【正文】 l not be able to meet its financial obligations due to economic conditions or poor management decisions ?The risk associated with a pany’s survival and profitability ? Information risk ?the risk that the information used to assess business risk is materially misstated. 審計(jì)的基本作用 An audit can help reduce information risk the risk that information upon which a business decision is made is inaccurate An audit will cost our pany hundreds of dollars!! What’s the point? 判斷職能和建議職能 ? 審計(jì)人作為獨(dú)立的第三者，站在公正的立場上，批判性地判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的反映是否公允并表明意見，這種職能稱之為判斷職能。 ? 審計(jì)人對會計(jì)記錄與相關(guān)證據(jù)（文件、資產(chǎn)實(shí)物、證券、其它）的核對，不過是對會計(jì)記錄與記錄背后的經(jīng)濟(jì)活動是否合理和相符加以推理而已。 ” ? 1939年公布、 1951年修改的 《 審計(jì)程序說明書 》第 1號指出，“一般的對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見的審計(jì)并不以發(fā)現(xiàn)這種舞弊為目的，也不應(yīng)該這樣去期望。 侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文 件記錄，其目的是隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當(dāng) 授權(quán)使用資產(chǎn)的事實(shí)。這些行動當(dāng)初并不帶有虛假成分，慢慢的可疑 性增加。 ? 由于這種舞弊行為對財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的證明是一種危險(xiǎn)因素，審計(jì)人應(yīng)當(dāng)致力于查找這些舞弊行為。 Disney ? Michael D. Eisner 19921997 ? 1997： 利潤達(dá)到 1992的 3倍； 股價(jià)從 ； ? Eisner的收入： Salary 75萬、 Bonus900萬、Stock Option 5億 6500萬； ? 2021： ? 公司損失 1億 5800萬 監(jiān) 督 ? 引導(dǎo)被監(jiān)督人按照預(yù)定的程序執(zhí)行業(yè)務(wù)以達(dá)到預(yù)定的目的。根據(jù)破產(chǎn)后的調(diào)查，該公司董事會不知道正確信息，破產(chǎn)時(shí)尚不知道公司的財(cái)務(wù)狀況。 ? 董事可以用公司的費(fèi)用利用外部的專家（律師、會計(jì)師等）。 象征型監(jiān)事會 27% 原因 ? 企業(yè)巨大，經(jīng)營內(nèi)容復(fù)雜，監(jiān)事會無法充分掌握全部內(nèi)容。 ? 編制需要監(jiān)事事前批準(zhǔn)的經(jīng)營事項(xiàng)的清單。 ? 公司治理所要解決的問題實(shí)際上是所有和經(jīng)營的分離引起的“缺乏所有人自身的直接性注意”和“雇傭職員缺乏充分關(guān)心或者說積極性” 。如果審計(jì)人的建議能夠被經(jīng)營者所接受并反饋于經(jīng)營，有助于經(jīng)營管理水平的提高。當(dāng)通過審計(jì)署審計(jì)等公司治理的方式相對于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)處于成本優(yōu)勢時(shí)，對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的意義和功能的認(rèn)知程度還不可能很快提高吧。投資者根據(jù)經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)行股票等證券的買、賣或持有的決策。 ? 法律上規(guī)定股東大會選任董事和監(jiān)事，實(shí)際上 CEO掌握著提名權(quán)，董事和監(jiān)事的獨(dú)立性保證不了。 《 透明和披露法 》 2021 ? 董事會的報(bào)告義務(wù)的強(qiáng)化：經(jīng)營目標(biāo)與實(shí)際有差異時(shí)，董事會應(yīng)及時(shí)向監(jiān)事會報(bào)告差異及其理由。 監(jiān)視型監(jiān)事會 23% 〃 監(jiān)事會對董事的業(yè)績評價(jià)具有事后監(jiān)督的職能。盡管 80%以上的公司設(shè)臵了提名委員會，但由提名委員會找出的董事候補(bǔ)者還是很少。 抑制權(quán) 經(jīng)營者的支配權(quán)將隨著事業(yè)的成功而擴(kuò)大，只有在企業(yè)業(yè)績惡化、企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營受到威脅時(shí)，大股東、銀行、機(jī)構(gòu)投資者等所掌握的潛在的抑制權(quán)，即限制某些決策選擇權(quán)的權(quán)利才會得到行使。 股票期權(quán)激勵 ? 股票期權(quán)是為了激勵經(jīng)營者進(jìn)行有利于提高股價(jià)的經(jīng)營。 … 審計(jì)人應(yīng)該對財(cái)務(wù)報(bào)表不存在因舞弊或錯(cuò)誤引起的重大錯(cuò)報(bào)提供合理的但不是絕對的保證。 ? 調(diào)查事例表示，大部分做假人員都是最高經(jīng)營負(fù)責(zé)人以及最高財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等最高管理當(dāng)局。 舞弊審計(jì)的可能性 ? 錯(cuò)誤和舞弊 的概念 ? 經(jīng)營者舞弊的 三角理論 ? 發(fā)現(xiàn)舞弊的 可能性 錯(cuò)誤的概念 錯(cuò)誤（ errors）是指導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意行 為，主要包括： ? 為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而收集和處理數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)生失誤，如原始記錄和會計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤； ? 由于疏忽和誤解事實(shí)而作出不恰當(dāng)?shù)臅?jì)估計(jì)； ? 在運(yùn)用與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)（包括披露）相關(guān)的會計(jì)政策時(shí)發(fā)生失誤。 ? 191 1916和 1923年出版的蒙哥馬里審計(jì)學(xué)中指出，在審計(jì)形成的初期，揭露和防止舞弊以及錯(cuò)誤被教育為是審計(jì)的主要目的。 ? 審計(jì)人關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性的結(jié)論，并不是對被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等實(shí)際狀態(tài)的絕對正確性的保證。 圖表 62 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的框架 then municates results to GAAP auditor Financial statements interested users evidence accumulates and evaluates to determine correspondence between 二重責(zé)任制度 ? 在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。這是必要的抑制和均衡所不可或缺的部分 。 ? 為了保證審計(jì)結(jié)果的公平和公正、保證審計(jì)結(jié)果得到社會認(rèn)知，審計(jì)人必須保持嚴(yán)格的獨(dú)立性。 ? 行政監(jiān)督部門也不希望虛假的或非公允的財(cái)務(wù)報(bào)表橫行于證券市場。 但 是 這并不表示審計(jì)人可以無視社會上對審計(jì)發(fā)現(xiàn)起因于舞弊的 重大錯(cuò)報(bào)和以繼續(xù)經(jīng)營為前提實(shí)施審計(jì) 的要求。” ? 1988年公布的 《 審計(jì)準(zhǔn)則說明書 》 第 53號要求，“評估可導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的誤差或異常事件的風(fēng)險(xiǎn)。 ? 沒有實(shí)質(zhì)的交易 — 指經(jīng)營者與關(guān)聯(lián)方之間達(dá)成的交易，如U. S. Financial公司的不動產(chǎn)交易，盡管實(shí)際上并沒有利潤，但經(jīng)營者卻將其偽裝成有利潤的交易。 ? 對 控制環(huán)境 的研究和評價(jià)，是評估虛假財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)不可缺少的一步。 激勵 ? 通過目的共有使得經(jīng)營者的利益和股東的利益形成一致。 ? 雙軌制 （ twotier board system）： 在股東大會和經(jīng)營執(zhí)行機(jī)構(gòu)之間設(shè)臵一個(gè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)（ supervisory board），監(jiān)督機(jī)構(gòu)代替股東監(jiān)視董事等經(jīng)營執(zhí)行。 ? 1978年進(jìn)一步要求記載是否設(shè)臵了審計(jì)、提名和報(bào)酬委員會。 ? 薩班斯法從各個(gè)方面對公司治理進(jìn)行了規(guī)制，其中一個(gè)重要的部分就是導(dǎo)入內(nèi)部控制報(bào)告制度以及內(nèi)部控制報(bào)告審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)。 ? 董事的任期為 5年，地位相對穩(wěn)定，監(jiān)事的任期為年 4年，監(jiān)事會監(jiān)督難以發(fā)揮作用。 圖表 65 日本公司治理的結(jié)構(gòu)和問題 股東大會 監(jiān)事會 董事會 外部審計(jì)人 代表董事 （ CE O） 財(cái)務(wù)審計(jì)和業(yè)務(wù)審計(jì) 報(bào)告 選任 選任 選任 監(jiān) 視 選任 報(bào)告審計(jì)結(jié)果 …… 有關(guān)公司基礎(chǔ)事項(xiàng)的決定 …… 業(yè)務(wù)執(zhí)行的決定和監(jiān)督 …… 業(yè)務(wù)執(zhí)行 日本公司治理的 優(yōu)缺點(diǎn) ? 優(yōu)點(diǎn) ： 來自證券市場的股價(jià)壓力相對溫和，主要銀行的支援靠得住，經(jīng)營比較穩(wěn)定，因此經(jīng)營者比較容易以長遠(yuǎn)的目光考慮經(jīng)營問題 。 ? 對于發(fā)現(xiàn)以及抑制舞弊、抑制經(jīng)營者支配環(huán)境中經(jīng)營者放漫經(jīng)營所帶來的危害而言，現(xiàn)實(shí)可行的方法是通過改善財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中增加行為審計(jì)的功能。 總結(jié) 作為制度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以提高契約的締結(jié)率，促進(jìn)交易的順利進(jìn)行，有助于提高宏觀層次的資源分配的有效性和分配的公平性。 我國的現(xiàn)實(shí)情況 與其他發(fā)展先進(jìn)國家相比，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)從產(chǎn)生之日起就屬于法定審計(jì)，對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的意義和功能的正確認(rèn)識還不能說已形成。年度報(bào)告和審計(jì)報(bào)告是股東據(jù)以審查公司業(yè)績，評價(jià)經(jīng)營者的能力，行使和實(shí)施經(jīng)營者的任免決策等