【正文】 021/11/12 28 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? 第二部分：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)束之后，填列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總表，包括： ? （一）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表 ? （二）財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案表 ? （三）特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施及結(jié)果匯總表 ? （四）對(duì)重要賬戶(hù)和交易采取的進(jìn)一步審計(jì)程序方案（計(jì)劃矩陣） ? 第三部分：編制總體審計(jì)策略，包括： ? （一）審計(jì)范圍 ? （二）審計(jì)時(shí)間安排：對(duì)外報(bào)告的時(shí)間，執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)間，溝通的時(shí)間 ? （三）影響審計(jì)的重要因素：重要性水平，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，重要的組成部分和帳戶(hù)余額 ? （四）審計(jì)人員安排：項(xiàng)目組主要成員的責(zé)任 、 與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的溝通 ? （五）對(duì)專(zhuān)家或有關(guān)人士工作的利用 ： 對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的利用、對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用、對(duì)專(zhuān)家工作的利用、對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮 2021/11/12 29 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? 第四部分：項(xiàng)目組的討論 ? 在做完風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序等工作以后，需召集即將進(jìn)場(chǎng)的所有審計(jì)人員召開(kāi)項(xiàng)目組會(huì)議，對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行討論，討論的內(nèi)容包括： ? ? ，總結(jié)上年審計(jì)工作情況以識(shí)別重要問(wèn)題 ? ? ? ? ? ? 2021/11/12 30 審計(jì)工作底稿編制 —— 進(jìn)一步程序 ? 當(dāng)進(jìn)行完風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，則需進(jìn)行進(jìn)一步的程序，該程序包括： ? 一、控制測(cè)試 ? 二、實(shí)質(zhì)性程序 —— 科目測(cè)試 ? 三、其它審計(jì)方面 2021/11/12 31 審計(jì)工作底稿編制 —— 控制測(cè)試 ? 第一部分 控制測(cè)試 ? 控制測(cè)試一般根據(jù)本審計(jì)單位實(shí)際業(yè)務(wù)流程和循環(huán)進(jìn)行測(cè)試，對(duì)于一般性工業(yè)企業(yè)，主要業(yè)務(wù)流程包括： ? 采購(gòu)付款循環(huán) 銷(xiāo)售收款循環(huán) ? 生產(chǎn)倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán) 籌資投資循環(huán) ? 工薪人事循環(huán) 固定資產(chǎn)循環(huán) 2021/11/12 32 審計(jì)工作底稿編制 —— 控制測(cè)試 ? 以采購(gòu)付款循環(huán)為例： ? 第一步： 針對(duì)了解的被審計(jì)單位某循環(huán)的控制活動(dòng)，確定擬進(jìn)行測(cè)試的控制活動(dòng)。 ? 4．完成 業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表 或 業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表 。作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整； ? (3)如交易性金融資產(chǎn)在審計(jì)工作日已售出或兌換，則追查至相關(guān)原始憑證，以確認(rèn)其在資產(chǎn)負(fù)債表日存在； ? (4)在外保管的交易性金融資產(chǎn)等應(yīng)查閱有關(guān)保管的文件，必要時(shí)可向保管人函證，復(fù)核并記錄函證結(jié)果。針對(duì)所選取的賬戶(hù)，與授信部門(mén)經(jīng)理或其他負(fù)責(zé)人員討論其可收回性，并復(fù)核往來(lái)函件或其他相關(guān)信息，以支持被審計(jì)單位就此作出的聲明。 ? （ 2）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。 ? F損益已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。 2021/11/12 82 審計(jì)工作底稿編制 —— 其它方面的審計(jì) ? 期后事項(xiàng)的審計(jì)程序至少在兩個(gè)時(shí)點(diǎn)執(zhí)行：即將完成外勤工作時(shí)和提交審計(jì)報(bào)告時(shí)。匯總重大事項(xiàng)，編制重大事項(xiàng)概要。 ? 明書(shū)，并確定其日期與審計(jì)報(bào)告的日期一致。 2021/11/12 83 審計(jì)工作底稿編制 —— 其它方面的審計(jì) ? 四、其它信息 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大不一致 ，這些信息包括： ? (1)被審計(jì)單位管理層或治理層的經(jīng)營(yíng)報(bào)告； ? (2)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要； ? (3)就業(yè)數(shù)據(jù)； ? (4)計(jì)劃的資本性支出 ? (5)財(cái)務(wù)比率； ? (6)董事和高級(jí)管理人員的姓名； ? (7)擇要列示的季度數(shù)據(jù)。 ? 截止測(cè)試：重點(diǎn)關(guān)注期后異常發(fā)貨或者異常退貨現(xiàn)象 2021/11/12 75 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （二）營(yíng)業(yè)成本 ? 對(duì)于營(yíng)業(yè)成本中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本來(lái)說(shuō)，實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序包括： ? 分析性測(cè)試： ? 1)比較當(dāng)年度與以前年度不同品種產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和毛利率，并查明異常情況的原因； ? 2)比較當(dāng)年度與以前年度各月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的波動(dòng)趨勢(shì)，并查明異常情況的原因； ? 3)比較被審計(jì)單位與同行業(yè)的毛利率，并查明異常情況的原因； ? 4)比較當(dāng)年度及以前年度主要產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本，并查明異常情況的原因。 ? 確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的充分性 ? （ 1）未決訴訟和糾紛 ? 向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)和律師進(jìn)行函證，以獲取法律顧問(wèn)和律師對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債日至復(fù)函日期間存在的或有事項(xiàng)的確認(rèn)證據(jù)。 2021/11/12 60 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （ 3）獲取關(guān)于現(xiàn)有設(shè)備生產(chǎn)能力的資料，檢查產(chǎn)量是否與現(xiàn)有生產(chǎn)能力相匹配；若產(chǎn)量超過(guò)設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位說(shuō)明原因，并提供足夠的依據(jù)及技術(shù)資料。 2021/11/12 47 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （四）應(yīng)收帳款 ? 分析 ? (1)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷(xiāo)售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因； ? (2)計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常 2021/11/12 48 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 函證 ? （除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或函證很可能無(wú)效，否則，應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。 2021/11/12 37 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? *銀行存款需關(guān)注的審計(jì)程序 * ? 函證： ? 函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函： ? (1)向被審計(jì)單位在本期存過(guò)款的銀行發(fā)函，包括零賬戶(hù)和賬戶(hù)已結(jié)清的銀行； ? (2)確定被審計(jì)單位賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對(duì)不符事項(xiàng)作出適當(dāng)處理。 ? (3)征得被審計(jì)單位書(shū)面同意后，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。 ? *其他貨幣資金審計(jì)程序（略） * 2021/11/12 41 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （二）交易性金融資產(chǎn) ? 劃分： ? 就被審計(jì)單位管理層將投資確定劃分為交易性金融資產(chǎn)的意圖獲取審計(jì)證據(jù)，并考慮管理層實(shí)施該意圖的能力。 2021/11/12 50 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 壞帳準(zhǔn)備 ? (1）檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷(xiāo)的批準(zhǔn)程序，取得書(shū)面報(bào)告等證明文件。 ? 準(zhǔn)確性 ? 對(duì)短期借款進(jìn)行函證 ? 利息測(cè)試 2021/11/12 65 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （二）應(yīng)付票據(jù) ? 真實(shí)性： ? （ 1）核對(duì)商業(yè)匯票的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和收款人姓名或單位名稱(chēng)以及付款日期和金額等，并檢查債務(wù)的合同、發(fā)票和收貨單等資料，核實(shí)交易、事項(xiàng)交易真實(shí)性，復(fù)核其應(yīng)存入銀行的承兌保證金，并與其他貨幣資金科目勾稽 ? (2)抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后已償付的應(yīng)付票據(jù)，檢查有無(wú)未入賬的應(yīng)付票據(jù)，核實(shí)其是否已付款并轉(zhuǎn)銷(xiāo)； ? (3)針對(duì)已注銷(xiāo)的應(yīng)付票據(jù)，確定是否已在資產(chǎn)負(fù)債表日前償付； ? (4)詢(xún)問(wèn)管理人員，審查有關(guān)文件并結(jié)合購(gòu)貨截止測(cè)試，檢查應(yīng)付票據(jù)的完整性； ? (5)獲取客戶(hù)的貸款卡，打印貸款卡中全部信息，檢查其中有關(guān)應(yīng)付票據(jù)的信息與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)、總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)是否相符。 ? C與損益有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。 2021/11/12 80 審計(jì)工作底稿編制 —— 其它方面的審計(jì) ? 三、期后事項(xiàng) ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)取得并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理當(dāng)局的會(huì)議記錄以及涉及訴訟的相關(guān)文件等，查明識(shí)別資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。 ? ，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性。 ? 。 獲得被審計(jì)單位同意賬項(xiàng)調(diào)整、重分類(lèi)調(diào)整和列報(bào)調(diào)整事項(xiàng)的書(shū)面確認(rèn)；如果被審計(jì)單位不同意調(diào)整，應(yīng)要求其說(shuō)明原因。 ? 抽查某個(gè)月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單，比較計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的品種、規(guī)格、數(shù)量和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致，是否符合配比原則。 ? （ 3）票據(jù)貼現(xiàn)等 ? 向被審計(jì)單位詢(xún)問(wèn)、了解為其他單位的銀行借款或其他債務(wù)提供的擔(dān)保事項(xiàng)（性質(zhì)、金額、時(shí)間），以及存在或有損失的可能性，檢查其是否滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件，如是，會(huì)計(jì)處理是否正確。 ? C記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。核對(duì)回函內(nèi)容與被審計(jì)單位賬面記錄是否一致，如不一致，分析不符事項(xiàng)的原因，檢查銷(xiāo)售合同、發(fā)運(yùn)單等相關(guān)原始單據(jù)，分析被審計(jì)單位對(duì)于回函與賬面記錄之間差異的解釋是否合理，編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果調(diào)節(jié)表”。確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要進(jìn)行調(diào)整； ? 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對(duì)賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項(xiàng)中銀行未付票據(jù)金額； ? 3）檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付給異常的領(lǐng)款（包括沒(méi)有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊。 2021/11/12 1 2021年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育 —— 審計(jì)工作底稿編制 主辦：廣州市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) ： ； :； ： 2021/11/12 2 2021年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育 —— 審計(jì)工作底稿編制 ? 2021年 2月 15日財(cái)政部正式發(fā)布了 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 》 ， 2021年 1月 1日在所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施 ? 新準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中全面貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念 ? 因此建立一套適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求的新的底稿模式，重塑審計(jì)流程就顯得尤為重要 ? 2021年 8月，中注協(xié)編寫(xiě)出版了 《 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南 》 2021/11/12 3 2021年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育 —— 審計(jì)工作底稿編制 ? 審計(jì)工作底稿構(gòu)成： ? 一、當(dāng)期檔案 ? 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿 ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? 進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿 ? （ 1）控制測(cè)試 ? （ 2）實(shí)質(zhì)性程序 ? 其他項(xiàng)目工作底稿 ? 業(yè)務(wù)完成階段底稿 ? 二、永久性檔案 2021/11/12 4 審計(jì)工作底稿編制 —— 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿 ? （一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)： ? 確定是否接受業(yè)務(wù)委托； ? 如接受業(yè)務(wù)委托，確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求： ? （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力； ? （ 2）不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接或保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況； ? （ 3）與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。 2021/11/12 40 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? 關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制或存在境外的款項(xiàng)。 ? (4)針對(duì)最終未回函的賬戶(hù)實(shí)施替代審計(jì)程序（如實(shí)施期后收款測(cè)試、檢查運(yùn)輸記錄、銷(xiāo)售合同等相關(guān)原始資料及詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)部門(mén)等）。 ? D負(fù)債以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相