中《原材料大類收、發(fā)、存各月明細(xì)表》對于原材料的發(fā)出情況進(jìn)行了細(xì)分：將主料的發(fā)出情況細(xì)分成兩類：一類是生產(chǎn)領(lǐng)用主料計(jì)入“生產(chǎn)成本－原材料”，與生產(chǎn)成本中原材料領(lǐng)用數(shù)進(jìn)行核對；另一類是主料直接銷售結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù)支出”，與其他業(yè)務(wù)支出中材料銷售成本進(jìn)行核對；經(jīng)核對相符，底稿見索引A12421將輔料的發(fā)出情況細(xì)分成三類：一類是生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物計(jì)入“生產(chǎn)成本－包裝物”，與生產(chǎn)成本中包裝物領(lǐng)用數(shù)進(jìn)行核對；第二類是車間領(lǐng)用輔料計(jì)入“制造費(fèi)用”；第三類是輔料直接銷售結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù)支出”，與其他業(yè)務(wù)支出中材料銷售成本進(jìn)行核對；經(jīng)核對相符，底稿見索引A12422將備品備件的發(fā)出情況細(xì)分成兩類：一類是車間領(lǐng)用備品備件計(jì)入“制造費(fèi)用”，與制造費(fèi)用中備件消耗金額進(jìn)行核對；另一類是備品備件直接銷售結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù)支出”，與其他業(yè)務(wù)支出中材料銷售成本進(jìn)行核對。對于數(shù)量差異較大且金額也重大的品種應(yīng)進(jìn)行實(shí)地詳盤，并作相應(yīng)處理。提示：通過比較，可以將大額異常波動的或庫齡較長的原材料項(xiàng)目作為憑證測試及盤點(diǎn)等審計(jì)程序的重要樣本。查驗(yàn)結(jié)論：與期初相比，原材料結(jié)存單價波動極小。期末最后一張入庫單編號為0000607，采購發(fā)票號為00629888，發(fā)票日期為2005年12月31日，憑證號為05年12月T128憑證。審查一筆采購