審計(jì)工作底稿編制案例介紹-主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(文件)
【正文】 10,，本年增加237,，本年轉(zhuǎn)銷(xiāo)166,，年末數(shù)381,。提示：待攤費(fèi)用余額明細(xì)表應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)填制，而不是按照付款單位分類(lèi)。提示：待攤費(fèi)用增加的入帳，應(yīng)該是支付費(fèi)用在先、取得相關(guān)服務(wù)等經(jīng)濟(jì)利益在后的費(fèi)用，且攤銷(xiāo)期限不超過(guò)一年。按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)在企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益；非獨(dú)立法人企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接列支費(fèi)用，并不通過(guò)開(kāi)辦費(fèi)科目案例介紹——待攤費(fèi)用核算。審計(jì)時(shí)應(yīng)將余額審計(jì)與發(fā)生額審計(jì)相結(jié)合進(jìn)行。（四）審計(jì)人員查驗(yàn)了預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)的支付與攤銷(xiāo)，通過(guò)查驗(yàn)相關(guān)協(xié)議、查驗(yàn)付款憑證與攤銷(xiāo)憑證、核對(duì)相關(guān)科目發(fā)生額、進(jìn)行分析性復(fù)核等程序，發(fā)現(xiàn)2005年12月份保險(xiǎn)費(fèi)未攤銷(xiāo)，進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。“預(yù)提費(fèi)用”科目下設(shè)置了借款利息、運(yùn)保費(fèi)、年終獎(jiǎng)、加工費(fèi)、水電費(fèi)、廣告費(fèi)、物業(yè)費(fèi)等七個(gè)二級(jí)科目。提示：對(duì)預(yù)提費(fèi)用科目的審計(jì)，切忌只驗(yàn)算預(yù)提金額正確與否，而忽視預(yù)提費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和應(yīng)列支科目。案例介紹——預(yù)提費(fèi)用 提示：應(yīng)根據(jù)預(yù)提費(fèi)用各子目的性質(zhì)，確認(rèn)年末保留的余額與實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否相符。將預(yù)提金額、轉(zhuǎn)銷(xiāo)（或支付）金額分別與對(duì)應(yīng)科目的金額迚行核對(duì)，確認(rèn)列支項(xiàng)目是否正確，金額是否一致。（五）審計(jì)人員查驗(yàn)了預(yù)提費(fèi)用－廣告費(fèi)的計(jì)提和轉(zhuǎn)銷(xiāo)是否正確（索引：F124）審計(jì)中采用了查驗(yàn)相關(guān)合同、分析性復(fù)核、記賬憑證測(cè)試、向收款單位詢(xún)證、期后付款憑證測(cè)試等多項(xiàng)審計(jì)程序。四、根據(jù)上述會(huì)計(jì)記錄及審計(jì)思路編制的審計(jì)工作底稿第五篇：審計(jì)工作底稿編制案例介紹—應(yīng)收補(bǔ)貼款案例介紹——應(yīng)收補(bǔ)貼款審計(jì)工作底稿編制案例介紹—應(yīng)收補(bǔ)貼款一、會(huì)計(jì)記錄概況A進(jìn)出口有限公司2005年應(yīng)收補(bǔ)貼款賬面有期初應(yīng)收出口退稅退稅96,，本期借方發(fā)生額合計(jì)61,317,，其中：應(yīng)收出口退稅59,010,；特種商品銷(xiāo)售應(yīng)收補(bǔ)貼款2,306,。二、審計(jì)目標(biāo)（一）確定應(yīng)收補(bǔ)貼款是否存在；（二)確定應(yīng)收補(bǔ)貼款是否歸被審計(jì)單位所有；（三）確定應(yīng)收補(bǔ)貼款的增減變動(dòng)的記錄是否完整；（四）確定應(yīng)收補(bǔ)貼款余額是否正確；（五）確定應(yīng)收補(bǔ)貼款的披露是否充分。了解公司出口退稅適用的退稅率、退稅申報(bào)方法和操作程序。案例介紹——應(yīng)收補(bǔ)貼款 提示：如發(fā)現(xiàn)“應(yīng)收補(bǔ)貼款－應(yīng)收出口退稅”的借方發(fā)生數(shù)應(yīng)和“應(yīng)交稅金－出口退稅”的貸方發(fā)生數(shù)不一致，要追查不一致的原因，可能存在不予退稅的部分稅金直接從“應(yīng)交稅金－出口退稅”的貸方轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的情況。應(yīng)收補(bǔ)貼款－特種商品銷(xiāo)售退稅的查驗(yàn)。（底稿見(jiàn)索引A114）四、根據(jù)上述會(huì)計(jì)記錄及審計(jì)思路編制的審計(jì)工作底稿。所以本期的應(yīng)收特種商品的補(bǔ)貼款只能確認(rèn)已收到的部分，其余金額待實(shí)際收到時(shí)，在“補(bǔ)貼收入”科目中核算。（2）貸方發(fā)生數(shù)的查驗(yàn)：應(yīng)收補(bǔ)貼款科目的貸方發(fā)生數(shù)，對(duì)實(shí)際收到的企業(yè)按國(guó)家規(guī)定給予的補(bǔ)貼，查驗(yàn)每一筆資金來(lái)源，是否有國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)退稅的依據(jù)。（底稿見(jiàn)索引A114）（三）執(zhí)行本期發(fā)生數(shù)的查驗(yàn) 提示：應(yīng)收補(bǔ)貼款僅核算企業(yè)應(yīng)享收的由國(guó)家政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)貼。提示：如未審數(shù)合計(jì)金額與總賬不符，應(yīng)查明原因并作更正，必要時(shí)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行咨詢(xún) 并作相應(yīng)的處理。期末余額15,089,。對(duì)有明確支付對(duì)象、支付金額的款項(xiàng)不應(yīng)再保留在預(yù)提費(fèi)用科目，應(yīng)調(diào)整到應(yīng)付賬款為宜。（四）審計(jì)人員結(jié)合借款利息支出的審核，查驗(yàn)了預(yù)提費(fèi)用－借款利息的年末余額是否正確查驗(yàn)方法可參閱短期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)工作底稿。預(yù)提費(fèi)用或應(yīng)付賬款的計(jì)量，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認(rèn)。（三）審計(jì)人員進(jìn)一步查驗(yàn)了預(yù)提費(fèi)用各子目的年末余額是否正常（索引：F123）經(jīng)過(guò)分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)預(yù)提費(fèi)用－加工費(fèi)的借方余額是少計(jì)加工費(fèi)所致，又發(fā)現(xiàn)了重復(fù)列支費(fèi)用的物業(yè)費(fèi)。三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示（一）審計(jì)人員編制了“預(yù)提費(fèi)用余額明細(xì)表”（索引：F121），經(jīng)復(fù)核加計(jì)正確并與總帳數(shù)、報(bào)表數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符 提示：預(yù)提費(fèi)用余額明細(xì)表應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容迚行分類(lèi)填制，而不是按照收款單位分類(lèi)。（五）待攤費(fèi)用查驗(yàn)的重要提示除前述各項(xiàng)提示外，還需注意：與預(yù)提費(fèi)用一樣，本科目的設(shè)置是權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本要求，但應(yīng)避免本科目的濫用，以致轉(zhuǎn)化成被審計(jì)單位利潤(rùn)（或虧損）的調(diào)節(jié)池。審計(jì)人員在審計(jì)中應(yīng)注意入帳的數(shù)額與實(shí)際攤銷(xiāo)的數(shù)額關(guān)系，根據(jù)兩者之間應(yīng)有的勾稽關(guān)系進(jìn)行核對(duì)，如有異常應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。（索引：A143至A144）經(jīng)過(guò)分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)WM公司有：租賃期滿(mǎn)后繼續(xù)攤銷(xiāo)的辦公室租賃費(fèi)和長(zhǎng)期掛賬未結(jié)清的律師顧問(wèn)費(fèi)，對(duì)這幾項(xiàng)年末余額異常的待攤費(fèi)用事項(xiàng)進(jìn)行了審計(jì)調(diào)整。對(duì)待攤費(fèi)用內(nèi)容、性質(zhì)的查驗(yàn)是本科目審計(jì)的重點(diǎn)。（二）由于被審計(jì)單位待攤費(fèi)用的子目較多，內(nèi)容繁雜，審計(jì)人員重點(diǎn)查驗(yàn)了待攤費(fèi)用核算的內(nèi)容是否符合規(guī)定（索引：A142）審計(jì)人員通過(guò)取證待攤費(fèi)用增加的依據(jù)（主要是查驗(yàn)相關(guān)的合同或協(xié)議），通過(guò)抽查待攤費(fèi)用增加的原始記賬憑證，通過(guò)分析性程序確定待攤費(fèi)用核算的
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