【正文】 (2)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要； ? (3)就業(yè)數(shù)據(jù)； ? (4)計(jì)劃的資本性支出 ? (5)財(cái)務(wù)比率； ? (6)董事和高級(jí)管理人員的姓名； ? (7)擇要列示的季度數(shù)據(jù)。根據(jù)未更正錯(cuò)報(bào)的重要性，確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，以及如何反映。如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)重新考慮對(duì)全部或部分交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前實(shí)施的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。 ? (2)對(duì)被審計(jì)單位已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)并草擬審計(jì)報(bào)告。 ? 明書(shū)，并確定其日期與審計(jì)報(bào)告的日期一致。 ? 。 ? 。 ? 。匯總重大事項(xiàng)，編制重大事項(xiàng)概要。 2021/11/12 85 審計(jì)工作底稿編制 —— 業(yè)務(wù)完成階段 ? 。 ? ，就下列事項(xiàng)進(jìn)行溝通，形成總結(jié)會(huì)會(huì)議紀(jì)要并經(jīng)雙方簽字認(rèn)可： ? (1) 審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型及審計(jì)報(bào)告的措辭； ? (2) 賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表、重分類(lèi)調(diào)整分錄匯總表、列報(bào)調(diào)整匯總表、未更正錯(cuò)報(bào)匯總表以及試算平衡表草表； ? (3)對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力具有重大影響的事項(xiàng)； ? (4)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響； ? (5)對(duì)完善內(nèi)部控制的建議； ? (6)執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。再比如缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易也往往是舞弊的跡象。 2021/11/12 82 審計(jì)工作底稿編制 —— 其它方面的審計(jì) ? 期后事項(xiàng)的審計(jì)程序至少在兩個(gè)時(shí)點(diǎn)執(zhí)行：即將完成外勤工作時(shí)和提交審計(jì)報(bào)告時(shí)。 ? （二）審計(jì)程序 ? 如期初余額經(jīng)過(guò)審計(jì)，則對(duì)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作需關(guān)注以下方面： ? （ 1）獨(dú)立性和勝任能力 ? （ 2）重要的審計(jì)領(lǐng)域 ? （ 3）重要帳戶(hù)的合理性和所執(zhí)行的審計(jì)程序，包括函證程序，截止測(cè)試，監(jiān)盤(pán)程序等 ? （ 4）前任的調(diào)整分錄和未更正錯(cuò)報(bào)匯總 ? 通過(guò)上述工作，最終評(píng)價(jià)是否可以就期初余額信賴(lài)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師 2021/11/12 79 審計(jì)工作底稿編制 —— 其它方面的審計(jì) ? 如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，或在對(duì)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序后對(duì)期初余額不能得出滿(mǎn)意結(jié)論，實(shí)施下列程序： ? (1)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，通過(guò)本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取部分審計(jì)證據(jù)； ? (2)對(duì)于存貨，通過(guò)復(fù)核上期存貨盤(pán)點(diǎn)記錄及文件、檢查上期存貨交易記錄或運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析，獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)； ? (3)對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債，檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息，還可考慮向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。 ? 復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表的正確性，編制生產(chǎn)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表，并與相關(guān)科目交叉索引。 ? 憑證測(cè)試： ? 抽取發(fā)貨單，審查出庫(kù)日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷(xiāo)售合同、記賬憑證等一致。 ? F損益已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。 ? B所有應(yīng)當(dāng)記錄的損益均已記錄。 2021/11/12 71 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （ 2）擔(dān)保事項(xiàng) ? 向被審計(jì)單位詢(xún)問(wèn)、了解為其他單位的銀行借款或其他債務(wù)提供的擔(dān)保事項(xiàng)（性質(zhì)、金額、時(shí)間），以及存在或有損失的可能性，檢查其是否滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件，如是，會(huì)計(jì)處理是否正確。 2021/11/12 69 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 函證 ? 選擇應(yīng)付賬款的重要項(xiàng)目 (包括零賬戶(hù) )函證其余額和交易條款，對(duì)未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性） ? 其他程序 ? 針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付 ? 結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。 ? （ 2）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。 2021/11/12 64 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （一）短期借款 ? 短期借款的完整性： ? 檢查被審計(jì)單位貸款卡，核實(shí)賬面記錄是否完整： ? 對(duì)被審計(jì)單位貸款卡上列示的信息與賬面記錄核對(duì)的差異進(jìn)行分析，并關(guān)注貸款卡中列示的被審計(jì)單位對(duì)外擔(dān)保的信息。 ? B所有應(yīng)當(dāng)記錄的負(fù)債均已記錄。 2021/11/12 52 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （六）其他應(yīng)收款 ? 重點(diǎn)關(guān)注是否存在以下情況： ? 資金被關(guān)聯(lián)企業(yè)（或?qū)嶋H控制人）大量占用 ? 變相拆借資金 ? 隱形投資 ? 或有損失 2021/11/12 53 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （七）存貨： ? 分為以下幾個(gè)方面去進(jìn)行審計(jì)： ? 材料采購(gòu)（在途材料） ? 原材料 ? （ 1）分析性程序 ? 1) 比較當(dāng)年度及以前年度原材料成本占生產(chǎn)成本百分比的變動(dòng)，并對(duì)異常情況作出解釋?zhuān)? ? 2)比較原材料的實(shí)際用量與預(yù)算用量的差異，并分析其合理性； ? 3)核對(duì)倉(cāng)庫(kù)記錄的原材料領(lǐng)用量與生產(chǎn)部門(mén)記錄的原材料領(lǐng)用量是否相符，并對(duì)異常情況作出解釋?zhuān)? ? 4)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)單耗指標(biāo)，將原材料收發(fā)存情況與投入產(chǎn)出結(jié)合比較，以分析本期原材料領(lǐng)用、消耗、結(jié)存的合理性； 2021/11/12 54 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （ 2）監(jiān)盤(pán)資料的運(yùn)用： ? 利用監(jiān)盤(pán)的資料，從物到帳（完整性）從帳到物（準(zhǔn)確性） ? （ 3）截止測(cè)試 ? 1）入庫(kù)截止測(cè)試 ? 2）出庫(kù)截止測(cè)試 ? （ 4）計(jì)價(jià)測(cè)試 ? 1）原材料計(jì)價(jià)方法前后期是否一致 ? 2）原材料的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確 ? 3）原材料發(fā)出計(jì)價(jià)的方法是否正確 ? 材料成本差異 ? 對(duì)材料成本差異率進(jìn)行分析，檢查是否有異常波動(dòng)，注意是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象 2021/11/12 55 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 庫(kù)存商品 ? （ 1）分析性程序 ? 1)按品種分析庫(kù)存商品各月單位成本的變動(dòng)趨勢(shì)，以評(píng)價(jià)是否有調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本或銷(xiāo)售成本的因素； ? 2)比較前后各期的主要庫(kù)存商品的毛利率（按月、按生產(chǎn)線、按地區(qū)等）、庫(kù)存商品周轉(zhuǎn)率和庫(kù)存商品賬齡等，評(píng)價(jià)其合理性并對(duì)異常波動(dòng)作出解釋、查明異常情況的原因； ? 3)比較庫(kù)存商品庫(kù)存量與生產(chǎn)量及庫(kù)存能力的差異，并分析其合理性； ? 4)核對(duì)倉(cāng)庫(kù)記錄的庫(kù)存商品入庫(kù)量與生產(chǎn)部門(mén)記錄的庫(kù)存商品生產(chǎn)量是否一致，并對(duì)差異作出解釋?zhuān)? ? 5)核對(duì)發(fā)票記錄的數(shù)量是否與發(fā)貨量、訂貨量、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本記錄的銷(xiāo)售量是否一致，并對(duì)差異作出解釋?zhuān)? ? 6)比較庫(kù)存商品銷(xiāo)售量與生產(chǎn)量或采購(gòu)量的差異，并分析其合理性； ? 7)比較庫(kù)存商品銷(xiāo)售量和平均單位成本之積與賬面庫(kù)存商品銷(xiāo)售成本的差異，并分析其合理性； 2021/11/12 56 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （ 2） 監(jiān)盤(pán)資料的運(yùn)用 ? 利用監(jiān)盤(pán)的資料，從物到帳（完整性）、從帳到物（準(zhǔn)確性） ? （ 3）截止測(cè)試 ? 1）入庫(kù)截止測(cè)試 ? 2）出庫(kù)截止測(cè)試 ? （ 4）計(jì)價(jià)測(cè)試 ? 1)檢查庫(kù)存商品的計(jì)價(jià)方法是否前后期一致； ? 2)檢查庫(kù)存商品的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確 ? 3)檢查外購(gòu)庫(kù)存商品的發(fā)出計(jì)價(jià)是否正確 2021/11/12 57 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 發(fā)出商品、委托加工材料、低值易耗品、包裝物等程序（略） ? 生產(chǎn)成本： ? （ 1）分析性程序 ? 1)對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行分析性復(fù)核，檢查各月及前后期同一產(chǎn)品的單位成本是否有異常波動(dòng)，是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象； ? 2)分別比較前后各期及本年度各個(gè)月份的生產(chǎn)成本項(xiàng)目，以確定成本項(xiàng)目是否有異常變動(dòng)及存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象； ? 3)比較當(dāng)年度及以前年度直接材料、直接人工、制造費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比例，并查明異常情況的原因； ? 4)核對(duì)下列相互獨(dú)立部門(mén)的數(shù)據(jù)，查明異常情況的原因： ? 倉(cāng)庫(kù)記錄的材料領(lǐng)用量與生產(chǎn)部門(mén)記錄的材料領(lǐng)用量； ? 工資部門(mén)記錄的人工成本與生產(chǎn)部門(mén)記錄的工時(shí)和工資標(biāo)準(zhǔn)之積 2021/11/12 58 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （ 2）生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)方法的測(cè)試： ? 1)了解被審計(jì)單位的生產(chǎn)工藝流程和成本核算方法，檢查成本核算方法與生產(chǎn)工藝流程是否匹配，前后期是否一致并作出記錄； ? 2)抽查成本計(jì)算單，檢查直接材料、直接人工及制造費(fèi)用的計(jì)算和分配是否正確，并與有關(guān)佐證文件（如領(lǐng)料記錄、生產(chǎn)工時(shí)記錄、材料費(fèi)用分配匯總表、人工費(fèi)用分配匯總表等）相核對(duì)。針對(duì)所選取的賬戶(hù)，與授信部門(mén)經(jīng)理或其他負(fù)責(zé)人員討論其可收回性，并復(fù)核往來(lái)函件或其他相關(guān)信息，以支持被審計(jì)單位就此作出的聲明。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷(xiāo)售退回和賒銷(xiāo)水平，確定是否存在異常跡象（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加審計(jì)程序。如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)） ? (1)選取函證項(xiàng)目； ? (2)對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制：核對(duì)詢(xún)證函是否由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接收發(fā)；被詢(xún)證者以傳真、電子郵件等方式回函的，應(yīng)要求被詢(xún)證者寄回詢(xún)證函原件；如果未能收到積極式函證回函，應(yīng)當(dāng)考慮與被詢(xún)證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢(xún)證函； ? (3) 編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表”，對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。 2021/11/12 44 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （三）應(yīng)收票據(jù) ? 監(jiān)盤(pán) ? 取得被審計(jì)單位“應(yīng)收票據(jù)備查簿” ，并監(jiān)盤(pán)庫(kù)存票據(jù)，檢查庫(kù)存票據(jù)，注意票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、付款人、承兌人、背書(shū)人姓名或單位名稱(chēng)，以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應(yīng)收票據(jù)登記簿的記錄相符；關(guān)注是否對(duì)背書(shū)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)的票據(jù)負(fù)有連帶責(zé)任；注意是否存在已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù) 2021/11/12 45 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 函證： ? 對(duì)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行函證，并對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行匯總、分析，同時(shí)對(duì)不符事項(xiàng)作出適當(dāng)處理 ? 憑證測(cè)試： ? 對(duì)于大額票據(jù)，應(yīng)取得相應(yīng)銷(xiāo)售合同或協(xié)議、銷(xiāo)售發(fā)票和出庫(kù)單等原始交易資料并進(jìn)行核對(duì)，以證實(shí)是否存在真實(shí)交易 ? 對(duì)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，復(fù)核其貼現(xiàn)息計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整； ? (3)如交易性金融資產(chǎn)在審計(jì)工作日已售出或兌換，則追查至相關(guān)原始憑證，以確認(rèn)其在資產(chǎn)負(fù)債表日存在； ? (4)在外保管的交易性金融資產(chǎn)等應(yīng)查閱有關(guān)保管的文件，必要時(shí)可向保管人函證，復(fù)核并記錄函證結(jié)果。檢查是否存在非營(yíng)業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對(duì)相關(guān)賬戶(hù)的進(jìn)賬情況；如有與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄。編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細(xì)表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時(shí)對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)