【正文】 ? 。 ? ，記錄于專業(yè)意見分歧解決表中。 ? 五、舞弊、關(guān)聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營、前后任、比較數(shù)據(jù)（略） 2021/11/12 84 審計工作底稿編制 —— 業(yè)務(wù)完成階段 ? 注冊會計師在業(yè)務(wù)完成階段需執(zhí)行如下審計程序： ? ，匯總審計過程中發(fā)現(xiàn)的審計差異，根據(jù)錯報的重要性確定建議被審計單位調(diào)整的事項，編制賬項調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整分錄匯總表、列報調(diào)整匯總表、未更正錯報匯總表以及試算平衡表草表。 2021/11/12 81 審計工作底稿編制 —— 其它方面的審計 ? 在盡量接近審計報告日時，就以下內(nèi)容（但不限于）向管理層詢問可能影響財務(wù)報表的期后事項： ? (1)根據(jù)初步或尚無定論的數(shù)據(jù)作出會計處理的項目的現(xiàn)狀； ? (2)是否發(fā)生新的擔(dān)保、借款或承諾； ? (3)是否出售或購進資產(chǎn)，或者計劃出售或購進資產(chǎn)； ? (4)是否已發(fā)行或計劃發(fā)行新的股票或債券，是否已簽訂或計劃簽訂合并或清算協(xié)議； ? (5)資產(chǎn)是否被政府征用或因不可抗力而遭受損失； ? (6)在風(fēng)險領(lǐng)域和或有事項方面是否有新進展； ? (7)是否已作出或考慮作出異常的會計調(diào)整； ? (8)是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響會計政策適當(dāng)性的事項。 2021/11/12 76 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 計算： ? 檢查主營業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容和計算方法是否符合會計準(zhǔn)則規(guī)定，前后期是否一致。 ? E 損益已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。檢查其是否滿足預(yù)計負債確認的條件，如是，會計處理是否正確。 ? 關(guān)聯(lián)交易 ? 重點關(guān)注與關(guān)聯(lián)方的應(yīng)付票據(jù)的真實性 2021/11/12 67 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （三）應(yīng)付帳款 ? 準(zhǔn)確性 ? （ 1）獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單（應(yīng)從非財務(wù)部門，如：采購部門獲取），并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)（如在途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。 ? 制造費用，勞務(wù)成本等程序（略） 2021/11/12 61 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 存貨跌價準(zhǔn)備 ? 分析存貨是否存在減值跡象以判斷被審計單位計提存貨跌價準(zhǔn)備的合理性： ? (1)將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測銷售額進行比較，以評估存貨滯銷和跌價的可能性； ? (2)比較當(dāng)年度及以前年度存貨跌價準(zhǔn)備占存貨余額的比例，并查明異常情況的原因； ? (3)結(jié)合存貨監(jiān)盤，對存貨的外觀形態(tài)進行檢查，以了解其物理形態(tài)是否正常；檢查期末結(jié)存庫存商品和在產(chǎn)品，針對型號陳舊、產(chǎn)量下降、生產(chǎn)成本或售價波動、技術(shù)或市場需求的變化情形以及期后銷售情況，考慮是否需進一步計提準(zhǔn)備： 2021/11/12 62 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （八）投資性房產(chǎn) ? 重點關(guān)注： ? 分類的合理性和一貫性 ? 公允價值的取得和計算 ? （九）在建工程 ? 重點關(guān)注： ? 利息資本化的合理性 ? 停建工程，實地勘察，工程是否可能減值 ? （十）無形資產(chǎn)、開發(fā)支出（略） 2021/11/12 63 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 二、負債 ? 負債的審計目標(biāo)： ? A資產(chǎn)負債表中記錄的負債是存在的。復(fù)核并測試所選取賬戶期后收款情況。如果不對應(yīng)收賬款進行函證，應(yīng)在工作底稿中說明理由。 2021/11/12 42 審計工作底稿編制 —— 風(fēng)險評估工作底稿 ? 計價： ? (1)獲取股票、債券、基金等賬戶對賬單，與明細賬余額核對，作出記錄或進行適當(dāng)調(diào)整； ? (2)被審計單位人員盤點交易性金融資產(chǎn) , 編制交易性金融資產(chǎn)盤點表，審計人員實施監(jiān)盤并檢查交易性金融資產(chǎn)名稱、數(shù)量、票面價值、票面利率等內(nèi)容，同時與相關(guān)賬戶余額進行核對；如有差異，查明原因。 2021/11/12 38 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 銀行存款余額調(diào)節(jié)表： ? (1)取得被審計單位的銀行存款余額對賬單，并與銀行詢證函回函核對，確認是否一致，抽樣核對賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對賬單記錄一致； ? (2)獲取資產(chǎn)負債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中加計數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致； ? (3)檢查調(diào)節(jié)事項的性質(zhì)和范圍是否合理： ? 1)檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項。 ? 3．評價是否具備執(zhí)行該項審計業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力。 ? (2)初步了解被審計單位及其環(huán)境，并予以記錄。 ? 根據(jù)了解本循環(huán)控制的設(shè)計并評估其執(zhí)行情況所獲取的審計證據(jù)，注冊會計師對控制的評價結(jié)論可能是： ? (1) 控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行； ? (2) 控制設(shè)計合理，未得到執(zhí)行； ? (3) 控制設(shè)計無效或缺乏必要的控制 2021/11/12 33 審計工作底稿編制 —— 控制測試 ? 第二步：從以下幾個方面測試采購付款循環(huán)控制運行的有效性，記錄測試過程和結(jié)論 ? 材料采購的控制 ? 記錄應(yīng)付帳款的控制 ? 付款的控制 ? 供應(yīng)商檔案維護的控制 ? 就上述幾方面抽取會計憑證進行測試，并編制相應(yīng)的測試表 2021/11/12 34 審計工作底稿編制 —— 控制測試 ? 第三步：對測試控制形成結(jié)論 ? 就各控制目標(biāo)，本審計單位的內(nèi)部控制活動對實現(xiàn)控制膜表是否有效，是否有效運行、測試結(jié)果是否為支持實施風(fēng)險評估程序獲取的審計證據(jù)形成結(jié)論。檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對相關(guān)賬戶的進賬情況；如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄。 2021/11/12 44 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （三）應(yīng)收票據(jù) ? 監(jiān)盤 ? 取得被審計單位“應(yīng)收票據(jù)備查簿” ，并監(jiān)盤庫存票據(jù)，檢查庫存票據(jù)，注意票據(jù)的種類、號數(shù)、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應(yīng)收票據(jù)登記簿的記錄相符；關(guān)注是否對背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)的票據(jù)負有連帶責(zé)任；注意是否存在已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù) 2021/11/12 45 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 函證： ? 對應(yīng)收票據(jù)進行函證，并對函證結(jié)果進行匯總、分析，同時對不符事項作出適當(dāng)處理 ? 憑證測試： ? 對于大額票據(jù)，應(yīng)取得相應(yīng)銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票和出庫單等原始交易資料并進行核對，以證實是否存在真實交易 ? 對貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，復(fù)核其貼現(xiàn)息計算是否正確，會計處理是否正確。檢查資產(chǎn)負債表日前后銷售退回和賒銷水平，確定是否存在異常跡象（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加審計程序。 2021/11/12 52 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （六）其他應(yīng)收款 ? 重點關(guān)注是否存在以下情況： ? 資金被關(guān)聯(lián)企業(yè)（或?qū)嶋H控制人）大量占用 ? 變相拆借資金 ? 隱形投資 ? 或有損失 2021/11/12 53 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （七）存貨： ? 分為以下幾個方面去進行審計： ? 材料采購（在途材料） ? 原材料 ? （ 1）分析性程序 ? 1) 比較當(dāng)年度及以前年度原材料成本占生產(chǎn)成本百分比的變動，并對異常情況作出解釋； ? 2)比較原材料的實際用量與預(yù)算用量的差異，并分析其合理性； ? 3)核對倉庫記錄的原材料領(lǐng)用量與生產(chǎn)部門記錄的原材料領(lǐng)用量是否相符，并對異常情況作出解釋； ? 4)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)單耗指標(biāo)，將原材料收發(fā)存情況與投入產(chǎn)出結(jié)合比較，以分析本期原材料領(lǐng)用、消耗、結(jié)存的合理性； 2021/11/12 54 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （ 2）監(jiān)盤資料的運用： ? 利用監(jiān)盤的資料，從物到帳（完整性）從帳到物（準(zhǔn)確性） ? （ 3）截止測試 ? 1）入庫截止測試 ? 2）出庫截止測試 ? （ 4）計價測試 ? 1）原材料計價方法前后期是否一致 ? 2）原材料的入賬基礎(chǔ)和計價方法是否正確 ? 3）原材料發(fā)出計價的方法是否正確 ? 材料成本差異 ? 對材料成本差異率進行分析，檢查是否有異常波動，注意是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象 2021/11/12 55 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 庫存商品 ? （ 1）分析性程序 ? 1)按品種分析庫存商品各月單位成本的變動趨勢，以評價是否有調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本或銷售成本的因素； ? 2)比較前后各期的主要庫存商品的毛利率（按月、按生產(chǎn)線、按地區(qū)等）、庫存商品周轉(zhuǎn)率和庫存商品賬齡等，評價其合理性并對異常波動作出解釋、查明異常情況的原因； ? 3)比較庫存商品庫存量與生產(chǎn)量及庫存能力的差異，并分析其合理性； ? 4)核對倉庫記錄的庫存商品入庫量與生產(chǎn)部門記錄的庫存商品生產(chǎn)量是否一致，并對差異作出解釋； ? 5)核對發(fā)票記錄的數(shù)量是否與發(fā)貨量、訂貨量、主營業(yè)務(wù)成本記錄的銷售量是否一致，并對差異作出解釋； ? 6)比較庫存商品銷售量與生產(chǎn)量或采購量的差異，并分析其合理性； ? 7)比較庫存商品銷售量和平均單位成本之積與賬面庫存商品銷售成本的差異，并分析其合理性； 2021/11/12 56 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （ 2） 監(jiān)盤資料的運用 ? 利用監(jiān)盤的資料，從物到帳（完整性）、從帳到物（準(zhǔn)確性） ? （ 3）截止測試 ? 1）入庫截止測試 ? 2）出庫截止測試 ? （ 4）計價測試 ? 1)檢查庫存商品的計價方法是否前后期一致； ? 2)檢查庫存商品的入賬基礎(chǔ)和計價方法是否正確 ? 3)檢查外購庫存商品的發(fā)出計價是否正確 2021/11/12 57 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 發(fā)出商品、委托加工材料、低值易耗品、包裝物等程序（略） ? 生產(chǎn)成本： ? （ 1）分析性程序 ? 1)對生產(chǎn)成本進行分析性復(fù)核，檢查各月及前后期同一產(chǎn)品的單位成本是否有異常波動，是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象； ? 2)分別比較前后各期及本年度各個月份的生產(chǎn)成本項目，以確定成本項目是否有異常變動及存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象； ? 3)比較當(dāng)年度及以前年度直接材料、直接人工、制造費用占生產(chǎn)成本的比例，并查明異常情況的原因； ? 4)核對下列相互獨立部門的數(shù)據(jù)，查明異常情況的原因： ? 倉庫記錄的材料領(lǐng)用量與生產(chǎn)部門記錄的材料領(lǐng)用量； ? 工資部門記錄的人工成本與生產(chǎn)部門記錄的工時和工資標(biāo)準(zhǔn)之積 2021/11/12 58 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （ 2）生產(chǎn)成本計價方法的測試： ? 1)了解被審計單位的生產(chǎn)工藝流程和成本核算方法，檢查成本核算方法與生產(chǎn)工藝流程是否匹配，前后期是否一致并作出記錄； ? 2)抽查成本計算單，檢查直接材料、直接人工及制造費用的計算和分配