【正文】 構(gòu)成、行業(yè)業(yè)務(wù)特性、法律顧問(wèn)、財(cái)務(wù)顧問(wèn)、更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師的原因等； ? （ 2）客戶的評(píng)價(jià)： ? 1）客戶的誠(chéng)信：特別需要關(guān)注更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因；有無(wú)頻繁更換關(guān)鍵管理人員； ? 2）客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)： ? 特別關(guān)注行業(yè)內(nèi)類(lèi)似企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)； ? 受?chē)?guó)家宏觀調(diào)控政策的影響程度； ? 是否涉及重大法律訴訟或調(diào)查； ? 是否依賴(lài)主要客戶或主要供應(yīng)商； ? 關(guān)鍵管理人員的薪酬是否基于客戶的經(jīng)營(yíng)狀況確定； ? 管理層是否在財(cái)務(wù)目標(biāo)或所得稅方面承受不恰當(dāng)?shù)膲毫? 2021/11/12 8 審計(jì)工作底稿編制 —— 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿 ? 3）客戶的財(cái)務(wù)狀況：取得客戶近三年的財(cái)務(wù)報(bào)表，分析： ? 現(xiàn)金流量或營(yíng)運(yùn)資金是否滿足經(jīng)營(yíng)、債務(wù)償付以及分發(fā)股利的需要 ? 貸款是否延期未清償，或存在違反貸款協(xié)議條款的情況 ? 最近幾年銷(xiāo)售、毛利率或收入是否存在惡化的趨勢(shì) ? 是否涉及重大關(guān)聯(lián)方交易 ? 是否存在復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題 ? 客戶融資后，其財(cái)務(wù)比率是否恰好達(dá)到發(fā)行新債務(wù)或權(quán)益的最低要求 ? 是否使用衍生金融工具 ? 是否經(jīng)常在年末或臨近年末發(fā)生重大異常交易 ? 是否對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生懷疑 ? *客戶的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別：高（ ）中（ ）低（ ） 2021/11/12 9 審計(jì)工作底稿編制 —— 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿 ? 事務(wù)所方面 : ? （ 1）項(xiàng)目組的勝任能力 ? 項(xiàng)目組關(guān)鍵人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象 ? 項(xiàng)目組關(guān)鍵人員是否具有執(zhí)行類(lèi)似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力 ? 在需要時(shí)是否能夠得到專(zhuān)家的幫助 ? 如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員 ? （ 2）獨(dú)立性 ? 1）事務(wù)所的獨(dú)立性 ? 與客戶存在專(zhuān)業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益 ? 過(guò)分依賴(lài)向客戶收取的全部費(fèi)用 ? 與客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系 ? 過(guò)分擔(dān)心可能失去業(yè)務(wù) ? 可能與客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 ? 存在與該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的或有收費(fèi) 2021/11/12 10 審計(jì)工作底稿編制 —— 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿 ? 2）人員獨(dú)立性 ? 項(xiàng)目組成員或關(guān)系密切的家庭成員曾是客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)Ρ緲I(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工 ? 為客戶提供直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的其他服務(wù) ? 客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員是本所的前高級(jí)管理人員 ? 本所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶長(zhǎng)期交往 ? 接受客戶的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待 ? 3）外界壓力 ? 在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與客戶存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅 ? 受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù) ? 受到客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍 2021/11/12 11 審計(jì)工作底稿編制 —— 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿 ? 業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表在完成上述事項(xiàng)的評(píng)價(jià)后，應(yīng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)的合伙人，必要時(shí)由質(zhì)量控制合伙人共同簽署是否承接該業(yè)務(wù)的意見(jiàn) 2021/11/12 12 審計(jì)工作底稿編制 —— 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿 ? （四）業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表 ? 對(duì)于事務(wù)所連續(xù)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，每年進(jìn)行審計(jì)前，均應(yīng)對(duì)是否繼續(xù)保持該業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)方面包括： ? 客戶方面 ? 客戶誠(chéng)信 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ? 事務(wù)所方面 ? 項(xiàng)目組的勝任能力、獨(dú)立性的評(píng)價(jià)、外部壓力的評(píng)價(jià) ? 業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表主要針對(duì)客戶在上述方面是否存在重大變化而導(dǎo)致可能無(wú)法繼續(xù)承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)為重點(diǎn)關(guān)注 2021/11/12 13 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? 第一部分：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段首先從下列五個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其外部環(huán)境： ? 1．行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； ? 2．被審計(jì)單位的性質(zhì)； ? 3．被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用； ? 4．被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)； ? 5．被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)。 2021/11/12 37 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? *銀行存款需關(guān)注的審計(jì)程序 * ? 函證： ? 函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函： ? (1)向被審計(jì)單位在本期存過(guò)款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行； ? (2)確定被審計(jì)單位賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對(duì)不符事項(xiàng)作出適當(dāng)處理。 2021/11/12 40 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? 關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制或存在境外的款項(xiàng)。應(yīng)向管理層詢問(wèn)，并通過(guò)下列方式對(duì)管理層的答復(fù)予以印證： ? (1)考慮管理層以前所述的對(duì)于劃分為交易性金融資產(chǎn)的意圖的實(shí)際實(shí)施情況； ? (2)復(fù)核包括預(yù)算、會(huì)議紀(jì)要等在內(nèi)的書(shū)面計(jì)劃和其他文件記錄； ? (3)考慮管理層選擇劃分為交易性金融資產(chǎn)的理由； ? (4)考慮管理層在既定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下實(shí)施特定措施的能力。 2021/11/12 43 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 權(quán)利 ? 確定交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄是否完整，并確定所購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)歸被審計(jì)單位所擁有： ? (1)取得有關(guān)賬戶流水單，對(duì)照檢查賬面記錄是否完整。 2021/11/12 47 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （四）應(yīng)收帳款 ? 分析 ? (1)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷(xiāo)售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因； ? (2)計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常 2021/11/12 48 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 函證 ? （除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或函證很可能無(wú)效，否則，應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。 ? (4)針對(duì)最終未回函的賬戶實(shí)施替代審計(jì)程序（如實(shí)施期后收款測(cè)試、檢查運(yùn)輸記錄、銷(xiāo)售合同等相關(guān)原始資料及詢問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)部門(mén)等）。評(píng)價(jià)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法；復(fù)核應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備是否按經(jīng)股東（大）會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)的既定方法和比例提取，其計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確； ? (2)根據(jù)賬齡分析表中，選取金額大于某一值的賬戶，逾期超過(guò)多少天賬戶，以及認(rèn)為必要的其他賬戶（如有收款問(wèn)題記錄的賬戶，收款問(wèn)題行業(yè)集中的賬戶）。 2021/11/12 51 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （五）預(yù)付帳款 ? 審計(jì)重點(diǎn)： ? 預(yù)付帳款的真實(shí)性，有真實(shí)的交易背景和相關(guān)購(gòu)貨合同的基礎(chǔ)材料 ? 預(yù)付帳款的可回收性，檢查一年以上預(yù)付賬款未核銷(xiāo)的原因及發(fā)生壞賬的可能性，檢查不符合預(yù)付賬款性質(zhì)的或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因無(wú)法再收到所購(gòu)貨物的是否已轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。 2021/11/12 60 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （ 3）獲取關(guān)于現(xiàn)有設(shè)備生產(chǎn)能力的資料，檢查產(chǎn)量是否與現(xiàn)有生產(chǎn)能力相匹配；若產(chǎn)量超過(guò)設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位說(shuō)明原因，并提供足夠的依據(jù)及技術(shù)資料。 ? D負(fù)債以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄。 2021/11/12 66 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 函證 ? 選擇應(yīng)付票據(jù)的重要項(xiàng)目 (包括零賬戶 )，函證其余額和交易條款，對(duì)未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)票據(jù)的真實(shí)性）。 ? 復(fù)核截止審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作日的全部未處理的供應(yīng)商發(fā)票，并詢問(wèn)是否存在其他未處理的供應(yīng)商發(fā)票，確認(rèn)所有的負(fù)債都記錄在正確的會(huì)計(jì)期間內(nèi)。 ? 確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的充分性 ? （ 1）未決訴訟和糾紛 ? 向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)和律師進(jìn)行函證，以獲取法律顧問(wèn)和律師對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債日至復(fù)函日期間存在的或有事項(xiàng)的確認(rèn)證據(jù)。 ? （ 4）質(zhì)量擔(dān)保 ? 詢問(wèn)有關(guān)銷(xiāo)售人員并獲取被審計(jì)單位對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證方面的記錄、被審計(jì)單位銷(xiāo)售和實(shí)際維修費(fèi)用支付情況，檢查其是否滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件，如是，會(huì)計(jì)處理是否正確 ? （ 5）環(huán)保義務(wù) ? 復(fù)核被審計(jì)單位環(huán)保政策和程序，查閱與環(huán)保監(jiān)管部門(mén)的往來(lái)信函、相應(yīng)賬戶，識(shí)別需要反映的環(huán)保整治義務(wù)，檢查其是否滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件，如是，會(huì)計(jì)處理是否正確。 ? D損益已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。 2021/11/12 74 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 收入的確認(rèn)： .檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法。 ? 截止測(cè)試：重點(diǎn)關(guān)注期后異常發(fā)貨或者異常退貨現(xiàn)象 2021/11/12 75 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （二）營(yíng)業(yè)成本 ? 對(duì)于營(yíng)業(yè)成本中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本來(lái)說(shuō)，實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序包括： ? 分析性測(cè)試： ? 1)比較當(dāng)年度與以前年度不同品種產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和毛利率，并查明異常情況的原因； ? 2)比較當(dāng)年度與以前年度各月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的波動(dòng)趨勢(shì)，并查明異常情況的原因； ? 3)比較被審計(jì)單位與同行業(yè)的毛利率，并查明異常情況的原因； ? 4)比較當(dāng)年度及以前年度主要產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本，并查明異常情況的原因。 ? （三）費(fèi)用類(lèi)、營(yíng)業(yè)外收支等（略） 2021/11/12 77 審計(jì)工作底稿編制 —— 其它方面的審計(jì) ? 一、違反法規(guī)的行為 ? 在審計(jì)過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)可能表明被審計(jì)單位違反法律法規(guī)的下列信息應(yīng)予以充分關(guān)注： ? (1)受到政府部門(mén)調(diào)查或處罰； (2)提供異常貸款或支付不明費(fèi)用； ? (3)與關(guān)聯(lián)方存在異常交易； (4)支付異常的銷(xiāo)售傭金或代理費(fèi)用； ? (5)購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格嚴(yán)重偏離市場(chǎng)價(jià)格； (6)異常的現(xiàn)金收支； ? (7)與在稅收優(yōu)惠地注冊(cè)的公司存在異常交易； ? (8)向商品或勞務(wù)提供者以外的單位或個(gè)人支付商品或勞務(wù)款項(xiàng)； ? (9)收付款缺少適當(dāng)?shù)慕灰卓刂朴涗洠? ? (10)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不能提供適當(dāng)審計(jì)軌跡或充分證據(jù)； ? (11)交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當(dāng)； (12)媒介評(píng)論。 ? （一）調(diào)整事項(xiàng)，包括截止日后已證實(shí)重大資產(chǎn)發(fā)生的減值、大額的銷(xiāo)售退回、已確定獲取或支付的大額賠償、期后進(jìn)一步確定了期前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入、期后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)等； ? （二）非調(diào)整事項(xiàng)，包括期后發(fā)生的重大訴訟、仲裁、承諾、董事會(huì)批準(zhǔn)了的利潤(rùn)分配方案、股票和債券的發(fā)行、巨額舉債、資本公積轉(zhuǎn)增資本、巨額虧損、企業(yè)合并或處置子公司、自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)重大損失、資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)等 。 ? 要對(duì)舞弊跡象保持警覺(jué)。 2021/11/12 83 審計(jì)工作底稿編制 —— 其它方面的審計(jì) ? 四、其它信息 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大不一致 ，這些信息包括： ? (1)被審計(jì)單位管理層或治理層的經(jīng)營(yíng)報(bào)告； ?