【正文】 構(gòu)成、行業(yè)業(yè)務(wù)特性、法律顧問、財務(wù)顧問、更換注冊會計師的原因等； ? （ 2）客戶的評價： ? 1）客戶的誠信：特別需要關(guān)注更換會計師事務(wù)所的原因；有無頻繁更換關(guān)鍵管理人員； ? 2）客戶的經(jīng)營風(fēng)險： ? 特別關(guān)注行業(yè)內(nèi)類似企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績； ? 受國家宏觀調(diào)控政策的影響程度； ? 是否涉及重大法律訴訟或調(diào)查； ? 是否依賴主要客戶或主要供應(yīng)商； ? 關(guān)鍵管理人員的薪酬是否基于客戶的經(jīng)營狀況確定； ? 管理層是否在財務(wù)目標(biāo)或所得稅方面承受不恰當(dāng)?shù)膲毫? 2021/11/12 8 審計工作底稿編制 —— 初步業(yè)務(wù)活動工作底稿 ? 3）客戶的財務(wù)狀況：取得客戶近三年的財務(wù)報表，分析： ? 現(xiàn)金流量或營運(yùn)資金是否滿足經(jīng)營、債務(wù)償付以及分發(fā)股利的需要 ? 貸款是否延期未清償，或存在違反貸款協(xié)議條款的情況 ? 最近幾年銷售、毛利率或收入是否存在惡化的趨勢 ? 是否涉及重大關(guān)聯(lián)方交易 ? 是否存在復(fù)雜的會計處理問題 ? 客戶融資后，其財務(wù)比率是否恰好達(dá)到發(fā)行新債務(wù)或權(quán)益的最低要求 ? 是否使用衍生金融工具 ? 是否經(jīng)常在年末或臨近年末發(fā)生重大異常交易 ? 是否對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑 ? *客戶的風(fēng)險級別：高（ ）中（ ）低（ ） 2021/11/12 9 審計工作底稿編制 —— 初步業(yè)務(wù)活動工作底稿 ? 事務(wù)所方面 : ? （ 1）項目組的勝任能力 ? 項目組關(guān)鍵人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象 ? 項目組關(guān)鍵人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力 ? 在需要時是否能夠得到專家的幫助 ? 如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員 ? （ 2）獨(dú)立性 ? 1）事務(wù)所的獨(dú)立性 ? 與客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益 ? 過分依賴向客戶收取的全部費(fèi)用 ? 與客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系 ? 過分擔(dān)心可能失去業(yè)務(wù) ? 可能與客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 ? 存在與該項審計業(yè)務(wù)有關(guān)的或有收費(fèi) 2021/11/12 10 審計工作底稿編制 —— 初步業(yè)務(wù)活動工作底稿 ? 2）人員獨(dú)立性 ? 項目組成員或關(guān)系密切的家庭成員曾是客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)Ρ緲I(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工 ? 為客戶提供直接影響財務(wù)報表的其他服務(wù) ? 客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員是本所的前高級管理人員 ? 本所的高級管理人員或簽字注冊會計師與客戶長期交往 ? 接受客戶的貴重禮品或超出社會禮儀的款待 ? 3）外界壓力 ? 在重大會計、審計等問題上與客戶存在意見分歧而受到解聘威脅 ? 受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù) ? 受到客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍 2021/11/12 11 審計工作底稿編制 —— 初步業(yè)務(wù)活動工作底稿 ? 業(yè)務(wù)承接評價表在完成上述事項的評價后，應(yīng)由項目負(fù)責(zé)的合伙人，必要時由質(zhì)量控制合伙人共同簽署是否承接該業(yè)務(wù)的意見 2021/11/12 12 審計工作底稿編制 —— 初步業(yè)務(wù)活動工作底稿 ? （四）業(yè)務(wù)保持評價表 ? 對于事務(wù)所連續(xù)業(yè)務(wù)來說，每年進(jìn)行審計前，均應(yīng)對是否繼續(xù)保持該業(yè)務(wù)進(jìn)行評價，評價方面包括： ? 客戶方面 ? 客戶誠信 經(jīng)營風(fēng)險 財務(wù)風(fēng)險 ? 事務(wù)所方面 ? 項目組的勝任能力、獨(dú)立性的評價、外部壓力的評價 ? 業(yè)務(wù)保持評價表主要針對客戶在上述方面是否存在重大變化而導(dǎo)致可能無法繼續(xù)承接該項業(yè)務(wù)為重點(diǎn)關(guān)注 2021/11/12 13 審計工作底稿編制 —— 風(fēng)險評估工作底稿 ? 第一部分：風(fēng)險評估階段首先從下列五個方面了解被審計單位及其外部環(huán)境： ? 1．行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； ? 2．被審計單位的性質(zhì)； ? 3．被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用； ? 4．被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險； ? 5．被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價。 2021/11/12 37 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? *銀行存款需關(guān)注的審計程序 * ? 函證： ? 函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函： ? (1)向被審計單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行； ? (2)確定被審計單位賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對不符事項作出適當(dāng)處理。 2021/11/12 40 審計工作底稿編制 —— 風(fēng)險評估工作底稿 ? 關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項。應(yīng)向管理層詢問，并通過下列方式對管理層的答復(fù)予以印證： ? (1)考慮管理層以前所述的對于劃分為交易性金融資產(chǎn)的意圖的實際實施情況； ? (2)復(fù)核包括預(yù)算、會議紀(jì)要等在內(nèi)的書面計劃和其他文件記錄； ? (3)考慮管理層選擇劃分為交易性金融資產(chǎn)的理由； ? (4)考慮管理層在既定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下實施特定措施的能力。 2021/11/12 43 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 權(quán)利 ? 確定交易性金融資產(chǎn)的會計記錄是否完整，并確定所購入交易性金融資產(chǎn)歸被審計單位所擁有： ? (1)取得有關(guān)賬戶流水單，對照檢查賬面記錄是否完整。 2021/11/12 47 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （四）應(yīng)收帳款 ? 分析 ? (1)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因； ? (2)計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析，檢查是否存在重大異常 2021/11/12 48 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 函證 ? （除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要或函證很可能無效，否則，應(yīng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。 ? (4)針對最終未回函的賬戶實施替代審計程序（如實施期后收款測試、檢查運(yùn)輸記錄、銷售合同等相關(guān)原始資料及詢問被審計單位有關(guān)部門等）。評價計提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法；復(fù)核應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備是否按經(jīng)股東（大）會或董事會批準(zhǔn)的既定方法和比例提取，其計算和會計處理是否正確； ? (2)根據(jù)賬齡分析表中，選取金額大于某一值的賬戶，逾期超過多少天賬戶，以及認(rèn)為必要的其他賬戶（如有收款問題記錄的賬戶，收款問題行業(yè)集中的賬戶）。 2021/11/12 51 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （五）預(yù)付帳款 ? 審計重點(diǎn)： ? 預(yù)付帳款的真實性，有真實的交易背景和相關(guān)購貨合同的基礎(chǔ)材料 ? 預(yù)付帳款的可回收性，檢查一年以上預(yù)付賬款未核銷的原因及發(fā)生壞賬的可能性，檢查不符合預(yù)付賬款性質(zhì)的或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無法再收到所購貨物的是否已轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。 2021/11/12 60 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （ 3）獲取關(guān)于現(xiàn)有設(shè)備生產(chǎn)能力的資料，檢查產(chǎn)量是否與現(xiàn)有生產(chǎn)能力相匹配；若產(chǎn)量超過設(shè)計生產(chǎn)能力，應(yīng)提請被審計單位說明原因，并提供足夠的依據(jù)及技術(shù)資料。 ? D負(fù)債以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄。 2021/11/12 66 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 函證 ? 選擇應(yīng)付票據(jù)的重要項目 (包括零賬戶 )，函證其余額和交易條款，對未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗收單，核實票據(jù)的真實性）。 ? 復(fù)核截止審計現(xiàn)場工作日的全部未處理的供應(yīng)商發(fā)票，并詢問是否存在其他未處理的供應(yīng)商發(fā)票，確認(rèn)所有的負(fù)債都記錄在正確的會計期間內(nèi)。 ? 確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的充分性 ? （ 1）未決訴訟和糾紛 ? 向被審計單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證，以獲取法律顧問和律師對被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債日至復(fù)函日期間存在的或有事項的確認(rèn)證據(jù)。 ? （ 4）質(zhì)量擔(dān)保 ? 詢問有關(guān)銷售人員并獲取被審計單位對產(chǎn)品質(zhì)量保證方面的記錄、被審計單位銷售和實際維修費(fèi)用支付情況，檢查其是否滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)的條件，如是，會計處理是否正確 ? （ 5）環(huán)保義務(wù) ? 復(fù)核被審計單位環(huán)保政策和程序，查閱與環(huán)保監(jiān)管部門的往來信函、相應(yīng)賬戶，識別需要反映的環(huán)保整治義務(wù)，檢查其是否滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)的條件，如是，會計處理是否正確。 ? D損益已記錄于正確的會計期間。 2021/11/12 74 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 收入的確認(rèn)： .檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法。 ? 截止測試：重點(diǎn)關(guān)注期后異常發(fā)貨或者異常退貨現(xiàn)象 2021/11/12 75 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （二）營業(yè)成本 ? 對于營業(yè)成本中的主營業(yè)務(wù)成本來說，實質(zhì)性測試程序包括： ? 分析性測試： ? 1)比較當(dāng)年度與以前年度不同品種產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本和毛利率，并查明異常情況的原因； ? 2)比較當(dāng)年度與以前年度各月主營業(yè)務(wù)成本的波動趨勢，并查明異常情況的原因； ? 3)比較被審計單位與同行業(yè)的毛利率，并查明異常情況的原因； ? 4)比較當(dāng)年度及以前年度主要產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本，并查明異常情況的原因。 ? （三）費(fèi)用類、營業(yè)外收支等（略） 2021/11/12 77 審計工作底稿編制 —— 其它方面的審計 ? 一、違反法規(guī)的行為 ? 在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)可能表明被審計單位違反法律法規(guī)的下列信息應(yīng)予以充分關(guān)注： ? (1)受到政府部門調(diào)查或處罰； (2)提供異常貸款或支付不明費(fèi)用； ? (3)與關(guān)聯(lián)方存在異常交易； (4)支付異常的銷售傭金或代理費(fèi)用； ? (5)購銷價格嚴(yán)重偏離市場價格； (6)異常的現(xiàn)金收支； ? (7)與在稅收優(yōu)惠地注冊的公司存在異常交易； ? (8)向商品或勞務(wù)提供者以外的單位或個人支付商品或勞務(wù)款項； ? (9)收付款缺少適當(dāng)?shù)慕灰卓刂朴涗洠? ? (10)現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)不能提供適當(dāng)審計軌跡或充分證據(jù)； ? (11)交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當(dāng)； (12)媒介評論。 ? （一）調(diào)整事項，包括截止日后已證實重大資產(chǎn)發(fā)生的減值、大額的銷售退回、已確定獲取或支付的大額賠償、期后進(jìn)一步確定了期前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入、期后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯等； ? （二）非調(diào)整事項，包括期后發(fā)生的重大訴訟、仲裁、承諾、董事會批準(zhǔn)了的利潤分配方案、股票和債券的發(fā)行、巨額舉債、資本公積轉(zhuǎn)增資本、巨額虧損、企業(yè)合并或處置子公司、自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)重大損失、資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生較大變動等 。 ? 要對舞弊跡象保持警覺。 2021/11/12 83 審計工作底稿編制 —— 其它方面的審計 ? 四、其它信息 ? 注冊會計師應(yīng)確定含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息與已審計財務(wù)報表不存在重大不一致 ，這些信息包括： ? (1)被審計單位管理層或治理層的經(jīng)營報告； ?