【正文】 2021/11/12 86 審計(jì)工作底稿編制 —— 業(yè)務(wù)完成階段 ? 。例如，記錄虛假銷售的分錄很可能在資產(chǎn)負(fù)債表日后轉(zhuǎn)回，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)期后銷售退回、應(yīng)收賬款貸方記錄等時(shí)就應(yīng)保持警覺。 ? 收入的價(jià)格： .獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無以低價(jià)或高價(jià)結(jié)算的方法，相互之間有無轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象。 ? 長期未付 ? 檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因并作出記錄，注意其是否可能無需支付；對(duì)確實(shí)無需支付的應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過 3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還，檢查償還記錄及單據(jù)。 ? 期后：檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的預(yù)付賬款、存貨及在建工程明細(xì)賬，并檢查相關(guān)憑證，核實(shí)期后是否已收到實(shí)物并轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款，分析資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)付賬款的真實(shí)性和完整性。檢查購入交易性金融資產(chǎn)是否為被審計(jì)單位擁有； ? (2)向相關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)函，并確定是否存在變現(xiàn)限制，同時(shí)記錄函證過程。 2021/11/12 14 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? 一、 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 ? （一）行業(yè)狀況： ? （ 1）所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng) ? 被審計(jì)單位的主要產(chǎn)品是什么？ ? 所處什么行業(yè)？行業(yè)的總體發(fā)展趨勢(shì)是什么？ ? 行業(yè)處于哪一總體發(fā)展階段（例如：起步、快速成長、成熟或衰退階段）？ ? 市場(chǎng)需求、市場(chǎng)容量和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)如何？行業(yè)上下游關(guān)系如何？ ? 誰是被審計(jì)單位最重要的競(jìng)爭(zhēng)者，他們所占的市場(chǎng)份額是多少？被審計(jì)單位及其競(jìng)爭(zhēng)者主要的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是什么？ ? （ 2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性 ? 行業(yè)是否受經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)影響，以及采取了什么行動(dòng)使波動(dòng)的影響最小化？ ? 行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和銷售是否受季節(jié)影響？ 2021/11/12 15 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? （ 3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化 ? 本行業(yè)的核心技術(shù)是什么？受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？行業(yè)是否開發(fā)了新的技術(shù)？被審計(jì)單位在技術(shù)方面是否具有領(lǐng)先地位？ ? （ 4）能源供應(yīng)與成本 ? 能源消耗在成本中所占比重，能源價(jià)格的變化對(duì)成本的影響？ ? （ 5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù) ? 行業(yè)產(chǎn)品平均價(jià)格、產(chǎn)量是多少？被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的增長率和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與行業(yè)的平均水平及主要競(jìng)爭(zhēng)者相比如何，存在重大差異的原因是什么？競(jìng)爭(zhēng)者是否采取了某些行動(dòng)，如購并活動(dòng)、降低銷售價(jià)格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響？ 2021/11/12 16 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? （二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 ? （ 1）適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例 ? 包括：被審計(jì)單位是屬于上市公司、外商投資企業(yè)還是其他企業(yè)，相應(yīng)地適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度是什么？ ? （ 2）對(duì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng) ? 包括：國家對(duì)該行業(yè)是否有特殊監(jiān)管要求？ ? （ 3）對(duì)開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策 ? 包括：現(xiàn)行貨幣政策、財(cái)政政策、關(guān)稅和貿(mào)易限制或稅務(wù)法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生怎樣影響？ ? （ 4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求 ? 包括：是否存在新出臺(tái)的法律法規(guī)（如新出臺(tái)的有關(guān)產(chǎn)品責(zé)任、勞動(dòng)安全或環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)等），對(duì)被審計(jì)單位有何影響？ 2021/11/12 17 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? （三）．其他外部因素 ? （ 1）宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度 ? （ 2）利率和資金供求狀況 ? （ 3）通貨膨脹水平及幣值變動(dòng) ? （ 4）國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng) ? 包括：當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況如何（蕭條、景氣），以及未來的發(fā)展趨勢(shì)？利率和資金供求狀況如何影響被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)？目前國內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況（如增長率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等）如何影響被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)？被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)是否受到匯率波動(dòng)或全球市場(chǎng)力量的影響？ 2021/11/12 18 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? 二、被審計(jì)單位性質(zhì) ? （一）所有權(quán)結(jié)構(gòu) ? 所有權(quán)性質(zhì)（屬于國有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營企業(yè)還是其他類型） ? 所有者和其他人員或單位的名稱，以及與被審計(jì)單位之間的關(guān)系 ? 控股母公司 ? 控股母公司的所有權(quán)性質(zhì)，管理風(fēng)格及其對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)及財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響 ? 控股母公司與被審計(jì)單位在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、人員、機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)等方面是否分開，是否存在占用資金等情況 ? 控股母公司是否施加壓力，要求被審計(jì)單位達(dá)到其設(shè)定的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)目標(biāo) 2021/11/12 19 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? （二）治理結(jié)構(gòu) ? 董事會(huì)的構(gòu)成和運(yùn)作情況董事會(huì)內(nèi)部是否有獨(dú)立董事，獨(dú)立董事的人員構(gòu)成治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)及其運(yùn)作情況等 ? （三）組織結(jié)構(gòu) ? 組織結(jié)構(gòu)是否復(fù)雜，是否可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值、長期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算等問題 2021/11/12 20 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? （四）經(jīng)營活動(dòng) ? （ 1）主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)： ? （ 2）主要產(chǎn)品及描述 ? （ 3）與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場(chǎng)信息 ? 包括：主要客戶和合同、付款條件、利潤率、市場(chǎng)份額、競(jìng)爭(zhēng)者、出口、定價(jià)政策、產(chǎn)品聲譽(yù)、質(zhì)量保證、營銷策略和目標(biāo)等 ? （ 4）業(yè)務(wù)的開展情況 ? 包括：業(yè)務(wù)分部的設(shè)立情況產(chǎn)品和服務(wù)的交付情況衰退或擴(kuò)展的經(jīng)營活動(dòng)情況 ? （ 5）聯(lián)盟、合營與外包情況 ? （ 6）從事電子商務(wù)的情況 ? 包括：是否通過互聯(lián)網(wǎng)銷售產(chǎn)品，提供服務(wù)或從事營銷活動(dòng) ? （ 7）地區(qū)與行業(yè)分布 ? 包括：是否涉及跨地區(qū)經(jīng)營和多種經(jīng)營，各個(gè)地區(qū)和各行業(yè)分布的相對(duì)規(guī)模以及相互之間是否存在依賴關(guān)系 ? （ 8）生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點(diǎn) 2021/11/12 21 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? （ 9）關(guān)鍵客戶 ? 包括：銷售對(duì)象是少量的大客戶還是眾多的小客戶是否有被審計(jì)單位高度依賴的特定客戶（如超過銷售總額 10%的顧客）是否有造成高回收性風(fēng)險(xiǎn)的若干客戶或客戶類別（如正處在一個(gè)衰退市場(chǎng)中的客戶）是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件 ? （ 10）重要供應(yīng)商 ? 包括：主要供應(yīng)商名單是否簽訂長期供應(yīng)合同原材料供應(yīng)的可靠性和穩(wěn)定性付款條件原材料是否受重大價(jià)格變動(dòng)的影響 ? （ 11）勞動(dòng)用工情況 ? 包括：分地區(qū)用工情況勞動(dòng)力供應(yīng)情況工資水平、退休金和其他福利、股權(quán)激勵(lì)或其他獎(jiǎng)金安排適用的勞動(dòng)用工事項(xiàng)相關(guān)法規(guī) ? （ 12）研究與開發(fā)活動(dòng)及其支出 ? 包括：從事的研究與開發(fā)活動(dòng)研發(fā)支出占收入比重與同行業(yè)相比情況（ 13）關(guān)聯(lián)方交易 ? 包括：哪些客戶或供應(yīng)商是關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方是否采用不同的銷售和采購條款關(guān)聯(lián)方交易以及定價(jià)政策 2021/11/12 22 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? （五）投資活動(dòng) ? （ 1）近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況 ? 包括：被審計(jì)單位的并購活動(dòng)或某些業(yè)務(wù)的終止，如何與目前的經(jīng)營業(yè)務(wù)相協(xié)調(diào)，并考慮其是否會(huì)引發(fā)進(jìn)一步的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) ? （ 2）證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置 ? （ 3）資本性投資活動(dòng) ? 包括：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資近期發(fā)生的或計(jì)劃發(fā)生的投資變動(dòng)重大的資本承諾 ? （ 4）不納入合并范圍的投資 ? 包括：聯(lián)營、合營或其他投資，包括近期計(jì)劃的投資項(xiàng)目 2021/11/12 23 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? 6．籌資活動(dòng) ? （ 1）債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資 ? 包括：獲得的信貸額度是否可以滿足營運(yùn)需要得到的融資條件及利率是否與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相似，如不相似，原因何在是否存在違反借款合同中限制性條款的情況是否承受重大的匯率與利率風(fēng)險(xiǎn) ? （ 2）固定資產(chǎn)的租賃 ? 包括：是否通過融資租賃方式進(jìn)行的籌資活動(dòng) ? （ 3）關(guān)聯(lián)方融資 ? 包括：關(guān)聯(lián)方融資的特殊條款關(guān)聯(lián)方融資占融資總額的比重 ? （ 4）實(shí)際受益股東 ? 包括：被審計(jì)單位實(shí)際受益股東的名稱，國籍，商業(yè)聲譽(yù)和經(jīng)驗(yàn)，以及可能對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生的影響 ? （ 5）衍生金融工具的運(yùn)用 ? 例如：衍生金融工具是用于交易目的還是套期目的衍生金融工具的種類使用衍生金融工具的范圍交易對(duì)手 2021/11/12 24 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? 三、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 ? 1．被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用的重要會(huì)計(jì)政策 ? 發(fā)出存貨成本的計(jì)量 ? 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 ? 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 ? 無形資產(chǎn)的確定 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量 ? 收入的確認(rèn) ? 借款費(fèi)用的處理 ? 合并政策 ? 2．會(huì)計(jì)政策變更的情況 ? 3．披露：被審計(jì)單位是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)呐? 2021/11/12 25 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? 四、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) ? 向董事長等高級(jí)管理人員詢問被審計(jì)單位實(shí)施的或準(zhǔn)備實(shí)施的目標(biāo)和戰(zhàn)略 ? 查閱被審計(jì)單位經(jīng)營規(guī)劃和其他文件 ? 五、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià) ? 查閱被審計(jì)單位管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策、分布信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告等 ? 將內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)與被審計(jì)單位設(shè)定的目標(biāo)值進(jìn)行比較，與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)進(jìn)行比較，分析業(yè)績(jī)趨勢(shì)等，包括： ? 1．關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo) 2．業(yè)績(jī)趨勢(shì) ? 3．預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析 ? 4．管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策 ? 5．分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告 ? 6．與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較 7．外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告 2021/11/12 26 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? 六、評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部控制 ? （一）對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行整體評(píng)估，包括： ? 1. 了解整體層面內(nèi)部控制匯總表 ? 2. 了解和評(píng)價(jià)控制環(huán)境 ? 3. 了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程 ? 4. 了解和評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)與溝通 ? 5. 了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督 2021/11/12 27 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? （二）業(yè)務(wù)流層方面了解企業(yè)內(nèi)部控制，包括： ? 采購付款循環(huán) ? 銷售收款循環(huán) ? 生產(chǎn)倉儲(chǔ)循環(huán) ? 籌資投資循環(huán) ? 工薪人事循環(huán) ? 固定資產(chǎn)循環(huán) ? *了解的程序包括 * ? ? —— 控制流程 ? —— 控制目標(biāo)及控制活動(dòng) ? (穿行測(cè)試 ) 2