【正文】 2021/11/12 86 審計工作底稿編制 —— 業(yè)務(wù)完成階段 ? 。例如，記錄虛假銷售的分錄很可能在資產(chǎn)負(fù)債表日后轉(zhuǎn)回，注冊會計師在審計期后銷售退回、應(yīng)收賬款貸方記錄等時就應(yīng)保持警覺。 ? 收入的價格： .獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無以低價或高價結(jié)算的方法，相互之間有無轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象。 ? 長期未付 ? 檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因并作出記錄，注意其是否可能無需支付；對確實無需支付的應(yīng)付款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過 3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還，檢查償還記錄及單據(jù)。 ? 期后：檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的預(yù)付賬款、存貨及在建工程明細(xì)賬，并檢查相關(guān)憑證，核實期后是否已收到實物并轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款，分析資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)付賬款的真實性和完整性。檢查購入交易性金融資產(chǎn)是否為被審計單位擁有； ? (2)向相關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)函，并確定是否存在變現(xiàn)限制，同時記錄函證過程。 2021/11/12 14 審計工作底稿編制 —— 風(fēng)險評估工作底稿 ? 一、 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 ? （一）行業(yè)狀況： ? （ 1）所在行業(yè)的市場供求與競爭 ? 被審計單位的主要產(chǎn)品是什么？ ? 所處什么行業(yè)？行業(yè)的總體發(fā)展趨勢是什么？ ? 行業(yè)處于哪一總體發(fā)展階段（例如：起步、快速成長、成熟或衰退階段）？ ? 市場需求、市場容量和價格競爭如何？行業(yè)上下游關(guān)系如何？ ? 誰是被審計單位最重要的競爭者，他們所占的市場份額是多少？被審計單位及其競爭者主要的競爭優(yōu)勢是什么？ ? （ 2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性 ? 行業(yè)是否受經(jīng)濟(jì)周期波動影響，以及采取了什么行動使波動的影響最小化？ ? 行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和銷售是否受季節(jié)影響？ 2021/11/12 15 審計工作底稿編制 —— 風(fēng)險評估工作底稿 ? （ 3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化 ? 本行業(yè)的核心技術(shù)是什么？受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？行業(yè)是否開發(fā)了新的技術(shù)？被審計單位在技術(shù)方面是否具有領(lǐng)先地位？ ? （ 4）能源供應(yīng)與成本 ? 能源消耗在成本中所占比重，能源價格的變化對成本的影響？ ? （ 5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù) ? 行業(yè)產(chǎn)品平均價格、產(chǎn)量是多少？被審計單位業(yè)務(wù)的增長率和財務(wù)業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何，存在重大差異的原因是什么？競爭者是否采取了某些行動，如購并活動、降低銷售價格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響？ 2021/11/12 16 審計工作底稿編制 —— 風(fēng)險評估工作底稿 ? （二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 ? （ 1）適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例 ? 包括：被審計單位是屬于上市公司、外商投資企業(yè)還是其他企業(yè)，相應(yīng)地適用的會計準(zhǔn)則或會計制度是什么？ ? （ 2）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動 ? 包括：國家對該行業(yè)是否有特殊監(jiān)管要求？ ? （ 3）對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策 ? 包括：現(xiàn)行貨幣政策、財政政策、關(guān)稅和貿(mào)易限制或稅務(wù)法規(guī)對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生怎樣影響？ ? （ 4）與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求 ? 包括：是否存在新出臺的法律法規(guī)（如新出臺的有關(guān)產(chǎn)品責(zé)任、勞動安全或環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)等），對被審計單位有何影響？ 2021/11/12 17 審計工作底稿編制 —— 風(fēng)險評估工作底稿 ? （三）．其他外部因素 ? （ 1）宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度 ? （ 2）利率和資金供求狀況 ? （ 3）通貨膨脹水平及幣值變動 ? （ 4）國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動 ? 包括：當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況如何（蕭條、景氣），以及未來的發(fā)展趨勢？利率和資金供求狀況如何影響被審計單位的經(jīng)營活動？目前國內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況（如增長率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等）如何影響被審計單位的經(jīng)營活動？被審計單位的經(jīng)營活動是否受到匯率波動或全球市場力量的影響？ 2021/11/12 18 審計工作底稿編制 —— 風(fēng)險評估工作底稿 ? 二、被審計單位性質(zhì) ? （一）所有權(quán)結(jié)構(gòu) ? 所有權(quán)性質(zhì)（屬于國有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營企業(yè)還是其他類型） ? 所有者和其他人員或單位的名稱，以及與被審計單位之間的關(guān)系 ? 控股母公司 ? 控股母公司的所有權(quán)性質(zhì)，管理風(fēng)格及其對被審計單位經(jīng)營活動及財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響 ? 控股母公司與被審計單位在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、人員、機(jī)構(gòu)、財務(wù)等方面是否分開，是否存在占用資金等情況 ? 控股母公司是否施加壓力，要求被審計單位達(dá)到其設(shè)定的財務(wù)業(yè)績目標(biāo) 2021/11/12 19 審計工作底稿編制 —— 風(fēng)險評估工作底稿 ? （二）治理結(jié)構(gòu) ? 董事會的構(gòu)成和運作情況董事會內(nèi)部是否有獨立董事，獨立董事的人員構(gòu)成治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計委員會或監(jiān)事會及其運作情況等 ? （三）組織結(jié)構(gòu) ? 組織結(jié)構(gòu)是否復(fù)雜，是否可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險，包括財務(wù)報表合并、商譽減值、長期股權(quán)投資核算以及特殊目的實體核算等問題 2021/11/12 20 審計工作底稿編制 —— 風(fēng)險評估工作底稿 ? （四）經(jīng)營活動 ? （ 1）主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)： ? （ 2）主要產(chǎn)品及描述 ? （ 3）與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息 ? 包括：主要客戶和合同、付款條件、利潤率、市場份額、競爭者、出口、定價政策、產(chǎn)品聲譽、質(zhì)量保證、營銷策略和目標(biāo)等 ? （ 4）業(yè)務(wù)的開展情況 ? 包括：業(yè)務(wù)分部的設(shè)立情況產(chǎn)品和服務(wù)的交付情況衰退或擴(kuò)展的經(jīng)營活動情況 ? （ 5）聯(lián)盟、合營與外包情況 ? （ 6）從事電子商務(wù)的情況 ? 包括：是否通過互聯(lián)網(wǎng)銷售產(chǎn)品，提供服務(wù)或從事營銷活動 ? （ 7）地區(qū)與行業(yè)分布 ? 包括：是否涉及跨地區(qū)經(jīng)營和多種經(jīng)營，各個地區(qū)和各行業(yè)分布的相對規(guī)模以及相互之間是否存在依賴關(guān)系 ? （ 8）生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點 2021/11/12 21 審計工作底稿編制 —— 風(fēng)險評估工作底稿 ? （ 9）關(guān)鍵客戶 ? 包括：銷售對象是少量的大客戶還是眾多的小客戶是否有被審計單位高度依賴的特定客戶（如超過銷售總額 10%的顧客）是否有造成高回收性風(fēng)險的若干客戶或客戶類別（如正處在一個衰退市場中的客戶）是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件 ? （ 10）重要供應(yīng)商 ? 包括：主要供應(yīng)商名單是否簽訂長期供應(yīng)合同原材料供應(yīng)的可靠性和穩(wěn)定性付款條件原材料是否受重大價格變動的影響 ? （ 11）勞動用工情況 ? 包括：分地區(qū)用工情況勞動力供應(yīng)情況工資水平、退休金和其他福利、股權(quán)激勵或其他獎金安排適用的勞動用工事項相關(guān)法規(guī) ? （ 12）研究與開發(fā)活動及其支出 ? 包括：從事的研究與開發(fā)活動研發(fā)支出占收入比重與同行業(yè)相比情況（ 13）關(guān)聯(lián)方交易 ? 包括：哪些客戶或供應(yīng)商是關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方是否采用不同的銷售和采購條款關(guān)聯(lián)方交易以及定價政策 2021/11/12 22 審計工作底稿編制 —— 風(fēng)險評估工作底稿 ? （五）投資活動 ? （ 1）近期擬實施或已實施的并購活動與資產(chǎn)處置情況 ? 包括：被審計單位的并購活動或某些業(yè)務(wù)的終止，如何與目前的經(jīng)營業(yè)務(wù)相協(xié)調(diào)，并考慮其是否會引發(fā)進(jìn)一步的經(jīng)營風(fēng)險 ? （ 2）證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置 ? （ 3）資本性投資活動 ? 包括：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資近期發(fā)生的或計劃發(fā)生的投資變動重大的資本承諾 ? （ 4）不納入合并范圍的投資 ? 包括：聯(lián)營、合營或其他投資，包括近期計劃的投資項目 2021/11/12 23 審計工作底稿編制 —— 風(fēng)險評估工作底稿 ? 6．籌資活動 ? （ 1）債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資 ? 包括：獲得的信貸額度是否可以滿足營運需要得到的融資條件及利率是否與競爭對手相似，如不相似，原因何在是否存在違反借款合同中限制性條款的情況是否承受重大的匯率與利率風(fēng)險 ? （ 2）固定資產(chǎn)的租賃 ? 包括：是否通過融資租賃方式進(jìn)行的籌資活動 ? （ 3）關(guān)聯(lián)方融資 ? 包括：關(guān)聯(lián)方融資的特殊條款關(guān)聯(lián)方融資占融資總額的比重 ? （ 4）實際受益股東 ? 包括：被審計單位實際受益股東的名稱，國籍，商業(yè)聲譽和經(jīng)驗，以及可能對被審計單位產(chǎn)生的影響 ? （ 5）衍生金融工具的運用 ? 例如：衍生金融工具是用于交易目的還是套期目的衍生金融工具的種類使用衍生金融工具的范圍交易對手 2021/11/12 24 審計工作底稿編制 —— 風(fēng)險評估工作底稿 ? 三、被審計單位對會計政策的選擇和運用 ? 1．被審計單位選擇和運用的重要會計政策 ? 發(fā)出存貨成本的計量 ? 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 ? 固定資產(chǎn)的初始計量 ? 無形資產(chǎn)的確定 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換的計量 ? 收入的確認(rèn) ? 借款費用的處理 ? 合并政策 ? 2．會計政策變更的情況 ? 3．披露：被審計單位是否按照適用的會計準(zhǔn)則和會計制度對會計政策的選擇和運用進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)呐? 2021/11/12 25 審計工作底稿編制 —— 風(fēng)險評估工作底稿 ? 四、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險 ? 向董事長等高級管理人員詢問被審計單位實施的或準(zhǔn)備實施的目標(biāo)和戰(zhàn)略 ? 查閱被審計單位經(jīng)營規(guī)劃和其他文件 ? 五、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價 ? 查閱被審計單位管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策、分布信息與不同層次部門的業(yè)績報告等 ? 將內(nèi)部財務(wù)業(yè)績指標(biāo)與被審計單位設(shè)定的目標(biāo)值進(jìn)行比較，與競爭對手的業(yè)績進(jìn)行比較，分析業(yè)績趨勢等，包括： ? 1．關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo) 2．業(yè)績趨勢 ? 3．預(yù)測、預(yù)算和差異分析 ? 4．管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策 ? 5．分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告 ? 6．與競爭對手的業(yè)績比較 7．外部機(jī)構(gòu)提出的報告 2021/11/12 26 審計工作底稿編制 —— 風(fēng)險評估工作底稿 ? 六、評估被審計單位內(nèi)部控制 ? （一）對被審計單位內(nèi)部控制進(jìn)行整體評估，包括： ? 1. 了解整體層面內(nèi)部控制匯總表 ? 2. 了解和評價控制環(huán)境 ? 3. 了解和評價被審計單位的風(fēng)險評估過程 ? 4. 了解和評價信息系統(tǒng)與溝通 ? 5. 了解和評價被審計單位對控制的監(jiān)督 2021/11/12 27 審計工作底稿編制 —— 風(fēng)險評估工作底稿 ? （二）業(yè)務(wù)流層方面了解企業(yè)內(nèi)部控制，包括： ? 采購付款循環(huán) ? 銷售收款循環(huán) ? 生產(chǎn)倉儲循環(huán) ? 籌資投資循環(huán) ? 工薪人事循環(huán) ? 固定資產(chǎn)循環(huán) ? *了解的程序包括 * ? ? —— 控制流程 ? —— 控制目標(biāo)及控制活動 ? (穿行測試 ) 2