【正文】 動主要包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿（選項A）；（2）對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引（選項B）；（3）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可（選項C）；（4）記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)（選項D）。三、簡答題 1.【答案】（1）正確。（4）在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種： ①注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。（2）存在不當之處。（4）存在不當之處。學(xué)時分配4學(xué)時第一節(jié) 審計證據(jù)一、審計證據(jù)的含義審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。二、審計證據(jù)的特性審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性：①從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；②內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠； ③直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取的或推論得出的審計證據(jù)更可靠；④以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；⑤從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。風險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（二）審計程序的類型⑴檢查記錄或文件：注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點。⑹重新計算：以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對。四、分析程序（一）分析程序的目的用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。注意：（1）注冊會計師無須在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面都實施分析性程序。（2）分析性程序是一種趨勢、比例性的分析，是一種宏觀的分析，因此分析性程序的提供的證據(jù)是一種間接的證據(jù)，證明力相對較弱。分析程序的有效性很大程度上取決于注冊會計師形成的預(yù)期值的準確性。（可分解程度越高，預(yù)期值的準確性越高。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)專業(yè)判斷來確定可接受差異額。（二）編制審計工作底稿的目的（1）提供充分、適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。內(nèi)容⑴審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。（二）審計工作底稿的歸整三、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍（一）總體要求編制工作底稿應(yīng)達到的要求（1）按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；（2）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)（3）就重大事項得出的結(jié)論專業(yè)人士的要求。（三）審計過程記錄記錄特定項目或事項的識別特征。但是，對如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的資料。注冊會計師需要根據(jù)所實施的審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。在實務(wù)中，注冊會計師可以按照所記錄的審計工作的內(nèi)容層次進行編號。如果針對同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的業(yè)務(wù)，出具多個報告，應(yīng)視為不同的業(yè)務(wù)，分別歸檔。（2）修改或增加審計工作底稿的具體理由。不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。五、審計報告日后對審計工作底稿的變動在審計報告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加的審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論，注冊會計師應(yīng)當記錄：（1）遇到的例外情況；（2）實施的新的或追加的審計程序，獲取的審計證據(jù)以及得出的結(jié)論；（3）對審計工作底稿做出變動及其復(fù)核的時間和人員。對于連續(xù)審計的情況，當期歸整的永久性檔案可能包括以前獲取的資料。有必要對審計工作底稿修改或增加的情形：（1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。（三）審計工作底稿歸檔后的變動修改或增加審計工作底稿時的記錄要求。四、審計工作底稿的歸檔（一）審計工作底稿歸檔的期限⑴審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。（五）審計標識及其說明審計工作底稿中可使用各種審計標識，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。上述情況包括但不限于注冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序、項目組成員對某事項的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況，以及項目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見（如項目組與專業(yè)技術(shù)部門的不同意見）的解決情況。重大事項包括的內(nèi)容：（1）引起特別風險的事項；（2）實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應(yīng)對措施。（二）審計工作底稿的內(nèi)容和范圍審計工作底稿的要素。⑶審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。（四）審計工作底稿的控制程序安全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密；保證審計工作底稿的完整性；便于對審計工作底稿的使用和檢索；按照規(guī)定的期限保存審計工作底稿。（四）用于總體復(fù)核主要集中在財務(wù)報表層次。已記錄金額（實際值）與預(yù)期值之間可接受的差異額。評價預(yù)期的準確程度要考慮的因素：（1）對實質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果做出預(yù)測的準確性。數(shù)據(jù)的可靠性愈高，預(yù)期的準確性也將愈高，分析程序?qū)⒏行?。（三）用作實質(zhì)性程序適宜使用實質(zhì)性分析性程序的情形：（1）當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序。（收入、成本、費用）（可以做）在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進行總體復(fù)核。⑻分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間、以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價（不包括非財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)之間）。詢問通常不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性。這種程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)。注冊會計師應(yīng)當計劃和實施實質(zhì)性程序，以應(yīng)對評估的重大錯報風險。如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量。會計信息和其他信息兩者缺一不可。（5）不存在不當之處。（3）存在不當之