【正文】 內(nèi)部是否有獨(dú)立董事，獨(dú)立董事的人員構(gòu)成治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)及其運(yùn)作情況等 ? （三）組織結(jié)構(gòu) ? 組織結(jié)構(gòu)是否復(fù)雜，是否可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算等問(wèn)題 2021/11/12 20 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? （四）經(jīng)營(yíng)活動(dòng) ? （ 1）主營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)： ? （ 2）主要產(chǎn)品及描述 ? （ 3）與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場(chǎng)信息 ? 包括：主要客戶和合同、付款條件、利潤(rùn)率、市場(chǎng)份額、競(jìng)爭(zhēng)者、出口、定價(jià)政策、產(chǎn)品聲譽(yù)、質(zhì)量保證、營(yíng)銷策略和目標(biāo)等 ? （ 4）業(yè)務(wù)的開展情況 ? 包括：業(yè)務(wù)分部的設(shè)立情況產(chǎn)品和服務(wù)的交付情況衰退或擴(kuò)展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況 ? （ 5）聯(lián)盟、合營(yíng)與外包情況 ? （ 6）從事電子商務(wù)的情況 ? 包括：是否通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)銷售產(chǎn)品，提供服務(wù)或從事?tīng)I(yíng)銷活動(dòng) ? （ 7）地區(qū)與行業(yè)分布 ? 包括：是否涉及跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)和多種經(jīng)營(yíng)，各個(gè)地區(qū)和各行業(yè)分布的相對(duì)規(guī)模以及相互之間是否存在依賴關(guān)系 ? （ 8）生產(chǎn)設(shè)施、倉(cāng)庫(kù)的地理位置及辦公地點(diǎn) 2021/11/12 21 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? （ 9）關(guān)鍵客戶 ? 包括：銷售對(duì)象是少量的大客戶還是眾多的小客戶是否有被審計(jì)單位高度依賴的特定客戶（如超過(guò)銷售總額 10%的顧客）是否有造成高回收性風(fēng)險(xiǎn)的若干客戶或客戶類別（如正處在一個(gè)衰退市場(chǎng)中的客戶）是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件 ? （ 10）重要供應(yīng)商 ? 包括：主要供應(yīng)商名單是否簽訂長(zhǎng)期供應(yīng)合同原材料供應(yīng)的可靠性和穩(wěn)定性付款條件原材料是否受重大價(jià)格變動(dòng)的影響 ? （ 11）勞動(dòng)用工情況 ? 包括：分地區(qū)用工情況勞動(dòng)力供應(yīng)情況工資水平、退休金和其他福利、股權(quán)激勵(lì)或其他獎(jiǎng)金安排適用的勞動(dòng)用工事項(xiàng)相關(guān)法規(guī) ? （ 12）研究與開發(fā)活動(dòng)及其支出 ? 包括：從事的研究與開發(fā)活動(dòng)研發(fā)支出占收入比重與同行業(yè)相比情況（ 13）關(guān)聯(lián)方交易 ? 包括：哪些客戶或供應(yīng)商是關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方是否采用不同的銷售和采購(gòu)條款關(guān)聯(lián)方交易以及定價(jià)政策 2021/11/12 22 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? （五）投資活動(dòng) ? （ 1）近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購(gòu)活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況 ? 包括：被審計(jì)單位的并購(gòu)活動(dòng)或某些業(yè)務(wù)的終止，如何與目前的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相協(xié)調(diào)，并考慮其是否會(huì)引發(fā)進(jìn)一步的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) ? （ 2）證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置 ? （ 3）資本性投資活動(dòng) ? 包括：固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資近期發(fā)生的或計(jì)劃發(fā)生的投資變動(dòng)重大的資本承諾 ? （ 4）不納入合并范圍的投資 ? 包括：聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)或其他投資，包括近期計(jì)劃的投資項(xiàng)目 2021/11/12 23 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? 6．籌資活動(dòng) ? （ 1）債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資 ? 包括：獲得的信貸額度是否可以滿足營(yíng)運(yùn)需要得到的融資條件及利率是否與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相似，如不相似，原因何在是否存在違反借款合同中限制性條款的情況是否承受重大的匯率與利率風(fēng)險(xiǎn) ? （ 2）固定資產(chǎn)的租賃 ? 包括：是否通過(guò)融資租賃方式進(jìn)行的籌資活動(dòng) ? （ 3）關(guān)聯(lián)方融資 ? 包括：關(guān)聯(lián)方融資的特殊條款關(guān)聯(lián)方融資占融資總額的比重 ? （ 4）實(shí)際受益股東 ? 包括：被審計(jì)單位實(shí)際受益股東的名稱，國(guó)籍，商業(yè)聲譽(yù)和經(jīng)驗(yàn)，以及可能對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生的影響 ? （ 5）衍生金融工具的運(yùn)用 ? 例如：衍生金融工具是用于交易目的還是套期目的衍生金融工具的種類使用衍生金融工具的范圍交易對(duì)手 2021/11/12 24 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? 三、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 ? 1．被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用的重要會(huì)計(jì)政策 ? 發(fā)出存貨成本的計(jì)量 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 ? 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 ? 無(wú)形資產(chǎn)的確定 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量 ? 收入的確認(rèn) ? 借款費(fèi)用的處理 ? 合并政策 ? 2．會(huì)計(jì)政策變更的情況 ? 3．披露：被審計(jì)單位是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)呐? 2021/11/12 25 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? 四、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) ? 向董事長(zhǎng)等高級(jí)管理人員詢問(wèn)被審計(jì)單位實(shí)施的或準(zhǔn)備實(shí)施的目標(biāo)和戰(zhàn)略 ? 查閱被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)劃和其他文件 ? 五、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià) ? 查閱被審計(jì)單位管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策、分布信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告等 ? 將內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)與被審計(jì)單位設(shè)定的目標(biāo)值進(jìn)行比較，與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)進(jìn)行比較，分析業(yè)績(jī)趨勢(shì)等，包括： ? 1．關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo) 2．業(yè)績(jī)趨勢(shì) ? 3．預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析 ? 4．管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策 ? 5．分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告 ? 6．與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較 7．外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告 2021/11/12 26 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? 六、評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部控制 ? （一）對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行整體評(píng)估，包括： ? 1. 了解整體層面內(nèi)部控制匯總表 ? 2. 了解和評(píng)價(jià)控制環(huán)境 ? 3. 了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程 ? 4. 了解和評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)與溝通 ? 5. 了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督 2021/11/12 27 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? （二）業(yè)務(wù)流層方面了解企業(yè)內(nèi)部控制，包括： ? 采購(gòu)付款循環(huán) ? 銷售收款循環(huán) ? 生產(chǎn)倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán) ? 籌資投資循環(huán) ? 工薪人事循環(huán) ? 固定資產(chǎn)循環(huán) ? *了解的程序包括 * ? ? —— 控制流程 ? —— 控制目標(biāo)及控制活動(dòng) ? (穿行測(cè)試 ) 2021/11/12 28 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? 第二部分：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)束之后，填列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總表，包括： ? （一）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表 ? （二）財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案表 ? （三）特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施及結(jié)果匯總表 ? （四）對(duì)重要賬戶和交易采取的進(jìn)一步審計(jì)程序方案（計(jì)劃矩陣） ? 第三部分：編制總體審計(jì)策略，包括： ? （一）審計(jì)范圍 ? （二）審計(jì)時(shí)間安排：對(duì)外報(bào)告的時(shí)間，執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)間，溝通的時(shí)間 ? （三）影響審計(jì)的重要因素：重要性水平，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，重要的組成部分和帳戶余額 ? （四）審計(jì)人員安排：項(xiàng)目組主要成員的責(zé)任 、 與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的溝通 ? （五）對(duì)專家或有關(guān)人士工作的利用 ： 對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的利用、對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用、對(duì)專家工作的利用、對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮 2021/11/12 29 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? 第四部分：項(xiàng)目組的討論 ? 在做完風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序等工作以后，需召集即將進(jìn)場(chǎng)的所有審計(jì)人員召開項(xiàng)目組會(huì)議，對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行討論，討論的內(nèi)容包括： ? ? ，總結(jié)上年審計(jì)工作情況以識(shí)別重要問(wèn)題 ? ? ? ? ? ? 2021/11/12 30 審計(jì)工作底稿編制 —— 進(jìn)一步程序 ? 當(dāng)進(jìn)行完風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，則需進(jìn)行進(jìn)一步的程序，該程序包括： ? 一、控制測(cè)試 ? 二、實(shí)質(zhì)性程序 —— 科目測(cè)試 ? 三、其它審計(jì)方面 2021/11/12 31 審計(jì)工作底稿編制 —— 控制測(cè)試 ? 第一部分 控制測(cè)試 ? 控制測(cè)試一般根據(jù)本審計(jì)單位實(shí)際業(yè)務(wù)流程和循環(huán)進(jìn)行測(cè)試，對(duì)于一般性工業(yè)企業(yè)，主要業(yè)務(wù)流程包括： ? 采購(gòu)付款循環(huán) 銷售收款循環(huán) ? 生產(chǎn)倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán) 籌資投資循環(huán) ? 工薪人事循環(huán) 固定資產(chǎn)循環(huán) 2021/11/12 32 審計(jì)工作底稿編制 —— 控制測(cè)試 ? 以采購(gòu)付款循環(huán)為例： ? 第一步： 針對(duì)了解的被審計(jì)單位某循環(huán)的控制活動(dòng)，確定擬進(jìn)行測(cè)試的控制活動(dòng)。是否已做必要的調(diào)整和披露 ? 憑證測(cè)試 ? 抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。檢查購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)是否為被審計(jì)單位擁有； ? (2)向相關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)函，并確定是否存在變現(xiàn)限制，同時(shí)記錄函證過(guò)程。 2021/11/12 49 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 截止測(cè)試 ? .通過(guò)檢查自資產(chǎn)負(fù)債表日至 審計(jì)日止被審計(jì)單位授予欠款單位的、金額大于 的減免應(yīng)收賬款憑證以測(cè)試其準(zhǔn)確性。 ? 期后：檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的預(yù)付賬款、存貨及在建工程明細(xì)賬，并檢查相關(guān)憑證，核實(shí)期后是否已收到實(shí)物并轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款，分析資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)付賬款的真實(shí)性和完整性。 ? E負(fù)債已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。 ? 長(zhǎng)期未付 ? 檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因并作出記錄，注意其是否可能無(wú)需支付；對(duì)確實(shí)無(wú)需支付的應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過(guò) 3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還，檢查償還記錄及單據(jù)。 ? （ 6）檢查其他諸如預(yù)計(jì)的合同損失、預(yù)計(jì)彌補(bǔ)被投資單位的的超額虧損，重組義務(wù)等其他或有負(fù)債 2021/11/12 72 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 三、所有者權(quán)益（略） ? 四、損益 ? 損益科目的審計(jì)目標(biāo)： ? A利潤(rùn)表中記錄的損益已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。 ? 收入的價(jià)格： .獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)以低價(jià)或高價(jià)結(jié)算的方法，相互之間有無(wú)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的現(xiàn)象。 ? 依據(jù)發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為的情況不同，可進(jìn)行以下程序： ? 與管理層溝通 ? 與治理層溝通 ? 征詢法律意見(jiàn) ? 出具審計(jì)報(bào)告的考慮（略） 2021/11/12 78 審計(jì)工作底稿編制 —— 其它方面的審計(jì) ? 二、期初余額 ? （一）通過(guò)執(zhí)行審計(jì)程序，可使期初余額達(dá)到如下目標(biāo)： ? （ 1）期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)； ? （ 2）上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述； ? （ 3）被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，或?qū)?huì)計(jì)政策的變更作出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。例如，記錄虛假銷售的分錄很可能在資產(chǎn)負(fù)債表日后轉(zhuǎn)回，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)期后銷售退回、應(yīng)收賬款貸方記錄等時(shí)就應(yīng)保持警覺(jué)。在就上述有關(guān)問(wèn)題與治理層溝通時(shí)，提交書面溝通函，并獲得治理層的確認(rèn)。 2021/11/12 86 審計(jì)工作底稿編制 —— 業(yè)務(wù)完成階段 ? 。 2021/11/12 87 ? 謝謝！