【正文】 ? 。 ? ，記錄于專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)分歧解決表中。 ? 五、舞弊、關(guān)聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、前后任、比較數(shù)據(jù)（略） 2021/11/12 84 審計(jì)工作底稿編制 —— 業(yè)務(wù)完成階段 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)完成階段需執(zhí)行如下審計(jì)程序： ? ，匯總審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)差異，根據(jù)錯(cuò)報(bào)的重要性確定建議被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)，編制賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表、重分類(lèi)調(diào)整分錄匯總表、列報(bào)調(diào)整匯總表、未更正錯(cuò)報(bào)匯總表以及試算平衡表草表。 2021/11/12 81 審計(jì)工作底稿編制 —— 其它方面的審計(jì) ? 在盡量接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)，就以下內(nèi)容（但不限于）向管理層詢問(wèn)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)： ? (1)根據(jù)初步或尚無(wú)定論的數(shù)據(jù)作出會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目的現(xiàn)狀； ? (2)是否發(fā)生新的擔(dān)保、借款或承諾； ? (3)是否出售或購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)，或者計(jì)劃出售或購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)； ? (4)是否已發(fā)行或計(jì)劃發(fā)行新的股票或債券，是否已簽訂或計(jì)劃簽訂合并或清算協(xié)議； ? (5)資產(chǎn)是否被政府征用或因不可抗力而遭受損失； ? (6)在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和或有事項(xiàng)方面是否有新進(jìn)展； ? (7)是否已作出或考慮作出異常的會(huì)計(jì)調(diào)整； ? (8)是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響會(huì)計(jì)政策適當(dāng)性的事項(xiàng)。 2021/11/12 76 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 計(jì)算： ? 檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容和計(jì)算方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，前后期是否一致。 ? E 損益已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。檢查其是否滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件，如是，會(huì)計(jì)處理是否正確。 ? 關(guān)聯(lián)交易 ? 重點(diǎn)關(guān)注與關(guān)聯(lián)方的應(yīng)付票據(jù)的真實(shí)性 2021/11/12 67 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （三）應(yīng)付帳款 ? 準(zhǔn)確性 ? （ 1）獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單（應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門(mén)，如：采購(gòu)部門(mén)獲?。?，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途貨物、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。 ? 制造費(fèi)用，勞務(wù)成本等程序（略） 2021/11/12 61 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 分析存貨是否存在減值跡象以判斷被審計(jì)單位計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合理性： ? (1)將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷(xiāo)售額和下一年度的預(yù)測(cè)銷(xiāo)售額進(jìn)行比較，以評(píng)估存貨滯銷(xiāo)和跌價(jià)的可能性； ? (2)比較當(dāng)年度及以前年度存貨跌價(jià)準(zhǔn)備占存貨余額的比例，并查明異常情況的原因； ? (3)結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)，對(duì)存貨的外觀形態(tài)進(jìn)行檢查，以了解其物理形態(tài)是否正常；檢查期末結(jié)存庫(kù)存商品和在產(chǎn)品，針對(duì)型號(hào)陳舊、產(chǎn)量下降、生產(chǎn)成本或售價(jià)波動(dòng)、技術(shù)或市場(chǎng)需求的變化情形以及期后銷(xiāo)售情況，考慮是否需進(jìn)一步計(jì)提準(zhǔn)備： 2021/11/12 62 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （八）投資性房產(chǎn) ? 重點(diǎn)關(guān)注： ? 分類(lèi)的合理性和一貫性 ? 公允價(jià)值的取得和計(jì)算 ? （九）在建工程 ? 重點(diǎn)關(guān)注： ? 利息資本化的合理性 ? 停建工程，實(shí)地勘察，工程是否可能減值 ? （十）無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出（略） 2021/11/12 63 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 二、負(fù)債 ? 負(fù)債的審計(jì)目標(biāo)： ? A資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的負(fù)債是存在的。復(fù)核并測(cè)試所選取賬戶期后收款情況。如果不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)在工作底稿中說(shuō)明理由。 2021/11/12 42 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? 計(jì)價(jià)： ? (1)獲取股票、債券、基金等賬戶對(duì)賬單，與明細(xì)賬余額核對(duì)，作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整； ? (2)被審計(jì)單位人員盤(pán)點(diǎn)交易性金融資產(chǎn) , 編制交易性金融資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表，審計(jì)人員實(shí)施監(jiān)盤(pán)并檢查交易性金融資產(chǎn)名稱(chēng)、數(shù)量、票面價(jià)值、票面利率等內(nèi)容，同時(shí)與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)；如有差異，查明原因。 2021/11/12 38 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 銀行存款余額調(diào)節(jié)表： ? (1)取得被審計(jì)單位的銀行存款余額對(duì)賬單，并與銀行詢證函回函核對(duì)，確認(rèn)是否一致，抽樣核對(duì)賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對(duì)賬單記錄一致； ? (2)獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致； ? (3)檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理： ? 1)檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項(xiàng)。 ? 3．評(píng)價(jià)是否具備執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力。 ? (2)初步了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并予以記錄。 ? 根據(jù)了解本循環(huán)控制的設(shè)計(jì)并評(píng)估其執(zhí)行情況所獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)論可能是： ? (1) 控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行； ? (2) 控制設(shè)計(jì)合理，未得到執(zhí)行； ? (3) 控制設(shè)計(jì)無(wú)效或缺乏必要的控制 2021/11/12 33 審計(jì)工作底稿編制 —— 控制測(cè)試 ? 第二步：從以下幾個(gè)方面測(cè)試采購(gòu)付款循環(huán)控制運(yùn)行的有效性，記錄測(cè)試過(guò)程和結(jié)論 ? 材料采購(gòu)的控制 ? 記錄應(yīng)付帳款的控制 ? 付款的控制 ? 供應(yīng)商檔案維護(hù)的控制 ? 就上述幾方面抽取會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行測(cè)試，并編制相應(yīng)的測(cè)試表 2021/11/12 34 審計(jì)工作底稿編制 —— 控制測(cè)試 ? 第三步：對(duì)測(cè)試控制形成結(jié)論 ? 就各控制目標(biāo)，本審計(jì)單位的內(nèi)部控制活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)控制膜表是否有效，是否有效運(yùn)行、測(cè)試結(jié)果是否為支持實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的審計(jì)證據(jù)形成結(jié)論。檢查是否存在非營(yíng)業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況；如有與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄。 2021/11/12 44 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （三）應(yīng)收票據(jù) ? 監(jiān)盤(pán) ? 取得被審計(jì)單位“應(yīng)收票據(jù)備查簿” ，并監(jiān)盤(pán)庫(kù)存票據(jù)，檢查庫(kù)存票據(jù)，注意票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、付款人、承兌人、背書(shū)人姓名或單位名稱(chēng)，以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應(yīng)收票據(jù)登記簿的記錄相符；關(guān)注是否對(duì)背書(shū)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)的票據(jù)負(fù)有連帶責(zé)任；注意是否存在已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù) 2021/11/12 45 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 函證： ? 對(duì)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行函證，并對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行匯總、分析，同時(shí)對(duì)不符事項(xiàng)作出適當(dāng)處理 ? 憑證測(cè)試： ? 對(duì)于大額票據(jù)，應(yīng)取得相應(yīng)銷(xiāo)售合同或協(xié)議、銷(xiāo)售發(fā)票和出庫(kù)單等原始交易資料并進(jìn)行核對(duì)，以證實(shí)是否存在真實(shí)交易 ? 對(duì)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，復(fù)核其貼現(xiàn)息計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷(xiāo)售退回和賒銷(xiāo)水平，確定是否存在異常跡象（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加審計(jì)程序。 2021/11/12 52 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （六）其他應(yīng)收款 ? 重點(diǎn)關(guān)注是否存在以下情況： ? 資金被關(guān)聯(lián)企業(yè)（或?qū)嶋H控制人）大量占用 ? 變相拆借資金 ? 隱形投資 ? 或有損失 2021/11/12 53 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （七）存貨： ? 分為以下幾個(gè)方面去進(jìn)行審計(jì)： ? 材料采購(gòu)（在途材料） ? 原材料 ? （ 1）分析性程序 ? 1) 比較當(dāng)年度及以前年度原材料成本占生產(chǎn)成本百分比的變動(dòng)，并對(duì)異常情況作出解釋?zhuān)? ? 2)比較原材料的實(shí)際用量與預(yù)算用量的差異，并分析其合理性； ? 3)核對(duì)倉(cāng)庫(kù)記錄的原材料領(lǐng)用量與生產(chǎn)部門(mén)記錄的原材料領(lǐng)用量是否相符，并對(duì)異常情況作出解釋?zhuān)? ? 4)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)單耗指標(biāo)，將原材料收發(fā)存情況與投入產(chǎn)出結(jié)合比較，以分析本期原材料領(lǐng)用、消耗、結(jié)存的合理性； 2021/11/12 54 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （ 2）監(jiān)盤(pán)資料的運(yùn)用： ? 利用監(jiān)盤(pán)的資料，從物到帳（完整性）從帳到物（準(zhǔn)確性） ? （ 3）截止測(cè)試 ? 1）入庫(kù)截止測(cè)試 ? 2）出庫(kù)截止測(cè)試 ? （ 4）計(jì)價(jià)測(cè)試 ? 1）原材料計(jì)價(jià)方法前后期是否一致 ? 2）原材料的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確 ? 3）原材料發(fā)出計(jì)價(jià)的方法是否正確 ? 材料成本差異 ? 對(duì)材料成本差異率進(jìn)行分析，檢查是否有異常波動(dòng)，注意是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象 2021/11/12 55 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 庫(kù)存商品 ? （ 1）分析性程序 ? 1)按品種分析庫(kù)存商品各月單位成本的變動(dòng)趨勢(shì)，以評(píng)價(jià)是否有調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本或銷(xiāo)售成本的因素； ? 2)比較前后各期的主要庫(kù)存商品的毛利率（按月、按生產(chǎn)線、按地區(qū)等）、庫(kù)存商品周轉(zhuǎn)率和庫(kù)存商品賬齡等，評(píng)價(jià)其合理性并對(duì)異常波動(dòng)作出解釋、查明異常情況的原因； ? 3)比較庫(kù)存商品庫(kù)存量與生產(chǎn)量及庫(kù)存能力的差異，并分析其合理性； ? 4)核對(duì)倉(cāng)庫(kù)記錄的庫(kù)存商品入庫(kù)量與生產(chǎn)部門(mén)記錄的庫(kù)存商品生產(chǎn)量是否一致，并對(duì)差異作出解釋?zhuān)? ? 5)核對(duì)發(fā)票記錄的數(shù)量是否與發(fā)貨量、訂貨量、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本記錄的銷(xiāo)售量是否一致，并對(duì)差異作出解釋?zhuān)? ? 6)比較庫(kù)存商品銷(xiāo)售量與生產(chǎn)量或采購(gòu)量的差異，并分析其合理性； ? 7)比較庫(kù)存商品銷(xiāo)售量和平均單位成本之積與賬面庫(kù)存商品銷(xiāo)售成本的差異，并分析其合理性； 2021/11/12 56 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （ 2） 監(jiān)盤(pán)資料的運(yùn)用 ? 利用監(jiān)盤(pán)的資料，從物到帳（完整性）、從帳到物（準(zhǔn)確性） ? （ 3）截止測(cè)試 ? 1）入庫(kù)截止測(cè)試 ? 2）出庫(kù)截止測(cè)試 ? （ 4）計(jì)價(jià)測(cè)試 ? 1)檢查庫(kù)存商品的計(jì)價(jià)方法是否前后期一致； ? 2)檢查庫(kù)存商品的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確 ? 3)檢查外購(gòu)庫(kù)存商品的發(fā)出計(jì)價(jià)是否正確 2021/11/12 57 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 發(fā)出商品、委托加工材料、低值易耗品、包裝物等程序（略） ? 生產(chǎn)成本： ? （ 1）分析性程序 ? 1)對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行分析性復(fù)核，檢查各月及前后期同一產(chǎn)品的單位成本是否有異常波動(dòng)，是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象； ? 2)分別比較前后各期及本年度各個(gè)月份的生產(chǎn)成本項(xiàng)目，以確定成本項(xiàng)目是否有異常變動(dòng)及存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象； ? 3)比較當(dāng)年度及以前年度直接材料、直接人工、制造費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比例，并查明異常情況的原因； ? 4)核對(duì)下列相互獨(dú)立部門(mén)的數(shù)據(jù)，查明異常情況的原因： ? 倉(cāng)庫(kù)記錄的材料領(lǐng)用量與生產(chǎn)部門(mén)記錄的材料領(lǐng)用量； ? 工資部門(mén)記錄的人工成本與生產(chǎn)部門(mén)記錄的工時(shí)和工資標(biāo)準(zhǔn)之積 2021/11/12 58 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （ 2）生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)方法的測(cè)試： ? 1)了解被審計(jì)單位的生產(chǎn)工藝流程和成本核算方法，檢查成本核算方法與生產(chǎn)工藝流程是否匹配，前后期是否一致并作出記錄； ? 2)抽查成本計(jì)算單，檢查直接材料、直接人工及制造費(fèi)用的計(jì)算和分配