【正文】 價計提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法；復(fù)核應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備是否按經(jīng)股東（大）會或董事會批準(zhǔn)的既定方法和比例提取，其計算和會計處理是否正確； ? (2)根據(jù)賬齡分析表中，選取金額大于某一值的賬戶，逾期超過多少天賬戶，以及認(rèn)為必要的其他賬戶（如有收款問題記錄的賬戶，收款問題行業(yè)集中的賬戶）。 2021/11/12 60 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （ 3）獲取關(guān)于現(xiàn)有設(shè)備生產(chǎn)能力的資料，檢查產(chǎn)量是否與現(xiàn)有生產(chǎn)能力相匹配；若產(chǎn)量超過設(shè)計生產(chǎn)能力，應(yīng)提請被審計單位說明原因，并提供足夠的依據(jù)及技術(shù)資料。 2021/11/12 66 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 函證 ? 選擇應(yīng)付票據(jù)的重要項目 (包括零賬戶 )，函證其余額和交易條款，對未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗收單，核實票據(jù)的真實性）。 ? 確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的充分性 ? （ 1）未決訴訟和糾紛 ? 向被審計單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證，以獲取法律顧問和律師對被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債日至復(fù)函日期間存在的或有事項的確認(rèn)證據(jù)。 ? D損益已記錄于正確的會計期間。 ? 截止測試：重點關(guān)注期后異常發(fā)貨或者異常退貨現(xiàn)象 2021/11/12 75 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （二）營業(yè)成本 ? 對于營業(yè)成本中的主營業(yè)務(wù)成本來說，實質(zhì)性測試程序包括： ? 分析性測試： ? 1)比較當(dāng)年度與以前年度不同品種產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本和毛利率，并查明異常情況的原因； ? 2)比較當(dāng)年度與以前年度各月主營業(yè)務(wù)成本的波動趨勢，并查明異常情況的原因； ? 3)比較被審計單位與同行業(yè)的毛利率，并查明異常情況的原因； ? 4)比較當(dāng)年度及以前年度主要產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本，并查明異常情況的原因。 ? （一）調(diào)整事項，包括截止日后已證實重大資產(chǎn)發(fā)生的減值、大額的銷售退回、已確定獲取或支付的大額賠償、期后進(jìn)一步確定了期前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入、期后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯等； ? （二）非調(diào)整事項，包括期后發(fā)生的重大訴訟、仲裁、承諾、董事會批準(zhǔn)了的利潤分配方案、股票和債券的發(fā)行、巨額舉債、資本公積轉(zhuǎn)增資本、巨額虧損、企業(yè)合并或處置子公司、自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)重大損失、資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生較大變動等 。 2021/11/12 83 審計工作底稿編制 —— 其它方面的審計 ? 四、其它信息 ? 注冊會計師應(yīng)確定含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息與已審計財務(wù)報表不存在重大不一致 ，這些信息包括： ? (1)被審計單位管理層或治理層的經(jīng)營報告； ? (2)財務(wù)數(shù)據(jù)摘要； ? (3)就業(yè)數(shù)據(jù)； ? (4)計劃的資本性支出 ? (5)財務(wù)比率； ? (6)董事和高級管理人員的姓名； ? (7)擇要列示的季度數(shù)據(jù)。如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，應(yīng)重新考慮對全部或部分交易、賬戶余額、列報評估的風(fēng)險是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評價之前實施的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。 ? 明書，并確定其日期與審計報告的日期一致。 ? 。匯總重大事項，編制重大事項概要。 ? ，就下列事項進(jìn)行溝通，形成總結(jié)會會議紀(jì)要并經(jīng)雙方簽字認(rèn)可： ? (1) 審計意見的類型及審計報告的措辭； ? (2) 賬項調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整分錄匯總表、列報調(diào)整匯總表、未更正錯報匯總表以及試算平衡表草表； ? (3)對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力具有重大影響的事項； ? (4)含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息對財務(wù)報表的影響； ? (5)對完善內(nèi)部控制的建議； ? (6)執(zhí)行該項審計業(yè)務(wù)的注冊會計師的獨立性。 2021/11/12 82 審計工作底稿編制 —— 其它方面的審計 ? 期后事項的審計程序至少在兩個時點執(zhí)行：即將完成外勤工作時和提交審計報告時。 ? 復(fù)核主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表的正確性，編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表，并與相關(guān)科目交叉索引。 ? F損益已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆? 2021/11/12 71 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （ 2）擔(dān)保事項 ? 向被審計單位詢問、了解為其他單位的銀行借款或其他債務(wù)提供的擔(dān)保事項（性質(zhì)、金額、時間），以及存在或有損失的可能性，檢查其是否滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)的條件，如是，會計處理是否正確。 ? （ 2）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。 ? B所有應(yīng)當(dāng)記錄的負(fù)債均已記錄。針對所選取的賬戶，與授信部門經(jīng)理或其他負(fù)責(zé)人員討論其可收回性，并復(fù)核往來函件或其他相關(guān)信息，以支持被審計單位就此作出的聲明。如果認(rèn)為函證很可能無效，應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)） ? (1)選取函證項目； ? (2)對函證實施過程進(jìn)行控制：核對詢證函是否由注冊會計師直接收發(fā)；被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的，應(yīng)要求被詢證者寄回詢證函原件；如果未能收到積極式函證回函，應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函； ? (3) 編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表”，對函證結(jié)果進(jìn)行評價。作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整； ? (3)如交易性金融資產(chǎn)在審計工作日已售出或兌換，則追查至相關(guān)原始憑證，以確認(rèn)其在資產(chǎn)負(fù)債表日存在； ? (4)在外保管的交易性金融資產(chǎn)等應(yīng)查閱有關(guān)保管的文件，必要時可向保管人函證，復(fù)核并記錄函證結(jié)果。編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細(xì)表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時對應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項中； 2021/11/12 39 審計工作底稿編制 —— 風(fēng)險評估工作底稿 ? 2）檢查大額在途存款和未付票據(jù)： ? 檢查在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計單位與銀行記賬時間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需審計調(diào)整； ? 檢查被審計單位的未付票據(jù)明細(xì)清單，查明被審計單位未及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間晚于銀行對賬單的日期是否合理； ? 檢查被審計單位未付票據(jù)明細(xì)清單中有記錄，但截止資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書面說明。 ? 4．完成 業(yè)務(wù)承接評價表 或 業(yè)務(wù)保持評價表 。 2021/11/12 5 審計工作底稿編制 —— 初步業(yè)務(wù)活動工作底稿 ? （二）程序 ? 1．如果 首次接受審計委托 ，實施下列程序： ? (1)與被審計單位面談，討論下列事項： ? 1)審計的目標(biāo)； 2)審計報告的用途； 3)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任； ? 4)審計范圍； 5)執(zhí)行審計工作的安排，如審計報告的時間要求； ? 6)審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式； ? 7)管理層提供必要的工作條件和協(xié)助； ? 8)注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息； ? 9)利用被審計單位專家或內(nèi)部審計人員的程度（必要時）； ? 10）審計收費。 2021/11/12 14 審計工作底稿編制 —— 風(fēng)險評估工作底稿 ? 一、 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 ? （一）行業(yè)狀況： ? （ 1）所在行業(yè)的市場供求與競爭 ? 被審計單位的主要產(chǎn)品是什么？ ? 所處什么行業(yè)？行業(yè)的總體發(fā)展趨勢是什么？ ? 行業(yè)處于哪一總體發(fā)展階段（例如：起步、快速成長、成熟或衰退階段）？ ? 市場需求、市場容量和價格競爭如何？行業(yè)上下游關(guān)系如何？ ? 誰是被審計單位最重要的競爭者，他們所占的市場份額是多少？被審計單位及其競爭者主要的競爭優(yōu)勢是什么？ ? （ 2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性 ? 行業(yè)是否受經(jīng)濟周期波動影響，以及采取了什么行動使波動的影響最小化？ ? 行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和銷售是否受季節(jié)影響？ 2021/11/12 15 審計工作底稿編制 —— 風(fēng)險評估工作底稿 ? （ 3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化 ? 本行業(yè)的核心技術(shù)是什么？受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？行業(yè)是否開發(fā)了新的技術(shù)？被審計單位在技術(shù)方面是否具有領(lǐng)先地位？ ? （ 4）能源供應(yīng)與成本 ? 能源消耗在成本中所占比重，能源價格的變化對成本的影響？ ? （ 5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù) ? 行業(yè)產(chǎn)品平均價格、產(chǎn)量是多少？被審計單位業(yè)務(wù)的增長率和財務(wù)業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何，存在重大差異的原因是什么？競爭者是否采取了某些行動，如購并活動、降低銷售價格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響？ 2021/11/12 16 審計工作底稿編制 —— 風(fēng)險評估工作底稿 ? （二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 ? （ 1）適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例 ? 包括：被審計單位是屬于上市公司、外商投資企業(yè)還是其他企業(yè)，相應(yīng)地適用的會計準(zhǔn)則或會計制度是什么？ ? （ 2）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動 ? 包括：國家對該行業(yè)是否有特殊監(jiān)管要求？ ? （ 3）對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策 ? 包括：現(xiàn)行貨幣政策、財政政策、關(guān)稅和貿(mào)易限制或稅務(wù)法規(guī)對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生怎樣影響？ ? （ 4）與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求 ? 包括：是否存在新出臺的法律法規(guī)（如新出臺的有關(guān)產(chǎn)品責(zé)任、勞動安全或環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)等），對被審計單位有何影響？ 2021/11/12 17 審計工作底稿編制 —— 風(fēng)險評估工作底稿 ? （三）．其他外部因素 ? （ 1）宏觀經(jīng)濟的景氣度 ? （ 2）利率和資金供求狀況 ? （ 3）通貨膨脹水平及幣值變動 ? （ 4）國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動 ? 包括：當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟狀況如何（蕭條、景氣），以及未來的發(fā)展趨勢？利率和資金供求狀況如何影響被審計單位的經(jīng)營活動？目前國內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟狀況（如增長率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等）如何影響被審計單位的經(jīng)營活動？被審計單位的經(jīng)營活動是否受到匯率波動或全球市場力量的影響？ 2021/11/12 18 審計工作底稿編制 —— 風(fēng)險評估工作底稿 ? 二、被審計單位性質(zhì) ? （一）所有權(quán)結(jié)構(gòu) ? 所有權(quán)性質(zhì)（屬于國有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營企業(yè)還是其他類型） ? 所有者和其他人員或單位的名稱，以及與被審計單位之間的關(guān)系 ? 控股母公司 ? 控股母公司的所有權(quán)性質(zhì)，管理風(fēng)格及其對被審計單位經(jīng)營活動及財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響 ? 控股母公司與被審計單位在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、人員、機構(gòu)、財務(wù)等方面是否分開，是否存在占用資金等情況 ? 控股母公司是否施加壓力，要求被審計單位達(dá)到其設(shè)定的財務(wù)業(yè)績目標(biāo) 2021/11/12 19 審計工作底稿編制 —— 風(fēng)險評估工作底稿 ? （二）治理結(jié)構(gòu) ? 董事會的構(gòu)成和運作情況董事會