【正文】 ，如果產(chǎn)品品種較多，也可以在樣本中再選某一個或幾個產(chǎn)品品種作為料、工、費測試的樣本。產(chǎn)成品發(fā)出計價采用當月一次加權(quán)平均法。提示：如未審數(shù)合計金額與總賬不符，應(yīng)查明原因并作更正，必要時向項目負責(zé)人進行咨詢，并作相應(yīng)的處理。自產(chǎn)產(chǎn)品入庫數(shù)與生產(chǎn)成本完工結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對相符，底稿見索引A12132。抽查核對明細帳是否與倉庫臺帳、卡片記錄相符，并標注相應(yīng)的審計標識。（三）執(zhí)行“比較產(chǎn)成品期末余額與期初余額，若有重大波動應(yīng)查明原因作出記錄”程序?qū)⑵谀┊a(chǎn)成品賬戶期末余額與期初余額進行比較，如有大額異常波動項目，應(yīng)進行重點調(diào)查。另外，本案中抽取產(chǎn)成品期末結(jié)存余額較大的品種對其期末與期初單位成本波動性進行測試（底稿見索引A121352）。如有幾本入庫單同時使用的情況，應(yīng)結(jié)合內(nèi)控制度測試得出的結(jié)論，對各本入庫單分別進行取樣。查閱資產(chǎn)負債表日后若干天的產(chǎn)成品入庫情況；根據(jù)入庫單的存根聯(lián)，對期末最后一張入庫之后的若干份入庫單進行取樣。提示：如有異常情況且差異金額較大，應(yīng)擴大測試樣本選取的范圍。尤其是接受投資、債務(wù)重組、非貨幣性交易取得的產(chǎn)成品的入帳憑證，應(yīng)關(guān)注計價及審查相關(guān)協(xié)議合同，并形成專門底稿，以查驗其會計處理的正確性。（六）執(zhí)行“查核產(chǎn)成品計價方法，檢查其前后期是否一致；抽查年末結(jié)存量比較大的產(chǎn)成品的計價是否正確”程序根據(jù)被審計單位采用產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)方法，抽查期末結(jié)存余額較大的產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)計價是否正確。如果沒有充分的理由，產(chǎn)成品計價方法在同一會計期內(nèi)不得變動。（七）執(zhí)行“現(xiàn)場觀察產(chǎn)成品盤點情況，取得盤點資料，對盤盈盤虧作重點抽查，并注意帳實不符原因，有關(guān)審批手續(xù)是否完備，帳務(wù)處理是否正確；對庫齡長、冷背、殘次、呆滯的產(chǎn)成品關(guān)注其計價是否合理，是否計提存貨跌價準備”程序有關(guān)內(nèi)容將在后面章節(jié)單獨闡述，在此不贅述。在存貨核算上，存貨所對應(yīng)的會計科目很多，通過成本框算表可以將存貨科目相關(guān)數(shù)據(jù)倒推至主營業(yè)務(wù)成本的發(fā)生額，通過與主營業(yè)務(wù)成本的比較，可以發(fā)現(xiàn)存貨或成本核算上的異常情況。比如應(yīng)載錄原材料采購入庫金額、期初余額、期末余額來推算計入生產(chǎn)成本原料的領(lǐng)用結(jié)轉(zhuǎn)金額，而不是從生產(chǎn)成本中的原料耗用金額直接載錄；對于一些未通過正常存貨科目結(jié)轉(zhuǎn)入成本或存貨核算不規(guī)范的產(chǎn)品成本支出，應(yīng)該單獨列示或作為差異分析的原因之一。根據(jù)差異分析的結(jié)果，加以判斷，并形成審計結(jié)論。二、審計目標（一）確定存貨實物是否存在；（二）確定存貨是否歸被審計單位所有。制定盤點計劃時，審計人員應(yīng)特別關(guān)注以下幾方面因素：（1）盤點的時間。盤點人員應(yīng)該是熟悉存貨流轉(zhuǎn)的相關(guān)人員，包括被審計單位有關(guān)管理人員和供應(yīng)、存儲、生產(chǎn)、財務(wù)等部門的有關(guān)人員。特別是將廢品與毀損物品分開擺放，將外單位寄存的存貨分開擺放并排除在盤點范圍之外。否則，應(yīng)進行詳細規(guī)劃，這樣，可以增強存貨監(jiān)盤的效率和效果。若通過問卷調(diào)查認為被審計單位的盤點準備工作達不到規(guī)劃要求，審計人員可以拒絕實地觀察存貨盤點，并要求其另定時間，重新準備。如果認為盤點程序不當或記錄有差錯，導(dǎo)致盤點結(jié)果嚴重失實，應(yīng)要求盤點人員重新進行盤點，以保證登記匯總存貨數(shù)量的正確性。審計人員應(yīng)將抽點結(jié)果與盤點標簽及盤點匯總表上的記錄進行比較。審計人員進行抽點時，應(yīng)在工作底稿上記錄其抽點結(jié)果。同時，審計人員還應(yīng)向被審計單位索取存貨盤點前的最后一張驗收入庫憑證和發(fā)貨憑證，以便審計時作截止測試之用。四、審計工作底稿編制介紹及相關(guān)提示（一）參與存貨盤點前的規(guī)劃由于A公司是長年審計單位，對存貨監(jiān)盤程序較為熟悉，內(nèi)控健全，且通過ISO9001體系認證。本案例盤點日為2006年3月28日。抽盤結(jié)果記錄草稿是審計人員將抽點品種的實地復(fù)盤過程書面簡要描述，包括存貨狀態(tài)，箱數(shù)，每箱件數(shù)，實地抽點的合計數(shù)量，抽點結(jié)果是否正確等。經(jīng)差異分析，發(fā)現(xiàn)主料ZG、產(chǎn)品PC、產(chǎn)品PA、產(chǎn)品PI四個品種有差異：主料ZG差異為1,166,000只，差異原因系2月原料調(diào)撥，財務(wù)3月開票調(diào)整入帳，見銷售發(fā)票復(fù)印件（底稿索引A121851，未附）；產(chǎn)品PA差異為10只，差異原因系檢驗產(chǎn)品測試領(lǐng)用10只，尚未入帳；產(chǎn)品PC差異為8只，差異原因系檢驗產(chǎn)品測試領(lǐng)用8只，尚未入帳；產(chǎn)品PI差異為14只，差異原因系檢驗產(chǎn)品測試領(lǐng)用14只，尚未入帳。在這種情況，審計人員可以通過實施查閱出庫記錄及銷售合同等替代程序予以驗證。為了測試A公司存貨實物真實性，應(yīng)對這部分期后結(jié)存數(shù)量較大的存貨進行補充監(jiān)盤，盤點后編制《期后存貨抽查情況匯總表》（底稿見索引A121812）。（3）將結(jié)算日后財務(wù)上未登記入帳的復(fù)盤品種的出入庫數(shù)量及查驗索引錄入至至《存貨抽查情況表》；本案中為06年3月初至盤點日前一天06年3月27日復(fù)盤品種的出入庫數(shù)量。本案存貨監(jiān)盤結(jié)論（底稿見索引A12181第3頁）：（1）倉庫管理人員對存貨很熟悉；（2）盤點工作及復(fù)盤工作很認真；（3）對會計師需要的資料很配合；（4）存貨復(fù)盤結(jié)果正確，進而判斷A公司存貨帳實相符。實際上計算得出的差異包括兩大類：a、實物盤點結(jié)果與倉庫帳上結(jié)存數(shù)量的差異；b、財務(wù)帳與倉庫帳結(jié)存數(shù)量的差異。根據(jù)上述分析結(jié)果，匯總編制《存貨抽查情況表》（底稿見索引A12182）；（1）將復(fù)盤品種結(jié)算日05年12月31日結(jié)存余額及數(shù)量錄入至《存貨抽查情況表》,并計算抽查比例，一般情況下，抽查比例應(yīng)在70%以上；％。即：從財務(wù)會計記錄的存貨清單中抽取數(shù)量金額較大的存貨品種實施存貨監(jiān)盤程序，查驗其期后帳載存貨帳實是否相符，將所盤點存貨實物數(shù)量清單與財務(wù)會計記錄數(shù)量進行核對，編制《期后存貨抽查情況匯總表》（底稿見索引A121812），如有差異，應(yīng)分析差異原因并取證。提示：在實施存貨監(jiān)盤程序中，一般抽取期末結(jié)存余額較大的存貨品種進行復(fù)盤。（四）盤點工作結(jié)束后，對相關(guān)存貨盤點資料進行后期整理，根據(jù)盤點結(jié)果撰寫盤點小結(jié)（底稿見索引A12181），并形成存貨監(jiān)盤結(jié)論根據(jù)存貨抽盤記錄草稿及客戶盤點表，編制《盤點結(jié)果匯總表》（底稿見索引A12188），如有差異，應(yīng)分析差異原因并取證；本案中產(chǎn)品PA及產(chǎn)品PI盤點有差異：產(chǎn)品PA盤點差異為369,360只，差異原因系盤點日發(fā)生出入庫情況，盤點日收入181,440只，見入庫單復(fù)印件（底稿索引A1218101，未附），發(fā)出550,800只，見出庫單復(fù)印件（底稿索引A1218102，未附）；產(chǎn)品PI盤點差異為136,800只，差異原因系盤點日發(fā)生出庫收情況，盤點日發(fā)出136,800只，見出庫單復(fù)印件（底稿索引A1218103，未附）。本案例經(jīng)調(diào)查，存貨盤點準備工作已到位，可以進行實地監(jiān)盤。因此，審計人員只要確定盤點日期，在公司安排好盤點人員后可以對公司存貨隨時進行盤點。如果仍無法實施替代審計程序，則表示存貨項目的帳實相符的審計證據(jù)不足，應(yīng)在審計報告中予以說明。抽點結(jié)束后，應(yīng)將全部盤點記錄進行歸總，并據(jù)以登記盤點表。如果抽點發(fā)現(xiàn)差異，除要求被審計單位更正外，還應(yīng)擴大抽點范圍。抽點的范圍取決于具體存貨項目的性質(zhì)、控制狀況及特定的環(huán)境條件。審計人員主要觀察和監(jiān)督以下內(nèi)容：盤點現(xiàn)場的存貨是否擺放有序并停止流動；盤點程序是否符合盤點計劃和指令的基本要求；對存貨點數(shù)、計量所采用的方法是否適當，有無重計或漏計的錯誤；盤點標簽及盤點匯總表是否按要求完整填制；存貨中有無混進廢品與毀損物品等。問卷調(diào)查的對象主要是參與盤點的人員。（6）召開盤點預(yù)備會議，將盤點計劃或指令、盤點的一般程序和基本要求傳達給每一位參與人員。（4）存貨停止流動。如果被審計單位有條件進行期中盤點，審計人員應(yīng)在盤點時加以監(jiān)督，同時對盤點日和期末間的永續(xù)記錄加以測試。審計人員應(yīng)該參與被審計單位存貨盤點的事前規(guī)劃，這樣做，可以使被審計單位了解審計對存貨盤點的要求。四、根據(jù)上述會計記錄及審計思路編制的審計工作底稿審計工作底稿編制案例介紹－存貨監(jiān)盤一、會計記錄概況A公司期末存貨余額為6,913,。根據(jù)載錄存貨科目的數(shù)據(jù)，加減計算得出銷售成本框算數(shù)；將計算得出銷售成本框算數(shù)與主營業(yè)務(wù)成本及其他業(yè)務(wù)支出的報表數(shù)進行比較；經(jīng)比較，如有差異，應(yīng)進行差異分析。提示：數(shù)據(jù)最好不要直接來源于生產(chǎn)成本中的料和費，這樣，核對比較的意義就不大了。（九）執(zhí)行“抽查產(chǎn)成品的發(fā)出憑證，核對其品種、數(shù)量和實際成本與產(chǎn)品銷售成本是否相符”程序底稿見索引I34本案查驗結(jié)論：經(jīng)抽查核對，相符。如果差異過大，應(yīng)擴大范圍繼續(xù)測試，并根據(jù)測試結(jié)果作出審計調(diào)整。提示：企業(yè)可根據(jù)相關(guān)財會法規(guī)要求選擇符合自身特點的產(chǎn)成品計價基礎(chǔ)與方法。抽查產(chǎn)成品入帳憑證的主要查驗內(nèi)容：外購產(chǎn)成品采購原始憑證是否齊全；內(nèi)容是否完整，有關(guān)審批手續(xù)是否完備；計價是否恰當；帳務(wù)處理是否正確。本案查驗結(jié)論：經(jīng)抽查測試，產(chǎn)成品期末截止未發(fā)現(xiàn)異常情況！提示：產(chǎn)成品出庫單的截止測試應(yīng)結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入的截止測試一并進行，在此不再贅述，故本案僅對產(chǎn)成品入庫單進行截止測試。本案中根據(jù)最后一張入庫單編號為00008888，抽取該號后的十一張入庫單作為測試樣本，即000