【正文】 021/11/12 28 審計工作底稿編制 —— 風險評估工作底稿 ? 第二部分：風險評估程序結(jié)束之后，填列風險評估結(jié)果匯總表，包括： ? （一）識別的重大錯報風險匯總表 ? （二）財務(wù)報表層次風險應對方案表 ? （三）特別風險應對措施及結(jié)果匯總表 ? （四）對重要賬戶和交易采取的進一步審計程序方案（計劃矩陣） ? 第三部分：編制總體審計策略，包括： ? （一）審計范圍 ? （二）審計時間安排：對外報告的時間，執(zhí)行業(yè)務(wù)的時間，溝通的時間 ? （三）影響審計的重要因素：重要性水平，重大錯報風險領(lǐng)域，重要的組成部分和帳戶余額 ? （四）審計人員安排：項目組主要成員的責任 、 與項目質(zhì)量控制復核人員的溝通 ? （五）對專家或有關(guān)人士工作的利用 ： 對內(nèi)部審計工作的利用、對其他注冊會計師工作的利用、對專家工作的利用、對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮 2021/11/12 29 審計工作底稿編制 —— 風險評估工作底稿 ? 第四部分：項目組的討論 ? 在做完風險評估程序等工作以后，需召集即將進場的所有審計人員召開項目組會議，對相關(guān)事項進行討論，討論的內(nèi)容包括： ? ? ，總結(jié)上年審計工作情況以識別重要問題 ? ? ? ? ? ? 2021/11/12 30 審計工作底稿編制 —— 進一步程序 ? 當進行完風險評估程序，則需進行進一步的程序，該程序包括： ? 一、控制測試 ? 二、實質(zhì)性程序 —— 科目測試 ? 三、其它審計方面 2021/11/12 31 審計工作底稿編制 —— 控制測試 ? 第一部分 控制測試 ? 控制測試一般根據(jù)本審計單位實際業(yè)務(wù)流程和循環(huán)進行測試，對于一般性工業(yè)企業(yè)，主要業(yè)務(wù)流程包括： ? 采購付款循環(huán) 銷售收款循環(huán) ? 生產(chǎn)倉儲循環(huán) 籌資投資循環(huán) ? 工薪人事循環(huán) 固定資產(chǎn)循環(huán) 2021/11/12 32 審計工作底稿編制 —— 控制測試 ? 以采購付款循環(huán)為例： ? 第一步： 針對了解的被審計單位某循環(huán)的控制活動，確定擬進行測試的控制活動。 ? 4．完成 業(yè)務(wù)承接評價表 或 業(yè)務(wù)保持評價表 。作出記錄或進行適當調(diào)整； ? (3)如交易性金融資產(chǎn)在審計工作日已售出或兌換，則追查至相關(guān)原始憑證，以確認其在資產(chǎn)負債表日存在； ? (4)在外保管的交易性金融資產(chǎn)等應查閱有關(guān)保管的文件，必要時可向保管人函證，復核并記錄函證結(jié)果。針對所選取的賬戶，與授信部門經(jīng)理或其他負責人員討論其可收回性，并復核往來函件或其他相關(guān)信息，以支持被審計單位就此作出的聲明。 ? （ 2）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。 ? F損益已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當?shù)牧袌蟆? 2021/11/12 82 審計工作底稿編制 —— 其它方面的審計 ? 期后事項的審計程序至少在兩個時點執(zhí)行：即將完成外勤工作時和提交審計報告時。匯總重大事項，編制重大事項概要。 ? 明書，并確定其日期與審計報告的日期一致。 2021/11/12 83 審計工作底稿編制 —— 其它方面的審計 ? 四、其它信息 ? 注冊會計師應確定含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息與已審計財務(wù)報表不存在重大不一致 ，這些信息包括： ? (1)被審計單位管理層或治理層的經(jīng)營報告； ? (2)財務(wù)數(shù)據(jù)摘要； ? (3)就業(yè)數(shù)據(jù)； ? (4)計劃的資本性支出 ? (5)財務(wù)比率； ? (6)董事和高級管理人員的姓名； ? (7)擇要列示的季度數(shù)據(jù)。 ? 截止測試：重點關(guān)注期后異常發(fā)貨或者異常退貨現(xiàn)象 2021/11/12 75 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （二）營業(yè)成本 ? 對于營業(yè)成本中的主營業(yè)務(wù)成本來說，實質(zhì)性測試程序包括： ? 分析性測試： ? 1)比較當年度與以前年度不同品種產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本和毛利率，并查明異常情況的原因； ? 2)比較當年度與以前年度各月主營業(yè)務(wù)成本的波動趨勢，并查明異常情況的原因； ? 3)比較被審計單位與同行業(yè)的毛利率，并查明異常情況的原因； ? 4)比較當年度及以前年度主要產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本，并查明異常情況的原因。 ? 確認預計負債的充分性 ? （ 1）未決訴訟和糾紛 ? 向被審計單位的法律顧問和律師進行函證，以獲取法律顧問和律師對被審計單位資產(chǎn)負債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負債日至復函日期間存在的或有事項的確認證據(jù)。 2021/11/12 60 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （ 3）獲取關(guān)于現(xiàn)有設(shè)備生產(chǎn)能力的資料，檢查產(chǎn)量是否與現(xiàn)有生產(chǎn)能力相匹配；若產(chǎn)量超過設(shè)計生產(chǎn)能力，應提請被審計單位說明原因，并提供足夠的依據(jù)及技術(shù)資料。 2021/11/12 47 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （四）應收帳款 ? 分析 ? (1)復核應收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當期應收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標比較，如存在差異應查明原因； ? (2)計算應收賬款周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標，并與被審計單位以前年度指標、同行業(yè)同期相關(guān)指標對比分析，檢查是否存在重大異常 2021/11/12 48 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 函證 ? （除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務(wù)報表不重要或函證很可能無效，否則，應對應收賬款進行函證。 2021/11/12 37 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? *銀行存款需關(guān)注的審計程序 * ? 函證： ? 函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函： ? (1)向被審計單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行； ? (2)確定被審計單位賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對不符事項作出適當處理。 ? (3)征得被審計單位書面同意后，與前任注冊會計師溝通。 ? *其他貨幣資金審計程序（略） * 2021/11/12 41 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （二）交易性金融資產(chǎn) ? 劃分： ? 就被審計單位管理層將投資確定劃分為交易性金融資產(chǎn)的意圖獲取審計證據(jù)，并考慮管理層實施該意圖的能力。 2021/11/12 50 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 壞帳準備 ? (1）檢查應收賬款壞賬準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件。 ? 準確性 ? 對短期借款進行函證 ? 利息測試 2021/11/12 65 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （二）應付票據(jù) ? 真實性： ? （ 1）核對商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等，并檢查債務(wù)的合同、發(fā)票和收貨單等資料，核實交易、事項交易真實性，復核其應存入銀行的承兌保證金，并與其他貨幣資金科目勾稽 ? (2)抽查資產(chǎn)負債表日后已償付的應付票據(jù)，檢查有無未入賬的應付票據(jù)，核實其是否已付款并轉(zhuǎn)銷； ? (3)針對已注銷的應付票據(jù)，確定是否已在資產(chǎn)負債表日前償付； ? (4)詢問管理人員，審查有關(guān)文件并結(jié)合購貨截止測試，檢查應付票據(jù)的完整性； ? (5)獲取客戶的貸款卡，打印貸款卡中全部信息，檢查其中有關(guān)應付票據(jù)的信息與明細賬合計數(shù)、總賬數(shù)、報表數(shù)是否相符。 ? C與損益有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。 2021/11/12 80 審計工作底稿編制 —— 其它方面的審計 ? 三、期后事項 ? 注冊會計師應當盡量在接近審計報告日時取得并審閱股東大會、董事會和管理當局的會議記錄以及涉及訴訟的相關(guān)文件等，查明識別資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的對本期會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。 ? ，評價財務(wù)報表總體合理性。 ? 。 獲得被審計單位同意賬項調(diào)整、重分類調(diào)整和列報調(diào)整事項的書面確認；如果被審計單位不同意調(diào)整，應要求其說明原因。 ? 抽查某個月主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細清單，比較計入主營業(yè)務(wù)成本的品種、規(guī)格、數(shù)量和主營業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致，是否符合配比原則。 ? （ 3）票據(jù)貼現(xiàn)等 ? 向被審計單位詢問、了解為其他單位的銀行借款或其他債務(wù)提供的擔保事項（性質(zhì)、金額、時間），以及存在或有損失的可能性，檢查其是否滿足預計負債確認的條件，如是，會計處理是否正確。 ? C記錄的負債是被審計單位應當履行的現(xiàn)時義務(wù)。核對回函內(nèi)容與被審計單位賬面記錄是否一致，如不一致，分析不符事項的原因，檢查銷售合同、發(fā)運單等相關(guān)原始單據(jù)，分析被審計單位對于回函與賬面記錄之間差異的解釋是否合理，編制“應收賬款函證結(jié)果調(diào)節(jié)表”。確認資產(chǎn)負債表日是否需要進行調(diào)整； ? 檢查資產(chǎn)負債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項中銀行未付票據(jù)金額； ? 3）檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付給異常的領(lǐng)款（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項，確認是否存在舞弊。 2021/11/12 1 2021年度注冊會計師后續(xù)教育 —— 審計工作底稿編制 主辦：廣州市注冊會計師協(xié)會 ： ； :； ： 2021/11/12 2 2021年度注冊會計師后續(xù)教育 —— 審計工作底稿編制 ? 2021年 2月 15日財政部正式發(fā)布了 《 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 》 ， 2021年 1月 1日在所有會計師事務(wù)所實施 ? 新準則要求注冊會計師在審計過程中全面貫徹風險導向?qū)徲嬂砟? ? 因此建立一套適應風險導向?qū)徲嬕蟮男碌牡赘迥Ｊ?，重塑審計流程就顯得尤為重要 ? 2021年 8月，中注協(xié)編寫出版了 《 財務(wù)報表審計工作底稿編制指南 》 2021/11/12 3 2021年度注冊會計師后續(xù)教育 —— 審計工作底稿編制 ? 審計工作底稿構(gòu)成： ? 一、當期檔案 ? 初步業(yè)務(wù)活動工作底稿 ? 風險評估工作底稿 ? 進一步審計程序工作底稿 ? （ 1）控制測試 ? （ 2）實質(zhì)性程序 ? 其他項目工作底稿 ? 業(yè)務(wù)完成階段底稿 ? 二、永久性檔案 2021/11/12 4 審計工作底稿編制 —— 初步業(yè)務(wù)活動工作底稿 ? （一）初步業(yè)務(wù)活動目標： ? 確定是否接受業(yè)務(wù)委托； ? 如接受業(yè)務(wù)委托，確保在計劃審計工作時達到下列要求： ? （ 1）注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力； ? （ 2）不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師承接或保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況； ? （ 3）與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。 2021/11/12 40 審計工作底稿編制 —— 風險評估工作底稿 ? 關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項。 ? (4)針對最終未回函的賬戶實施替代審計程序（如實施期后收款測試、檢查運輸記錄、銷售合同等相關(guān)原始資料及詢問被審計單位有關(guān)部門等）。 ? D負債以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相