【正文】 (2)財務數(shù)據(jù)摘要； ? (3)就業(yè)數(shù)據(jù)； ? (4)計劃的資本性支出 ? (5)財務比率； ? (6)董事和高級管理人員的姓名； ? (7)擇要列示的季度數(shù)據(jù)。根據(jù)未更正錯報的重要性，確定是否在審計報告中予以反映，以及如何反映。如果識別出以前未識別的重大錯報風險，應重新考慮對全部或部分交易、賬戶余額、列報評估的風險是否恰當，并在此基礎上重新評價之前實施的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。 ? (2)對被審計單位已審計財務報表形成審計意見并草擬審計報告。 ? 明書，并確定其日期與審計報告的日期一致。 ? 。 ? 。 ? 。匯總重大事項，編制重大事項概要。 2021/11/12 85 審計工作底稿編制 —— 業(yè)務完成階段 ? 。 ? ，就下列事項進行溝通，形成總結(jié)會會議紀要并經(jīng)雙方簽字認可： ? (1) 審計意見的類型及審計報告的措辭； ? (2) 賬項調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整分錄匯總表、列報調(diào)整匯總表、未更正錯報匯總表以及試算平衡表草表； ? (3)對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力具有重大影響的事項； ? (4)含有已審計財務報表的文件中的其他信息對財務報表的影響； ? (5)對完善內(nèi)部控制的建議； ? (6)執(zhí)行該項審計業(yè)務的注冊會計師的獨立性。再比如缺乏商業(yè)實質(zhì)的交易也往往是舞弊的跡象。 2021/11/12 82 審計工作底稿編制 —— 其它方面的審計 ? 期后事項的審計程序至少在兩個時點執(zhí)行：即將完成外勤工作時和提交審計報告時。 ? （二）審計程序 ? 如期初余額經(jīng)過審計，則對前任注冊會計師的工作需關(guān)注以下方面： ? （ 1）獨立性和勝任能力 ? （ 2）重要的審計領域 ? （ 3）重要帳戶的合理性和所執(zhí)行的審計程序，包括函證程序，截止測試，監(jiān)盤程序等 ? （ 4）前任的調(diào)整分錄和未更正錯報匯總 ? 通過上述工作，最終評價是否可以就期初余額信賴前任注冊會計師 2021/11/12 79 審計工作底稿編制 —— 其它方面的審計 ? 如果上期財務報表未經(jīng)審計，或在對前任注冊會計師實施審計程序后對期初余額不能得出滿意結(jié)論，實施下列程序： ? (1)對流動資產(chǎn)和流動負債，通過本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù)； ? (2)對于存貨，通過復核上期存貨盤點記錄及文件、檢查上期存貨交易記錄或運用毛利百分比法等進行分析，獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)； ? (3)對非流動資產(chǎn)和非流動負債，檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息，還可考慮向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦颉? ? 復核主營業(yè)務成本明細表的正確性，編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務成本倒軋表，并與相關(guān)科目交叉索引。 ? 憑證測試： ? 抽取發(fā)貨單，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。 ? F損益已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌蟆? ? B所有應當記錄的損益均已記錄。 2021/11/12 71 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （ 2）擔保事項 ? 向被審計單位詢問、了解為其他單位的銀行借款或其他債務提供的擔保事項（性質(zhì)、金額、時間），以及存在或有損失的可能性，檢查其是否滿足預計負債確認的條件，如是，會計處理是否正確。 2021/11/12 69 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 函證 ? 選擇應付賬款的重要項目 (包括零賬戶 )函證其余額和交易條款，對未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗收單，核實應付賬款的真實性） ? 其他程序 ? 針對已償付的應付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付 ? 結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關(guān)負債是否計入了正確的會計期間。 ? （ 2）檢查債務形成的相關(guān)原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。 2021/11/12 64 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （一）短期借款 ? 短期借款的完整性： ? 檢查被審計單位貸款卡，核實賬面記錄是否完整： ? 對被審計單位貸款卡上列示的信息與賬面記錄核對的差異進行分析，并關(guān)注貸款卡中列示的被審計單位對外擔保的信息。 ? B所有應當記錄的負債均已記錄。 2021/11/12 52 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （六）其他應收款 ? 重點關(guān)注是否存在以下情況： ? 資金被關(guān)聯(lián)企業(yè)（或?qū)嶋H控制人）大量占用 ? 變相拆借資金 ? 隱形投資 ? 或有損失 2021/11/12 53 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （七）存貨： ? 分為以下幾個方面去進行審計： ? 材料采購（在途材料） ? 原材料 ? （ 1）分析性程序 ? 1) 比較當年度及以前年度原材料成本占生產(chǎn)成本百分比的變動，并對異常情況作出解釋； ? 2)比較原材料的實際用量與預算用量的差異，并分析其合理性； ? 3)核對倉庫記錄的原材料領用量與生產(chǎn)部門記錄的原材料領用量是否相符，并對異常情況作出解釋； ? 4)根據(jù)標準單耗指標，將原材料收發(fā)存情況與投入產(chǎn)出結(jié)合比較，以分析本期原材料領用、消耗、結(jié)存的合理性； 2021/11/12 54 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （ 2）監(jiān)盤資料的運用： ? 利用監(jiān)盤的資料，從物到帳（完整性）從帳到物（準確性） ? （ 3）截止測試 ? 1）入庫截止測試 ? 2）出庫截止測試 ? （ 4）計價測試 ? 1）原材料計價方法前后期是否一致 ? 2）原材料的入賬基礎和計價方法是否正確 ? 3）原材料發(fā)出計價的方法是否正確 ? 材料成本差異 ? 對材料成本差異率進行分析，檢查是否有異常波動，注意是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象 2021/11/12 55 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 庫存商品 ? （ 1）分析性程序 ? 1)按品種分析庫存商品各月單位成本的變動趨勢，以評價是否有調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本或銷售成本的因素； ? 2)比較前后各期的主要庫存商品的毛利率（按月、按生產(chǎn)線、按地區(qū)等）、庫存商品周轉(zhuǎn)率和庫存商品賬齡等，評價其合理性并對異常波動作出解釋、查明異常情況的原因； ? 3)比較庫存商品庫存量與生產(chǎn)量及庫存能力的差異，并分析其合理性； ? 4)核對倉庫記錄的庫存商品入庫量與生產(chǎn)部門記錄的庫存商品生產(chǎn)量是否一致，并對差異作出解釋； ? 5)核對發(fā)票記錄的數(shù)量是否與發(fā)貨量、訂貨量、主營業(yè)務成本記錄的銷售量是否一致，并對差異作出解釋； ? 6)比較庫存商品銷售量與生產(chǎn)量或采購量的差異，并分析其合理性； ? 7)比較庫存商品銷售量和平均單位成本之積與賬面庫存商品銷售成本的差異，并分析其合理性； 2021/11/12 56 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （ 2） 監(jiān)盤資料的運用 ? 利用監(jiān)盤的資料，從物到帳（完整性）、從帳到物（準確性） ? （ 3）截止測試 ? 1）入庫截止測試 ? 2）出庫截止測試 ? （ 4）計價測試 ? 1)檢查庫存商品的計價方法是否前后期一致； ? 2)檢查庫存商品的入賬基礎和計價方法是否正確 ? 3)檢查外購庫存商品的發(fā)出計價是否正確 2021/11/12 57 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 發(fā)出商品、委托加工材料、低值易耗品、包裝物等程序（略） ? 生產(chǎn)成本： ? （ 1）分析性程序 ? 1)對生產(chǎn)成本進行分析性復核，檢查各月及前后期同一產(chǎn)品的單位成本是否有異常波動，是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象； ? 2)分別比較前后各期及本年度各個月份的生產(chǎn)成本項目，以確定成本項目是否有異常變動及存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象； ? 3)比較當年度及以前年度直接材料、直接人工、制造費用占生產(chǎn)成本的比例，并查明異常情況的原因； ? 4)核對下列相互獨立部門的數(shù)據(jù)，查明異常情況的原因： ? 倉庫記錄的材料領用量與生產(chǎn)部門記錄的材料領用量； ? 工資部門記錄的人工成本與生產(chǎn)部門記錄的工時和工資標準之積 2021/11/12 58 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （ 2）生產(chǎn)成本計價方法的測試： ? 1)了解被審計單位的生產(chǎn)工藝流程和成本核算方法，檢查成本核算方法與生產(chǎn)工藝流程是否匹配，前后期是否一致并作出記錄； ? 2)抽查成本計算單，檢查直接材料、直接人工及制造費用的計算和分配是否正確，并與有關(guān)佐證文件（如領料記錄、生產(chǎn)工時記錄、材料費用分配匯總表、人工費用分配匯總表等）相核對。針對所選取的賬戶，與授信部門經(jīng)理或其他負責人員討論其可收回性，并復核往來函件或其他相關(guān)信息，以支持被審計單位就此作出的聲明。檢查資產(chǎn)負債表日前后銷售退回和賒銷水平，確定是否存在異常跡象（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加審計程序。如果認為函證很可能無效，應當實施替代審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)） ? (1)選取函證項目； ? (2)對函證實施過程進行控制：核對詢證函是否由注冊會計師直接收發(fā)；被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的，應要求被詢證者寄回詢證函原件；如果未能收到積極式函證回函，應當考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應或再次寄發(fā)詢證函； ? (3) 編制“應收賬款函證結(jié)果匯總表”，對函證結(jié)果進行評價。 2021/11/12 44 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （三）應收票據(jù) ? 監(jiān)盤 ? 取得被審計單位“應收票據(jù)備查簿” ，并監(jiān)盤庫存票據(jù)，檢查庫存票據(jù)，注意票據(jù)的種類、號數(shù)、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應收票據(jù)登記簿的記錄相符；關(guān)注是否對背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)的票據(jù)負有連帶責任；注意是否存在已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù) 2021/11/12 45 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 函證： ? 對應收票據(jù)進行函證，并對函證結(jié)果進行匯總、分析，同時對不符事項作出適當處理 ? 憑證測試： ? 對于大額票據(jù)，應取得相應銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票和出庫單等原始交易資料并進行核對，以證實是否存在真實交易 ? 對貼現(xiàn)的應收票據(jù)，復核其貼現(xiàn)息計算是否正確，會計處理是否正確。作出記錄或進行適當調(diào)整； ? (3)如交易性金融資產(chǎn)在審計工作日已售出或兌換，則追查至相關(guān)原始憑證，以確認其在資產(chǎn)負債表日存在； ? (4)在外保管的交易性金融資產(chǎn)等應查閱有關(guān)保管的文件，必要時可向保管人函證，復核并記錄函證結(jié)果。檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對相關(guān)賬戶的進賬情況；如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收支事項，應查明原因并作相應的記錄。編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務明細表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務是否同時對應轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務是否反映在銀行存款余額調(diào)