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財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南-全文預(yù)覽

  

【正文】 節(jié)表的調(diào)整事項(xiàng)中; 2021/11/12 39 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? 2)檢查大額在途存款和未付票據(jù): ? 檢查在途存款的日期,查明發(fā)生在途存款的具體原因,追查期后銀行對(duì)賬單存款記錄日期,確定被審計(jì)單位與銀行記賬時(shí)間差異是否合理,確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需審計(jì)調(diào)整; ? 檢查被審計(jì)單位的未付票據(jù)明細(xì)清單,查明被審計(jì)單位未及時(shí)入賬的原因,確定賬簿記錄時(shí)間晚于銀行對(duì)賬單的日期是否合理; ? 檢查被審計(jì)單位未付票據(jù)明細(xì)清單中有記錄,但截止資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對(duì)賬單無(wú)記錄且金額較大的未付票據(jù),獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書(shū)面說(shuō)明。 ? 根據(jù)了解本循環(huán)控制的設(shè)計(jì)并評(píng)估其執(zhí)行情況所獲取的審計(jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)論可能是: ? (1) 控制設(shè)計(jì)合理,并得到執(zhí)行; ? (2) 控制設(shè)計(jì)合理,未得到執(zhí)行; ? (3) 控制設(shè)計(jì)無(wú)效或缺乏必要的控制 2021/11/12 33 審計(jì)工作底稿編制 —— 控制測(cè)試 ? 第二步:從以下幾個(gè)方面測(cè)試采購(gòu)付款循環(huán)控制運(yùn)行的有效性,記錄測(cè)試過(guò)程和結(jié)論 ? 材料采購(gòu)的控制 ? 記錄應(yīng)付帳款的控制 ? 付款的控制 ? 供應(yīng)商檔案維護(hù)的控制 ? 就上述幾方面抽取會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行測(cè)試,并編制相應(yīng)的測(cè)試表 2021/11/12 34 審計(jì)工作底稿編制 —— 控制測(cè)試 ? 第三步:對(duì)測(cè)試控制形成結(jié)論 ? 就各控制目標(biāo),本審計(jì)單位的內(nèi)部控制活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)控制膜表是否有效,是否有效運(yùn)行、測(cè)試結(jié)果是否為支持實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的審計(jì)證據(jù)形成結(jié)論。 ? 4.完成 業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表 或 業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表 。 ? (2)初步了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,并予以記錄。 2021/11/12 5 審計(jì)工作底稿編制 —— 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿 ? (二)程序 ? 1.如果 首次接受審計(jì)委托 ,實(shí)施下列程序: ? (1)與被審計(jì)單位面談,討論下列事項(xiàng): ? 1)審計(jì)的目標(biāo); 2)審計(jì)報(bào)告的用途; 3)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任; ? 4)審計(jì)范圍; 5)執(zhí)行審計(jì)工作的安排,如審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求; ? 6)審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式; ? 7)管理層提供必要的工作條件和協(xié)助; ? 8)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息; ? 9)利用被審計(jì)單位專家或內(nèi)部審計(jì)人員的程度(必要時(shí)); ? 10)審計(jì)收費(fèi)。 ? 3.評(píng)價(jià)是否具備執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。 2021/11/12 14 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? 一、 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 ? (一)行業(yè)狀況: ? ( 1)所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng) ? 被審計(jì)單位的主要產(chǎn)品是什么? ? 所處什么行業(yè)?行業(yè)的總體發(fā)展趨勢(shì)是什么? ? 行業(yè)處于哪一總體發(fā)展階段(例如:起步、快速成長(zhǎng)、成熟或衰退階段)? ? 市場(chǎng)需求、市場(chǎng)容量和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)如何?行業(yè)上下游關(guān)系如何? ? 誰(shuí)是被審計(jì)單位最重要的競(jìng)爭(zhēng)者,他們所占的市場(chǎng)份額是多少?被審計(jì)單位及其競(jìng)爭(zhēng)者主要的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是什么? ? ( 2)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性 ? 行業(yè)是否受經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)影響,以及采取了什么行動(dòng)使波動(dòng)的影響最小化? ? 行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和銷售是否受季節(jié)影響? 2021/11/12 15 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? ( 3)產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化 ? 本行業(yè)的核心技術(shù)是什么?受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何?行業(yè)是否開(kāi)發(fā)了新的技術(shù)?被審計(jì)單位在技術(shù)方面是否具有領(lǐng)先地位? ? ( 4)能源供應(yīng)與成本 ? 能源消耗在成本中所占比重,能源價(jià)格的變化對(duì)成本的影響? ? ( 5)行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù) ? 行業(yè)產(chǎn)品平均價(jià)格、產(chǎn)量是多少?被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)率和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與行業(yè)的平均水平及主要競(jìng)爭(zhēng)者相比如何,存在重大差異的原因是什么?競(jìng)爭(zhēng)者是否采取了某些行動(dòng),如購(gòu)并活動(dòng)、降低銷售價(jià)格、開(kāi)發(fā)新技術(shù)等,從而對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響? 2021/11/12 16 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? (二)法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 ? ( 1)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例 ? 包括:被審計(jì)單位是屬于上市公司、外商投資企業(yè)還是其他企業(yè),相應(yīng)地適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度是什么? ? ( 2)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng) ? 包括:國(guó)家對(duì)該行業(yè)是否有特殊監(jiān)管要求? ? ( 3)對(duì)開(kāi)展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策,包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策 ? 包括:現(xiàn)行貨幣政策、財(cái)政政策、關(guān)稅和貿(mào)易限制或稅務(wù)法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生怎樣影響? ? ( 4)與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求 ? 包括:是否存在新出臺(tái)的法律法規(guī)(如新出臺(tái)的有關(guān)產(chǎn)品責(zé)任、勞動(dòng)安全或環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)等),對(duì)被審計(jì)單位有何影響? 2021/11/12 17 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? (三).其他外部因素 ? ( 1)宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度 ? ( 2)利率和資金供求狀況 ? ( 3)通貨膨脹水平及幣值變動(dòng) ? ( 4)國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng) ? 包括:當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況如何(蕭條、景氣),以及未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)?利率和資金供求狀況如何影響被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?目前國(guó)內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況(如增長(zhǎng)率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等)如何影響被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否受到匯率波動(dòng)或全球市場(chǎng)力量的影響? 2021/11/12 18 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? 二、被審計(jì)單位性質(zhì) ? (一)所有權(quán)結(jié)構(gòu) ? 所有權(quán)性質(zhì)(屬于國(guó)有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)還是其他類型) ? 所有者和其他人員或單位的名稱,以及與被審計(jì)單位之間的關(guān)系 ? 控股母公司 ? 控股母公司的所有權(quán)性質(zhì),管理風(fēng)格及其對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響 ? 控股母公司與被審計(jì)單位在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、人員、機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)等方面是否分開(kāi),是否存在占用資金等情況 ? 控股母公司是否施加壓力,要求被審計(jì)單位達(dá)到其設(shè)定的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)目標(biāo) 2021/11/12 19 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? (二)治理結(jié)構(gòu) ? 董事會(huì)的構(gòu)成和運(yùn)作情況董事會(huì)內(nèi)部是否有獨(dú)立董事,獨(dú)立董事的人員構(gòu)成治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)及其運(yùn)作情況等 ? (三)組織結(jié)構(gòu) ? 組織結(jié)構(gòu)是否復(fù)雜,是否可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算等問(wèn)題 2021/11/12 20 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? (四)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) ? ( 1)主營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì): ? ( 2)主要產(chǎn)品及描述 ? ( 3)與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場(chǎng)信息 ? 包括:主要客戶和合同、付款條件、利潤(rùn)率、市場(chǎng)份額、競(jìng)爭(zhēng)者、出口、定價(jià)政策、產(chǎn)品聲譽(yù)、質(zhì)量保證、營(yíng)銷策略和目標(biāo)等 ? ( 4)業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況 ? 包括:業(yè)務(wù)分部的設(shè)立情況產(chǎn)品和服務(wù)的交付情況衰退或擴(kuò)展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況 ? ( 5)聯(lián)盟、合營(yíng)與外包情況 ? ( 6)從事電子商務(wù)的情況 ? 包括:是否通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)銷售產(chǎn)品,提供服務(wù)或從事?tīng)I(yíng)銷活動(dòng) ? ( 7)地區(qū)與行業(yè)分布 ? 包括:是否涉及跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)和多種經(jīng)營(yíng),各個(gè)地區(qū)和各行業(yè)分布的相對(duì)規(guī)模以及相互之間是否存在依賴關(guān)系 ? ( 8)生產(chǎn)設(shè)施、倉(cāng)庫(kù)的地理位置及辦公地點(diǎn) 2021/11/12 21 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? ( 9)關(guān)鍵客戶 ? 包括:銷售對(duì)象是少量的大客戶還是眾多的小客戶是否有被審計(jì)單位高度依賴的特定客戶(如超過(guò)銷售總額 10%的顧客)是否有造成高回收性風(fēng)險(xiǎn)的若干客戶或客戶類別(如正處在一個(gè)衰退市場(chǎng)中的客戶)是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件 ? ( 10)重要供應(yīng)商 ? 包括:主要供應(yīng)商名單是否簽訂長(zhǎng)期供應(yīng)合同原材料供應(yīng)的可靠性和穩(wěn)定性付款條件原材料是否受重大價(jià)格變動(dòng)的影響 ? ( 11)勞動(dòng)用工情況 ? 包括:分地區(qū)用工情況勞動(dòng)力供應(yīng)情況工資水平、退休金和其他福利、股權(quán)激勵(lì)或其他獎(jiǎng)金安排適用的勞動(dòng)用工事項(xiàng)相關(guān)法規(guī) ? ( 12)研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)及其支出 ? 包括:從事的研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)研發(fā)支出占收入比重與同行業(yè)相比情況( 13)關(guān)聯(lián)方交易 ? 包括:哪些客戶或供應(yīng)商是關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方是否采用不同的銷售和采購(gòu)條款關(guān)聯(lián)方交易以及定價(jià)政策 2021/11/12 22 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? (五)投資活動(dòng) ? ( 1)近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購(gòu)活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況 ? 包括:被審計(jì)單位的并購(gòu)活動(dòng)或某些業(yè)務(wù)的終止,如何與目前的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相協(xié)調(diào),并考慮其是否會(huì)引發(fā)進(jìn)一步的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) ? ( 2)證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置 ? ( 3)資本性投資活動(dòng) ? 包括:固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資近期發(fā)生的或計(jì)劃發(fā)生的投資變動(dòng)重大的資本承諾 ? ( 4)不納入合并范圍的投資 ? 包括:聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)或其他投資,包括近期計(jì)劃的投資項(xiàng)目 2021/11/12 23 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? 6.籌資活動(dòng) ? ( 1)債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款,包括擔(dān)保情況及表外融資 ? 包括:獲得的信貸額度是否可以滿足營(yíng)運(yùn)需要得到的融資條件及利率是否與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相似,如不相似,原因何在是否存在違反借款合同中限制性條款的情況是否承受重大的匯率與利率風(fēng)險(xiǎn) ? ( 2)固定資產(chǎn)的租賃 ? 包括:是否通過(guò)融資租賃方式進(jìn)行的籌資活動(dòng) ? ( 3)關(guān)聯(lián)方融資 ? 包括:關(guān)聯(lián)方融資的特殊條款關(guān)聯(lián)方融資占融資總額的比重 ? ( 4)實(shí)際受益股東 ? 包括:被審計(jì)單位實(shí)際受益股東的名稱,國(guó)籍,商業(yè)聲譽(yù)和經(jīng)驗(yàn),以及可能對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生的影響 ? ( 5)衍生金融工具的運(yùn)用 ? 例如:衍生金融工具是用于交易目的還是套期目的衍生金融工具的種類使用衍生金融工具的范圍交易對(duì)手 2021/11/12 24 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? 三、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 ? 1.被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用的重要會(huì)計(jì)政策 ? 發(fā)出存貨成本的計(jì)量 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 ? 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 ? 無(wú)形資產(chǎn)的確定 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量 ? 收入的確認(rèn) ? 借款費(fèi)用的處理 ? 合并政策 ? 2.會(huì)計(jì)政策變更的情況 ? 3.披露:被審計(jì)單位是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)呐? 2021/11/12 25 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? 四、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) ? 向董事長(zhǎng)等高級(jí)管理人員詢問(wèn)被審計(jì)單位實(shí)施的或準(zhǔn)備實(shí)施的
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