【正文】 ? (1）檢查應收賬款壞賬準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件。復核并測試所選取賬戶期后收款情況。針對壞賬準備計提不足情況進行調(diào)整； ? (3)實際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關規(guī)定，會計處理是否正確； ? (4)已經(jīng)確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的，檢查其會計處理是否正確； ? (5)通過比較前期壞賬準備計提數(shù)和實際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項，評價應收賬款壞賬準備計提的合理性。 ? 期后：檢查資產(chǎn)負債表日后的預付賬款、存貨及在建工程明細賬，并檢查相關憑證，核實期后是否已收到實物并轉(zhuǎn)銷預付賬款，分析資產(chǎn)負債表日預付賬款的真實性和完整性。 2021/11/12 59 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 3)獲取完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本分配標準和計算方法，檢查生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間、以及完工產(chǎn)品之間的分配是否正確，分配標準和方法是否適當，與前期比較是否存在重大變化，該變化是否合理； ? 4)對采用標準成本或定額成本核算的，檢查標準成本或定額成本在本期有無重大變動，分析其是否合理；檢查本期材料成本差異的計算、分配和會計處理是否正確，庫存商品期末余額是否已按實際成本進行調(diào)整。 ? 制造費用，勞務成本等程序（略） 2021/11/12 61 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 存貨跌價準備 ? 分析存貨是否存在減值跡象以判斷被審計單位計提存貨跌價準備的合理性： ? (1)將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負債表日后各期的銷售額和下一年度的預測銷售額進行比較，以評估存貨滯銷和跌價的可能性； ? (2)比較當年度及以前年度存貨跌價準備占存貨余額的比例，并查明異常情況的原因； ? (3)結(jié)合存貨監(jiān)盤，對存貨的外觀形態(tài)進行檢查，以了解其物理形態(tài)是否正常；檢查期末結(jié)存庫存商品和在產(chǎn)品，針對型號陳舊、產(chǎn)量下降、生產(chǎn)成本或售價波動、技術(shù)或市場需求的變化情形以及期后銷售情況，考慮是否需進一步計提準備： 2021/11/12 62 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （八）投資性房產(chǎn) ? 重點關注： ? 分類的合理性和一貫性 ? 公允價值的取得和計算 ? （九）在建工程 ? 重點關注： ? 利息資本化的合理性 ? 停建工程，實地勘察，工程是否可能減值 ? （十）無形資產(chǎn)、開發(fā)支出（略） 2021/11/12 63 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 二、負債 ? 負債的審計目標： ? A資產(chǎn)負債表中記錄的負債是存在的。 ? C記錄的負債是被審計單位應當履行的現(xiàn)時義務。 ? E負債已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。 ? 準確性 ? 對短期借款進行函證 ? 利息測試 2021/11/12 65 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （二）應付票據(jù) ? 真實性： ? （ 1）核對商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等，并檢查債務的合同、發(fā)票和收貨單等資料，核實交易、事項交易真實性，復核其應存入銀行的承兌保證金，并與其他貨幣資金科目勾稽 ? (2)抽查資產(chǎn)負債表日后已償付的應付票據(jù)，檢查有無未入賬的應付票據(jù)，核實其是否已付款并轉(zhuǎn)銷； ? (3)針對已注銷的應付票據(jù)，確定是否已在資產(chǎn)負債表日前償付； ? (4)詢問管理人員，審查有關文件并結(jié)合購貨截止測試，檢查應付票據(jù)的完整性； ? (5)獲取客戶的貸款卡，打印貸款卡中全部信息，檢查其中有關應付票據(jù)的信息與明細賬合計數(shù)、總賬數(shù)、報表數(shù)是否相符。 ? 關聯(lián)交易 ? 重點關注與關聯(lián)方的應付票據(jù)的真實性 2021/11/12 67 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （三）應付帳款 ? 準確性 ? （ 1）獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單（應從非財務部門，如：采購部門獲?。?，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)（如在途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負債等），查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。 2021/11/12 68 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 完整性 ? 針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行劃款通知、供應商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。 ? 長期未付 ? 檢查應付賬款長期掛賬的原因并作出記錄，注意其是否可能無需支付；對確實無需支付的應付款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；關注賬齡超過 3年的大額應付賬款在資產(chǎn)負債表日后是否償還，檢查償還記錄及單據(jù)。 2021/11/12 70 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （四）預計負債 ? 取得相關資料，包括： ? (1)被審計單位有關或有事項的全部文件和憑證； ? (2)被審計單位與銀行之間的往來函件，以查找有關票據(jù)貼現(xiàn)、應收賬款抵借、票據(jù)背書和對其他債務的擔保； ? (3)被審計單位的債務說明書，其中，除其他債務說明外，還應包括對或有事項的說明，即說明已知的或有事項均已在財務報表中作了適當反映。檢查其是否滿足預計負債確認的條件，如是，會計處理是否正確。 ? （ 3）票據(jù)貼現(xiàn)等 ? 向被審計單位詢問、了解為其他單位的銀行借款或其他債務提供的擔保事項（性質(zhì)、金額、時間），以及存在或有損失的可能性，檢查其是否滿足預計負債確認的條件，如是，會計處理是否正確。 ? （ 6）檢查其他諸如預計的合同損失、預計彌補被投資單位的的超額虧損，重組義務等其他或有負債 2021/11/12 72 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 三、所有者權(quán)益（略） ? 四、損益 ? 損益科目的審計目標： ? A利潤表中記錄的損益已發(fā)生，且與被審計單位有關。 ? C與損益有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。 ? E 損益已記錄于恰當?shù)馁~戶。 2021/11/12 73 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （一）營業(yè)收入 ? 對于營業(yè)收入中的主營業(yè)務收入部分，實質(zhì)性測試程序包括以下一些程序： ? 實質(zhì)性分析程序 ? 1)將本期的主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因； ? 2)計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因； ? 3)比較本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因； ? 4)將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常； ? 5)根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。 ? 收入的價格： .獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關聯(lián)方或關系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無以低價或高價結(jié)算的方法，相互之間有無轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象。 ? 抽取記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致。 2021/11/12 76 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 計算： ? 檢查主營業(yè)務成本的內(nèi)容和計算方法是否符合會計準則規(guī)定，前后期是否一致。 ? 抽查某個月主營業(yè)務成本結(jié)轉(zhuǎn)明細清單，比較計入主營業(yè)務成本的品種、規(guī)格、數(shù)量和主營業(yè)務收入的口徑是否一致，是否符合配比原則。 ? 依據(jù)發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為的情況不同，可進行以下程序： ? 與管理層溝通 ? 與治理層溝通 ? 征詢法律意見 ? 出具審計報告的考慮（略） 2021/11/12 78 審計工作底稿編制 —— 其它方面的審計 ? 二、期初余額 ? （一）通過執(zhí)行審計程序，可使期初余額達到如下目標： ? （ 1）期初余額不存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報； ? （ 2）上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當?shù)那闆r下已作出重新表述； ? （ 3）被審計單位一貫運用恰當?shù)臅嬚撸驅(qū)嬚叩淖兏鞒稣_的會計處理和恰當?shù)牧袌蟆? 2021/11/12 80 審計工作底稿編制 —— 其它方面的審計 ? 三、期后事項 ? 注冊會計師應當盡量在接近審計報告日時取得并審閱股東大會、董事會和管理當局的會議記錄以及涉及訴訟的相關文件等，查明識別資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的對本期會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。 2021/11/12 81 審計工作底稿編制 —— 其它方面的審計 ? 在盡量接近審計報告日時，就以下內(nèi)容（但不限于）向管理層詢問可能影響財務報表的期后事項： ? (1)根據(jù)初步或尚無定論的數(shù)據(jù)作出會計處理的項目的現(xiàn)狀； ? (2)是否發(fā)生新的擔保、借款或承諾； ? (3)是否出售或購進資產(chǎn)，或者計劃出售或購進資產(chǎn)； ? (4)是否已發(fā)行或計劃發(fā)行新的股票或債券，是否已簽訂或計劃簽訂合并或清算協(xié)議； ? (5)資產(chǎn)是否被政府征用或因不可抗力而遭受損失； ? (6)在風險領域和或有事項方面是否有新進展； ? (7)是否已作出或考慮作出異常的會計調(diào)整； ? (8)是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響會計政策適當性的事項。兩個時點間的間隔時間越長，注冊會計師對期后事項的審計就需要越多時間和精力。例如，記錄虛假銷售的分錄很可能在資產(chǎn)負債表日后轉(zhuǎn)回，注冊會計師在審計期后銷售退回、應收賬款貸方記錄等時就應保持警覺。 ? 查閱會計記錄應重點關注的項目：（ 1）與借款、固定資產(chǎn)銷售相關的收款記錄；（ 2）與異常開支有關的付款記錄；（ 3）銷售和應收賬款中的大額退貨、折讓或貸項記錄；（ 4）異常的會計分錄 。 ? 五、舞弊、關聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營、前后任、比較數(shù)據(jù)（略） 2021/11/12 84 審計工作底稿編制 —— 業(yè)務完成階段 ? 注冊會計師在業(yè)務完成階段需執(zhí)行如下審計程序： ? ，匯總審計過程中發(fā)現(xiàn)的審計差異，根據(jù)錯報的重要性確定建議被審計單位調(diào)整的事項，編制賬項調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整分錄匯總表、列報調(diào)整匯總表、未更正錯報匯總表以及試算平衡表草表。 獲得被審計單位同意賬項調(diào)整、重分類調(diào)整和列報調(diào)整事項的書面確認；如果被審計單位不同意調(diào)整，應要求其說明原因。在就上述有關問題與治理層溝通時，提交書面溝通函，并獲得治理層的確認。 ? ，評價財務報表總體合理性。 ? ，記錄于專業(yè)意見分歧解決表中。 ? ，形成審計意見，并草擬審計報告： ? (1)對重要性和審計風險進行最終評價，確定是否需要追加審計程序或提請被審計單位做出必要調(diào)整： ? 1)按財務報表項目確定可能的錯報金額； ? 2)確定財務報表項目可能錯報金額的匯總數(shù)（即可能錯報總額）對財務報表層次重要性水平的影響程度。 2021/11/12 86 審計工作底稿編制 —— 業(yè)務完成階段 ? 。 ? ，實施項目質(zhì)量控制復核。 ? 。 ? 。 2021/11/12 87 ? 謝謝！