【正文】 內(nèi)部是否有獨立董事，獨立董事的人員構(gòu)成治理結(jié)構(gòu)中是否設有審計委員會或監(jiān)事會及其運作情況等 ? （三）組織結(jié)構(gòu) ? 組織結(jié)構(gòu)是否復雜，是否可能導致重大錯報風險，包括財務報表合并、商譽減值、長期股權(quán)投資核算以及特殊目的實體核算等問題 2021/11/12 20 審計工作底稿編制 —— 風險評估工作底稿 ? （四）經(jīng)營活動 ? （ 1）主營業(yè)務的性質(zhì)： ? （ 2）主要產(chǎn)品及描述 ? （ 3）與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務相關(guān)的市場信息 ? 包括：主要客戶和合同、付款條件、利潤率、市場份額、競爭者、出口、定價政策、產(chǎn)品聲譽、質(zhì)量保證、營銷策略和目標等 ? （ 4）業(yè)務的開展情況 ? 包括：業(yè)務分部的設立情況產(chǎn)品和服務的交付情況衰退或擴展的經(jīng)營活動情況 ? （ 5）聯(lián)盟、合營與外包情況 ? （ 6）從事電子商務的情況 ? 包括：是否通過互聯(lián)網(wǎng)銷售產(chǎn)品，提供服務或從事營銷活動 ? （ 7）地區(qū)與行業(yè)分布 ? 包括：是否涉及跨地區(qū)經(jīng)營和多種經(jīng)營，各個地區(qū)和各行業(yè)分布的相對規(guī)模以及相互之間是否存在依賴關(guān)系 ? （ 8）生產(chǎn)設施、倉庫的地理位置及辦公地點 2021/11/12 21 審計工作底稿編制 —— 風險評估工作底稿 ? （ 9）關(guān)鍵客戶 ? 包括：銷售對象是少量的大客戶還是眾多的小客戶是否有被審計單位高度依賴的特定客戶（如超過銷售總額 10%的顧客）是否有造成高回收性風險的若干客戶或客戶類別（如正處在一個衰退市場中的客戶）是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件 ? （ 10）重要供應商 ? 包括：主要供應商名單是否簽訂長期供應合同原材料供應的可靠性和穩(wěn)定性付款條件原材料是否受重大價格變動的影響 ? （ 11）勞動用工情況 ? 包括：分地區(qū)用工情況勞動力供應情況工資水平、退休金和其他福利、股權(quán)激勵或其他獎金安排適用的勞動用工事項相關(guān)法規(guī) ? （ 12）研究與開發(fā)活動及其支出 ? 包括：從事的研究與開發(fā)活動研發(fā)支出占收入比重與同行業(yè)相比情況（ 13）關(guān)聯(lián)方交易 ? 包括：哪些客戶或供應商是關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方是否采用不同的銷售和采購條款關(guān)聯(lián)方交易以及定價政策 2021/11/12 22 審計工作底稿編制 —— 風險評估工作底稿 ? （五）投資活動 ? （ 1）近期擬實施或已實施的并購活動與資產(chǎn)處置情況 ? 包括：被審計單位的并購活動或某些業(yè)務的終止，如何與目前的經(jīng)營業(yè)務相協(xié)調(diào)，并考慮其是否會引發(fā)進一步的經(jīng)營風險 ? （ 2）證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置 ? （ 3）資本性投資活動 ? 包括：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資近期發(fā)生的或計劃發(fā)生的投資變動重大的資本承諾 ? （ 4）不納入合并范圍的投資 ? 包括：聯(lián)營、合營或其他投資，包括近期計劃的投資項目 2021/11/12 23 審計工作底稿編制 —— 風險評估工作底稿 ? 6．籌資活動 ? （ 1）債務結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔保情況及表外融資 ? 包括：獲得的信貸額度是否可以滿足營運需要得到的融資條件及利率是否與競爭對手相似，如不相似，原因何在是否存在違反借款合同中限制性條款的情況是否承受重大的匯率與利率風險 ? （ 2）固定資產(chǎn)的租賃 ? 包括：是否通過融資租賃方式進行的籌資活動 ? （ 3）關(guān)聯(lián)方融資 ? 包括：關(guān)聯(lián)方融資的特殊條款關(guān)聯(lián)方融資占融資總額的比重 ? （ 4）實際受益股東 ? 包括：被審計單位實際受益股東的名稱，國籍，商業(yè)聲譽和經(jīng)驗，以及可能對被審計單位產(chǎn)生的影響 ? （ 5）衍生金融工具的運用 ? 例如：衍生金融工具是用于交易目的還是套期目的衍生金融工具的種類使用衍生金融工具的范圍交易對手 2021/11/12 24 審計工作底稿編制 —— 風險評估工作底稿 ? 三、被審計單位對會計政策的選擇和運用 ? 1．被審計單位選擇和運用的重要會計政策 ? 發(fā)出存貨成本的計量 ? 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 ? 固定資產(chǎn)的初始計量 ? 無形資產(chǎn)的確定 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換的計量 ? 收入的確認 ? 借款費用的處理 ? 合并政策 ? 2．會計政策變更的情況 ? 3．披露：被審計單位是否按照適用的會計準則和會計制度對會計政策的選擇和運用進行了恰當?shù)呐? 2021/11/12 25 審計工作底稿編制 —— 風險評估工作底稿 ? 四、被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險 ? 向董事長等高級管理人員詢問被審計單位實施的或準備實施的目標和戰(zhàn)略 ? 查閱被審計單位經(jīng)營規(guī)劃和其他文件 ? 五、被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價 ? 查閱被審計單位管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策、分布信息與不同層次部門的業(yè)績報告等 ? 將內(nèi)部財務業(yè)績指標與被審計單位設定的目標值進行比較，與競爭對手的業(yè)績進行比較，分析業(yè)績趨勢等，包括： ? 1．關(guān)鍵業(yè)績指標 2．業(yè)績趨勢 ? 3．預測、預算和差異分析 ? 4．管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策 ? 5．分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告 ? 6．與競爭對手的業(yè)績比較 7．外部機構(gòu)提出的報告 2021/11/12 26 審計工作底稿編制 —— 風險評估工作底稿 ? 六、評估被審計單位內(nèi)部控制 ? （一）對被審計單位內(nèi)部控制進行整體評估，包括： ? 1. 了解整體層面內(nèi)部控制匯總表 ? 2. 了解和評價控制環(huán)境 ? 3. 了解和評價被審計單位的風險評估過程 ? 4. 了解和評價信息系統(tǒng)與溝通 ? 5. 了解和評價被審計單位對控制的監(jiān)督 2021/11/12 27 審計工作底稿編制 —— 風險評估工作底稿 ? （二）業(yè)務流層方面了解企業(yè)內(nèi)部控制，包括： ? 采購付款循環(huán) ? 銷售收款循環(huán) ? 生產(chǎn)倉儲循環(huán) ? 籌資投資循環(huán) ? 工薪人事循環(huán) ? 固定資產(chǎn)循環(huán) ? *了解的程序包括 * ? ? —— 控制流程 ? —— 控制目標及控制活動 ? (穿行測試 ) 2021/11/12 28 審計工作底稿編制 —— 風險評估工作底稿 ? 第二部分：風險評估程序結(jié)束之后，填列風險評估結(jié)果匯總表，包括： ? （一）識別的重大錯報風險匯總表 ? （二）財務報表層次風險應對方案表 ? （三）特別風險應對措施及結(jié)果匯總表 ? （四）對重要賬戶和交易采取的進一步審計程序方案（計劃矩陣） ? 第三部分：編制總體審計策略，包括： ? （一）審計范圍 ? （二）審計時間安排：對外報告的時間，執(zhí)行業(yè)務的時間，溝通的時間 ? （三）影響審計的重要因素：重要性水平，重大錯報風險領域，重要的組成部分和帳戶余額 ? （四）審計人員安排：項目組主要成員的責任 、 與項目質(zhì)量控制復核人員的溝通 ? （五）對專家或有關(guān)人士工作的利用 ： 對內(nèi)部審計工作的利用、對其他注冊會計師工作的利用、對專家工作的利用、對被審計單位使用服務機構(gòu)的考慮 2021/11/12 29 審計工作底稿編制 —— 風險評估工作底稿 ? 第四部分：項目組的討論 ? 在做完風險評估程序等工作以后，需召集即將進場的所有審計人員召開項目組會議，對相關(guān)事項進行討論，討論的內(nèi)容包括： ? ? ，總結(jié)上年審計工作情況以識別重要問題 ? ? ? ? ? ? 2021/11/12 30 審計工作底稿編制 —— 進一步程序 ? 當進行完風險評估程序，則需進行進一步的程序，該程序包括： ? 一、控制測試 ? 二、實質(zhì)性程序 —— 科目測試 ? 三、其它審計方面 2021/11/12 31 審計工作底稿編制 —— 控制測試 ? 第一部分 控制測試 ? 控制測試一般根據(jù)本審計單位實際業(yè)務流程和循環(huán)進行測試，對于一般性工業(yè)企業(yè)，主要業(yè)務流程包括： ? 采購付款循環(huán) 銷售收款循環(huán) ? 生產(chǎn)倉儲循環(huán) 籌資投資循環(huán) ? 工薪人事循環(huán) 固定資產(chǎn)循環(huán) 2021/11/12 32 審計工作底稿編制 —— 控制測試 ? 以采購付款循環(huán)為例： ? 第一步： 針對了解的被審計單位某循環(huán)的控制活動，確定擬進行測試的控制活動。是否已做必要的調(diào)整和披露 ? 憑證測試 ? 抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。檢查購入交易性金融資產(chǎn)是否為被審計單位擁有； ? (2)向相關(guān)機構(gòu)發(fā)函，并確定是否存在變現(xiàn)限制，同時記錄函證過程。 2021/11/12 49 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 截止測試 ? .通過檢查自資產(chǎn)負債表日至 審計日止被審計單位授予欠款單位的、金額大于 的減免應收賬款憑證以測試其準確性。 ? 期后：檢查資產(chǎn)負債表日后的預付賬款、存貨及在建工程明細賬，并檢查相關(guān)憑證，核實期后是否已收到實物并轉(zhuǎn)銷預付賬款，分析資產(chǎn)負債表日預付賬款的真實性和完整性。 ? E負債已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。 ? 長期未付 ? 檢查應付賬款長期掛賬的原因并作出記錄，注意其是否可能無需支付；對確實無需支付的應付款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過 3年的大額應付賬款在資產(chǎn)負債表日后是否償還，檢查償還記錄及單據(jù)。 ? （ 6）檢查其他諸如預計的合同損失、預計彌補被投資單位的的超額虧損，重組義務等其他或有負債 2021/11/12 72 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 三、所有者權(quán)益（略） ? 四、損益 ? 損益科目的審計目標： ? A利潤表中記錄的損益已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。 ? 收入的價格： .獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無以低價或高價結(jié)算的方法，相互之間有無轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象。 ? 依據(jù)發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為的情況不同，可進行以下程序： ? 與管理層溝通 ? 與治理層溝通 ? 征詢法律意見 ? 出具審計報告的考慮（略） 2021/11/12 78 審計工作底稿編制 —— 其它方面的審計 ? 二、期初余額 ? （一）通過執(zhí)行審計程序，可使期初余額達到如下目標： ? （ 1）期初余額不存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報； ? （ 2）上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當?shù)那闆r下已作出重新表述； ? （ 3）被審計單位一貫運用恰當?shù)臅嬚?，或?qū)嬚叩淖兏鞒稣_的會計處理和恰當?shù)牧袌?。例如，記錄虛假銷售的分錄很可能在資產(chǎn)負債表日后轉(zhuǎn)回，注冊會計師在審計期后銷售退回、應收賬款貸方記錄等時就應保持警覺。在就上述有關(guān)問題與治理層溝通時，提交書面溝通函，并獲得治理層的確認。 2021/11/12 86 審計工作底稿編制 —— 業(yè)務完成階段 ? 。 2021/11/12 87 ? 謝謝！