【正文】 五、審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)在審計(jì)報(bào)告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：（1）遇到的例外情況；（2）實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)以及得出的結(jié)論；（3）對(duì)審計(jì)工作底稿做出變動(dòng)及其復(fù)核的時(shí)間和人員。對(duì)于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案可能包括以前獲取的資料。不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。有必要對(duì)審計(jì)工作底稿修改或增加的情形：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分。（2）修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由。（三）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)修改或增加審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求。如果針對(duì)同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的業(yè)務(wù)，出具多個(gè)報(bào)告，應(yīng)視為不同的業(yè)務(wù)，分別歸檔。四、審計(jì)工作底稿的歸檔（一）審計(jì)工作底稿歸檔的期限⑴審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以按照所記錄的審計(jì)工作的內(nèi)容層次進(jìn)行編號(hào)。（五）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。但是，對(duì)如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保留不正確的或被取代的資料。上述情況包括但不限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該信息執(zhí)行的審計(jì)程序、項(xiàng)目組成員對(duì)某事項(xiàng)的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況，以及項(xiàng)目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見（如項(xiàng)目組與專業(yè)技術(shù)部門的不同意見）的解決情況。重大事項(xiàng)包括的內(nèi)容：（1）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施。（三）審計(jì)過程記錄記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。（二）審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和范圍審計(jì)工作底稿的要素。（二）審計(jì)工作底稿的歸整三、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍（一）總體要求編制工作底稿應(yīng)達(dá)到的要求（1）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)（3）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論專業(yè)人士的要求。⑶審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。內(nèi)容⑴審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。（四）審計(jì)工作底稿的控制程序安全保管審計(jì)工作底稿并對(duì)審計(jì)工作底稿保密；保證審計(jì)工作底稿的完整性；便于對(duì)審計(jì)工作底稿的使用和檢索；按照規(guī)定的期限保存審計(jì)工作底稿。（二）編制審計(jì)工作底稿的目的（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。（四）用于總體復(fù)核主要集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)專業(yè)判斷來確定可接受差異額。已記錄金額（實(shí)際值）與預(yù)期值之間可接受的差異額。（可分解程度越高，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高。評(píng)價(jià)預(yù)期的準(zhǔn)確程度要考慮的因素：（1）對(duì)實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果做出預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。分析程序的有效性很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成的預(yù)期值的準(zhǔn)確性。數(shù)據(jù)的可靠性愈高，預(yù)期的準(zhǔn)確性也將愈高，分析程序?qū)⒏行?。?）分析性程序是一種趨勢(shì)、比例性的分析，是一種宏觀的分析，因此分析性程序的提供的證據(jù)是一種間接的證據(jù)，證明力相對(duì)較弱。（三）用作實(shí)質(zhì)性程序適宜使用實(shí)質(zhì)性分析性程序的情形：（1）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。注意：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面都實(shí)施分析性程序。（收入、成本、費(fèi)用）（可以做）在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。四、分析程序（一）分析程序的目的用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。⑻分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)（不包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間）。⑹重新計(jì)算：以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。詢問通常不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。這種程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)。（二）審計(jì)程序的類型⑴檢查記錄或文件：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性：①從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；②內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠； ③直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取的或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；④以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；⑤從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量。二、審計(jì)證據(jù)的特性審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。會(huì)計(jì)信息和其他信息兩者缺一不可。學(xué)時(shí)分配4學(xué)時(shí)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。（5）不存在不當(dāng)之處。（4）存在不當(dāng)之處。（3）存在不當(dāng)之處。（2）存在不當(dāng)之處。2.【答案】（1）存在不當(dāng)之處。（4）在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種： ①注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分。（3）不正確。三、簡(jiǎn)答題 1.【答案】（1）正確。12.【答案】BC 【解析】審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。10.【答案】ABCD 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做出的事務(wù)性的變動(dòng)主要包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿（選項(xiàng)A）；（2）對(duì)審計(jì)工