【正文】 (2)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要； ? (3)就業(yè)數(shù)據(jù)； ? (4)計(jì)劃的資本性支出 ? (5)財(cái)務(wù)比率； ? (6)董事和高級(jí)管理人員的姓名； ? (7)擇要列示的季度數(shù)據(jù)。根據(jù)未更正錯(cuò)報(bào)的重要性，確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，以及如何反映。如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)重新考慮對(duì)全部或部分交易、賬戶余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前實(shí)施的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。 ? (2)對(duì)被審計(jì)單位已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見并草擬審計(jì)報(bào)告。 ? 明書，并確定其日期與審計(jì)報(bào)告的日期一致。 ? 。 ? 。 ? 。匯總重大事項(xiàng)，編制重大事項(xiàng)概要。 2021/11/12 85 審計(jì)工作底稿編制 —— 業(yè)務(wù)完成階段 ? 。 ? ，就下列事項(xiàng)進(jìn)行溝通，形成總結(jié)會(huì)會(huì)議紀(jì)要并經(jīng)雙方簽字認(rèn)可： ? (1) 審計(jì)意見的類型及審計(jì)報(bào)告的措辭； ? (2) 賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整分錄匯總表、列報(bào)調(diào)整匯總表、未更正錯(cuò)報(bào)匯總表以及試算平衡表草表； ? (3)對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力具有重大影響的事項(xiàng)； ? (4)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響； ? (5)對(duì)完善內(nèi)部控制的建議； ? (6)執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。再比如缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易也往往是舞弊的跡象。 2021/11/12 82 審計(jì)工作底稿編制 —— 其它方面的審計(jì) ? 期后事項(xiàng)的審計(jì)程序至少在兩個(gè)時(shí)點(diǎn)執(zhí)行：即將完成外勤工作時(shí)和提交審計(jì)報(bào)告時(shí)。 ? （二）審計(jì)程序 ? 如期初余額經(jīng)過審計(jì)，則對(duì)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作需關(guān)注以下方面： ? （ 1）獨(dú)立性和勝任能力 ? （ 2）重要的審計(jì)領(lǐng)域 ? （ 3）重要帳戶的合理性和所執(zhí)行的審計(jì)程序，包括函證程序，截止測(cè)試，監(jiān)盤程序等 ? （ 4）前任的調(diào)整分錄和未更正錯(cuò)報(bào)匯總 ? 通過上述工作，最終評(píng)價(jià)是否可以就期初余額信賴前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師 2021/11/12 79 審計(jì)工作底稿編制 —— 其它方面的審計(jì) ? 如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，或在對(duì)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序后對(duì)期初余額不能得出滿意結(jié)論，實(shí)施下列程序： ? (1)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，通過本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取部分審計(jì)證據(jù)； ? (2)對(duì)于存貨，通過復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件、檢查上期存貨交易記錄或運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析，獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)； ? (3)對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債，檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息，還可考慮向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。 ? 復(fù)核主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表的正確性，編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表，并與相關(guān)科目交叉索引。 ? 憑證測(cè)試： ? 抽取發(fā)貨單，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。 ? F損益已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。 ? B所有應(yīng)當(dāng)記錄的損益均已記錄。 2021/11/12 71 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （ 2）擔(dān)保事項(xiàng) ? 向被審計(jì)單位詢問、了解為其他單位的銀行借款或其他債務(wù)提供的擔(dān)保事項(xiàng)（性質(zhì)、金額、時(shí)間），以及存在或有損失的可能性，檢查其是否滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件，如是，會(huì)計(jì)處理是否正確。 2021/11/12 69 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 函證 ? 選擇應(yīng)付賬款的重要項(xiàng)目 (包括零賬戶 )函證其余額和交易條款，對(duì)未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性） ? 其他程序 ? 針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付 ? 結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。 ? （ 2）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫單等，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。 2021/11/12 64 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （一）短期借款 ? 短期借款的完整性： ? 檢查被審計(jì)單位貸款卡，核實(shí)賬面記錄是否完整： ? 對(duì)被審計(jì)單位貸款卡上列示的信息與賬面記錄核對(duì)的差異進(jìn)行分析，并關(guān)注貸款卡中列示的被審計(jì)單位對(duì)外擔(dān)保的信息。 ? B所有應(yīng)當(dāng)記錄的負(fù)債均已記錄。 2021/11/12 52 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （六）其他應(yīng)收款 ? 重點(diǎn)關(guān)注是否存在以下情況： ? 資金被關(guān)聯(lián)企業(yè)（或?qū)嶋H控制人）大量占用 ? 變相拆借資金 ? 隱形投資 ? 或有損失 2021/11/12 53 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （七）存貨： ? 分為以下幾個(gè)方面去進(jìn)行審計(jì)： ? 材料采購（在途材料） ? 原材料 ? （ 1）分析性程序 ? 1) 比較當(dāng)年度及以前年度原材料成本占生產(chǎn)成本百分比的變動(dòng)，并對(duì)異常情況作出解釋； ? 2)比較原材料的實(shí)際用量與預(yù)算用量的差異，并分析其合理性； ? 3)核對(duì)倉庫記錄的原材料領(lǐng)用量與生產(chǎn)部門記錄的原材料領(lǐng)用量是否相符，并對(duì)異常情況作出解釋； ? 4)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)單耗指標(biāo)，將原材料收發(fā)存情況與投入產(chǎn)出結(jié)合比較，以分析本期原材料領(lǐng)用、消耗、結(jié)存的合理性； 2021/11/12 54 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （ 2）監(jiān)盤資料的運(yùn)用： ? 利用監(jiān)盤的資料，從物到帳（完整性）從帳到物（準(zhǔn)確性） ? （ 3）截止測(cè)試 ? 1）入庫截止測(cè)試 ? 2）出庫截止測(cè)試 ? （ 4）計(jì)價(jià)測(cè)試 ? 1）原材料計(jì)價(jià)方法前后期是否一致 ? 2）原材料的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確 ? 3）原材料發(fā)出計(jì)價(jià)的方法是否正確 ? 材料成本差異 ? 對(duì)材料成本差異率進(jìn)行分析，檢查是否有異常波動(dòng)，注意是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象 2021/11/12 55 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 庫存商品 ? （ 1）分析性程序 ? 1)按品種分析庫存商品各月單位成本的變動(dòng)趨勢(shì)，以評(píng)價(jià)是否有調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本或銷售成本的因素； ? 2)比較前后各期的主要庫存商品的毛利率（按月、按生產(chǎn)線、按地區(qū)等）、庫存商品周轉(zhuǎn)率和庫存商品賬齡等，評(píng)價(jià)其合理性并對(duì)異常波動(dòng)作出解釋、查明異常情況的原因； ? 3)比較庫存商品庫存量與生產(chǎn)量及庫存能力的差異，并分析其合理性； ? 4)核對(duì)倉庫記錄的庫存商品入庫量與生產(chǎn)部門記錄的庫存商品生產(chǎn)量是否一致，并對(duì)差異作出解釋； ? 5)核對(duì)發(fā)票記錄的數(shù)量是否與發(fā)貨量、訂貨量、主營業(yè)務(wù)成本記錄的銷售量是否一致，并對(duì)差異作出解釋； ? 6)比較庫存商品銷售量與生產(chǎn)量或采購量的差異，并分析其合理性； ? 7)比較庫存商品銷售量和平均單位成本之積與賬面庫存商品銷售成本的差異，并分析其合理性； 2021/11/12 56 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （ 2） 監(jiān)盤資料的運(yùn)用 ? 利用監(jiān)盤的資料，從物到帳（完整性）、從帳到物（準(zhǔn)確性） ? （ 3）截止測(cè)試 ? 1）入庫截止測(cè)試 ? 2）出庫截止測(cè)試 ? （ 4）計(jì)價(jià)測(cè)試 ? 1)檢查庫存商品的計(jì)價(jià)方法是否前后期一致； ? 2)檢查庫存商品的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確 ? 3)檢查外購庫存商品的發(fā)出計(jì)價(jià)是否正確 2021/11/12 57 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 發(fā)出商品、委托加工材料、低值易耗品、包裝物等程序（略） ? 生產(chǎn)成本： ? （ 1）分析性程序 ? 1)對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行分析性復(fù)核，檢查各月及前后期同一產(chǎn)品的單位成本是否有異常波動(dòng)，是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象； ? 2)分別比較前后各期及本年度各個(gè)月份的生產(chǎn)成本項(xiàng)目，以確定成本項(xiàng)目是否有異常變動(dòng)及存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象； ? 3)比較當(dāng)年度及以前年度直接材料、直接人工、制造費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比例，并查明異常情況的原因； ? 4)核對(duì)下列相互獨(dú)立部門的數(shù)據(jù)，查明異常情況的原因： ? 倉庫記錄的材料領(lǐng)用量與生產(chǎn)部門記錄的材料領(lǐng)用量； ? 工資部門記錄的人工成本與生產(chǎn)部門記錄的工時(shí)和工資標(biāo)準(zhǔn)之積 2021/11/12 58 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （ 2）生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)方法的測(cè)試： ? 1)了解被審計(jì)單位的生產(chǎn)工藝流程和成本核算方法，檢查成本核算方法與生產(chǎn)工藝流程是否匹配，前后期是否一致并作出記錄； ? 2)抽查成本計(jì)算單，檢查直接材料、直接人工及制造費(fèi)用的計(jì)算和分配是否正確，并與有關(guān)佐證文件（如領(lǐng)料記錄、生產(chǎn)工時(shí)記錄、材料費(fèi)用分配匯總表、人工費(fèi)用分配匯總表等）相核對(duì)。針對(duì)所選取的賬戶，與授信部門經(jīng)理或其他負(fù)責(zé)人員討論其可收回性，并復(fù)核往來函件或其他相關(guān)信息，以支持被審計(jì)單位就此作出的聲明。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售退回和賒銷水平，確定是否存在異常跡象（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加審計(jì)程序。如果認(rèn)為函證很可能無效，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)） ? (1)選取函證項(xiàng)目； ? (2)對(duì)函證實(shí)施過程進(jìn)行控制：核對(duì)詢證函是否由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接收發(fā)；被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的，應(yīng)要求被詢證者寄回詢證函原件；如果未能收到積極式函證回函，應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函； ? (3) 編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表”，對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。 2021/11/12 44 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （三）應(yīng)收票據(jù) ? 監(jiān)盤 ? 取得被審計(jì)單位“應(yīng)收票據(jù)備查簿” ，并監(jiān)盤庫存票據(jù)，檢查庫存票據(jù)，注意票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應(yīng)收票據(jù)登記簿的記錄相符；關(guān)注是否對(duì)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)的票據(jù)負(fù)有連帶責(zé)任；注意是否存在已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù) 2021/11/12 45 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 函證： ? 對(duì)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行函證，并對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行匯總、分析，同時(shí)對(duì)不符事項(xiàng)作出適當(dāng)處理 ? 憑證測(cè)試： ? 對(duì)于大額票據(jù)，應(yīng)取得相應(yīng)銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票和出庫單等原始交易資料并進(jìn)行核對(duì)，以證實(shí)是否存在真實(shí)交易 ? 對(duì)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，復(fù)核其貼現(xiàn)息計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整； ? (3)如交易性金融資產(chǎn)在審計(jì)工作日已售出或兌換，則追查至相關(guān)原始憑證，以確認(rèn)其在資產(chǎn)負(fù)債表日存在； ? (4)在外保管的交易性金融資產(chǎn)等應(yīng)查閱有關(guān)保管的文件，必要時(shí)可向保管人函證，復(fù)核并記錄函證結(jié)果。檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況；如有與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄。編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細(xì)表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時(shí)對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)