審計準則第1131號--審計工作底稿(文件)
【正文】 動主要包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿（選項A）；（2）對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引（選項B）；（3）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可（選項C）；（4）記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據（選項D）。三、簡答題 1.【答案】（1）正確。（4）在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師發(fā)現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種： ①注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當的審計證據并得出了恰當的審計結論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。（2）存在不當之處。（4）存在不當之處。學時分配4學時第一節(jié) 審計證據一、審計證據的含義審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。二、審計證據的特性審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量。注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據的可靠性：①從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠；②內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠； ③直接獲取的審計證據比間接獲取的或推論得出的審計證據更可靠；④以文件記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠；⑤從原件獲取的審計證據比從傳真或復印件獲取的審計證據更可靠。風險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當的審計證據。（二）審計程序的類型⑴檢查記錄或文件：注冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行審查。觀察提供的審計證據僅限于觀察發(fā)生的時點。⑹重新計算：以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數據計算準確性進行核對。四、分析程序（一）分析程序的目的用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。注意：（1）注冊會計師無須在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面都實施分析性程序。（2）分析性程序是一種趨勢、比例性的分析，是一種宏觀的分析，因此分析性程序的提供的證據是一種間接的證據，證明力相對較弱。分析程序的有效性很大程度上取決于注冊會計師形成的預期值的準確性。（可分解程度越高，預期值的準確性越高。注冊會計師應當根據專業(yè)判斷來確定可接受差異額。（二）編制審計工作底稿的目的（1）提供充分、適當的記錄，作為審計報告的基礎；（2）提供證據，證明注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。內容⑴審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。（二）審計工作底稿的歸整三、審計工作底稿的格式、內容和范圍（一）總體要求編制工作底稿應達到的要求（1）按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質、時間和范圍；（2）實施審計程序的結果和獲取的審計證據（3）就重大事項得出的結論專業(yè)人士的要求。（三）審計過程記錄記錄特定項目或事項的識別特征。但是，對如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的資料。注冊會計師需要根據所實施的審計程序及獲取的審計證據得出結論，并以此作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎。在實務中，注冊會計師可以按照所記錄的審計工作的內容層次進行編號。如果針對同一財務信息執(zhí)行不同的業(yè)務，出具多個報告，應視為不同的業(yè)務，分別歸檔。（2）修改或增加審計工作底稿的具體理由。不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。五、審計報告日后對審計工作底稿的變動在審計報告日后，如果發(fā)現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加的審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論，注冊會計師應當記錄：（1）遇到的例外情況；（2）實施的新的或追加的審計程序，獲取的審計證據以及得出的結論；（3）對審計工作底稿做出變動及其復核的時間和人員。對于連續(xù)審計的情況，當期歸整的永久性檔案可能包括以前獲取的資料。有必要對審計工作底稿修改或增加的情形：（1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當的審計證據并得出了恰當的審計結論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。（三）審計工作底稿歸檔后的變動修改或增加審計工作底稿時的記錄要求。四、審計工作底稿的歸檔（一）審計工作底稿歸檔的期限⑴審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內。（五）審計標識及其說明審計工作底稿中可使用各種審計標識，但應說明其含義，并保持前后一致。上述情況包括但不限于注冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序、項目組成員對某事項的職業(yè)判斷不同而向專業(yè)技術部門的咨詢情況，以及項目組成員和被咨詢人員不同意見（如項目組與專業(yè)技術部門的不同意見）的解決情況。重大事項包括的內容：（1）引起特別風險的事項；（2）實施審計程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施。（二）審計工作底稿的內容和范圍審計工作底稿的要素。⑶審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。（四）審計工作底稿的控制程序安全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密；保證審計工作底稿的完整性；便于對審計工作底稿的使用和檢索；按照規(guī)定的期限保存審計工作底稿。（四）用于總體復核主要集中在財務報表層次。已記錄金額（實際值）與預期值之間可接受的差異額。評價預期的準確程度要考慮的因素：（1）對實質性分析程序的預期結果做出預測的準確性。數據的可靠性愈高，預期的準確性也將愈高，分析程序將更有效。（三）用作實質性程序適宜使用實質性分析性程序的情形：（1）當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節(jié)測試，運用實質性分析程序。（收入、成本、費用）（可以做）在審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核。⑻分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數據之間、以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價（不包括非財務數據和非財務數據之間）。詢問通常不足以發(fā)現認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內部控制運行的有效性。這種程序主要適用于存貨和現金，也適用于有價證券、應收票據和固定資產。注冊會計師應當計劃和實施實質性程序，以應對評估的重大錯報風險。如果審計證據的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量。會計信息和其他信息兩者缺一不可。（5）不存在不當之處。（3）存在不當之
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