【正文】 節(jié)表的調(diào)整事項中； 2021/11/12 39 審計工作底稿編制 —— 風險評估工作底稿 ? 2）檢查大額在途存款和未付票據(jù)： ? 檢查在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計單位與銀行記賬時間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負債表日是否需審計調(diào)整； ? 檢查被審計單位的未付票據(jù)明細清單，查明被審計單位未及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間晚于銀行對賬單的日期是否合理； ? 檢查被審計單位未付票據(jù)明細清單中有記錄，但截止資產(chǎn)負債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領取人的書面說明。 ? 根據(jù)了解本循環(huán)控制的設計并評估其執(zhí)行情況所獲取的審計證據(jù)，注冊會計師對控制的評價結論可能是： ? (1) 控制設計合理，并得到執(zhí)行； ? (2) 控制設計合理，未得到執(zhí)行； ? (3) 控制設計無效或缺乏必要的控制 2021/11/12 33 審計工作底稿編制 —— 控制測試 ? 第二步：從以下幾個方面測試采購付款循環(huán)控制運行的有效性，記錄測試過程和結論 ? 材料采購的控制 ? 記錄應付帳款的控制 ? 付款的控制 ? 供應商檔案維護的控制 ? 就上述幾方面抽取會計憑證進行測試，并編制相應的測試表 2021/11/12 34 審計工作底稿編制 —— 控制測試 ? 第三步：對測試控制形成結論 ? 就各控制目標，本審計單位的內(nèi)部控制活動對實現(xiàn)控制膜表是否有效，是否有效運行、測試結果是否為支持實施風險評估程序獲取的審計證據(jù)形成結論。 ? 4．完成 業(yè)務承接評價表 或 業(yè)務保持評價表 。 ? (2)初步了解被審計單位及其環(huán)境，并予以記錄。 2021/11/12 5 審計工作底稿編制 —— 初步業(yè)務活動工作底稿 ? （二）程序 ? 1．如果 首次接受審計委托 ，實施下列程序： ? (1)與被審計單位面談，討論下列事項： ? 1)審計的目標； 2)審計報告的用途； 3)管理層對財務報表的責任； ? 4)審計范圍； 5)執(zhí)行審計工作的安排，如審計報告的時間要求； ? 6)審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式； ? 7)管理層提供必要的工作條件和協(xié)助； ? 8)注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息； ? 9)利用被審計單位專家或內(nèi)部審計人員的程度（必要時）； ? 10）審計收費。 ? 3．評價是否具備執(zhí)行該項審計業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力。 2021/11/12 14 審計工作底稿編制 —— 風險評估工作底稿 ? 一、 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 ? （一）行業(yè)狀況： ? （ 1）所在行業(yè)的市場供求與競爭 ? 被審計單位的主要產(chǎn)品是什么？ ? 所處什么行業(yè)？行業(yè)的總體發(fā)展趨勢是什么？ ? 行業(yè)處于哪一總體發(fā)展階段（例如：起步、快速成長、成熟或衰退階段）？ ? 市場需求、市場容量和價格競爭如何？行業(yè)上下游關系如何？ ? 誰是被審計單位最重要的競爭者，他們所占的市場份額是多少？被審計單位及其競爭者主要的競爭優(yōu)勢是什么？ ? （ 2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性 ? 行業(yè)是否受經(jīng)濟周期波動影響，以及采取了什么行動使波動的影響最小化？ ? 行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和銷售是否受季節(jié)影響？ 2021/11/12 15 審計工作底稿編制 —— 風險評估工作底稿 ? （ 3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術的變化 ? 本行業(yè)的核心技術是什么？受技術發(fā)展影響的程度如何？行業(yè)是否開發(fā)了新的技術？被審計單位在技術方面是否具有領先地位？ ? （ 4）能源供應與成本 ? 能源消耗在成本中所占比重，能源價格的變化對成本的影響？ ? （ 5）行業(yè)的關鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù) ? 行業(yè)產(chǎn)品平均價格、產(chǎn)量是多少？被審計單位業(yè)務的增長率和財務業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何，存在重大差異的原因是什么？競爭者是否采取了某些行動，如購并活動、降低銷售價格、開發(fā)新技術等，從而對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響？ 2021/11/12 16 審計工作底稿編制 —— 風險評估工作底稿 ? （二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 ? （ 1）適用的會計準則、會計制度和行業(yè)特定慣例 ? 包括：被審計單位是屬于上市公司、外商投資企業(yè)還是其他企業(yè)，相應地適用的會計準則或會計制度是什么？ ? （ 2）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動 ? 包括：國家對該行業(yè)是否有特殊監(jiān)管要求？ ? （ 3）對開展業(yè)務產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策 ? 包括：現(xiàn)行貨幣政策、財政政策、關稅和貿(mào)易限制或稅務法規(guī)對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生怎樣影響？ ? （ 4）與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關的環(huán)保要求 ? 包括：是否存在新出臺的法律法規(guī)（如新出臺的有關產(chǎn)品責任、勞動安全或環(huán)境保護的法律法規(guī)等），對被審計單位有何影響？ 2021/11/12 17 審計工作底稿編制 —— 風險評估工作底稿 ? （三）．其他外部因素 ? （ 1）宏觀經(jīng)濟的景氣度 ? （ 2）利率和資金供求狀況 ? （ 3）通貨膨脹水平及幣值變動 ? （ 4）國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動 ? 包括：當前的宏觀經(jīng)濟狀況如何（蕭條、景氣），以及未來的發(fā)展趨勢？利率和資金供求狀況如何影響被審計單位的經(jīng)營活動？目前國內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟狀況（如增長率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等）如何影響被審計單位的經(jīng)營活動？被審計單位的經(jīng)營活動是否受到匯率波動或全球市場力量的影響？ 2021/11/12 18 審計工作底稿編制 —— 風險評估工作底稿 ? 二、被審計單位性質(zhì) ? （一）所有權結構 ? 所有權性質(zhì)（屬于國有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營企業(yè)還是其他類型） ? 所有者和其他人員或單位的名稱，以及與被審計單位之間的關系 ? 控股母公司 ? 控股母公司的所有權性質(zhì)，管理風格及其對被審計單位經(jīng)營活動及財務報表可能產(chǎn)生的影響 ? 控股母公司與被審計單位在資產(chǎn)、業(yè)務、人員、機構、財務等方面是否分開，是否存在占用資金等情況 ? 控股母公司是否施加壓力，要求被審計單位達到其設定的財務業(yè)績目標 2021/11/12 19 審計工作底稿編制 —— 風險評估工作底稿 ? （二）治理結構 ? 董事會的構成和運作情況董事會內(nèi)部是否有獨立董事，獨立董事的人員構成治理結構中是否設有審計委員會或監(jiān)事會及其運作情況等 ? （三）組織結構 ? 組織結構是否復雜，是否可能導致重大錯報風險，包括財務報表合并、商譽減值、長期股權投資核算以及特殊目的實體核算等問題 2021/11/12 20 審計工作底稿編制 —— 風險評估工作底稿 ? （四）經(jīng)營活動 ? （ 1）主營業(yè)務的性質(zhì)： ? （ 2）主要產(chǎn)品及描述 ? （ 3）與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務相關的市場信息 ? 包括：主要客戶和合同、付款條件、利潤率、市場份額、競爭者、出口、定價政策、產(chǎn)品聲譽、質(zhì)量保證、營銷策略和目標等 ? （ 4）業(yè)務的開展情況 ? 包括：業(yè)務分部的設立情況產(chǎn)品和服務的交付情況衰退或擴展的經(jīng)營活動情況 ? （ 5）聯(lián)盟、合營與外包情況 ? （ 6）從事電子商務的情況 ? 包括：是否通過互聯(lián)網(wǎng)銷售產(chǎn)品，提供服務或從事營銷活動 ? （ 7）地區(qū)與行業(yè)分布 ? 包括：是否涉及跨地區(qū)經(jīng)營和多種經(jīng)營，各個地區(qū)和各行業(yè)分布的相對規(guī)模以及相互之間是否存在依賴關系 ? （ 8）生產(chǎn)設施、倉庫的地理位置及辦公地點 2021/11/12 21 審計工作底稿編制 —— 風險評估工作底稿 ? （ 9）關鍵客戶 ? 包括：銷售對象是少量的大客戶還是眾多的小客戶是否有被審計單位高度依賴的特定客戶（如超過銷售總額 10%的顧客）是否有造成高回收性風險的若干客戶或客戶類別（如正處在一個衰退市場中的客戶）是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件 ? （ 10）重要供應商 ? 包括：主要供應商名單是否簽訂長期供應合同原材料供應的可靠性和穩(wěn)定性付款條件原材料是否受重大價格變動的影響 ? （ 11）勞動用工情況 ? 包括：分地區(qū)用工情況勞動力供應情況工資水平、退休金和其他福利、股權激勵或其他獎金安排適用的勞動用工事項相關法規(guī) ? （ 12）研究與開發(fā)活動及其支出 ? 包括：從事的研究與開發(fā)活動研發(fā)支出占收入比重與同行業(yè)相比情況（ 13）關聯(lián)方交易 ? 包括：哪些客戶或供應商是關聯(lián)方對關聯(lián)方和非關聯(lián)方是否采用不同的銷售和采購條款關聯(lián)方交易以及定價政策 2021/11/12 22 審計工作底稿編制 —— 風險評估工作底稿 ? （五）投資活動 ? （ 1）近期擬實施或已實施的并購活動與資產(chǎn)處置情況 ? 包括：被審計單位的并購活動或某些業(yè)務的終止，如何與目前的經(jīng)營業(yè)務相協(xié)調(diào)，并考慮其是否會引發(fā)進一步的經(jīng)營風險 ? （ 2）證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置 ? （ 3）資本性投資活動 ? 包括：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資近期發(fā)生的或計劃發(fā)生的投資變動重大的資本承諾 ? （ 4）不納入合并范圍的投資 ? 包括：聯(lián)營、合營或其他投資，包括近期計劃的投資項目 2021/11/12 23 審計工作底稿編制 —— 風險評估工作底稿 ? 6．籌資活動 ? （ 1）債務結構和相關條款，包括擔保情況及表外融資 ? 包括：獲得的信貸額度是否可以滿足營運需要得到的融資條件及利率是否與競爭對手相似，如不相似，原因何在是否存在違反借款合同中限制性條款的情況是否承受重大的匯率與利率風險 ? （ 2）固定資產(chǎn)的租賃 ? 包括：是否通過融資租賃方式進行的籌資活動 ? （ 3）關聯(lián)方融資 ? 包括：關聯(lián)方融資的特殊條款關聯(lián)方融資占融資總額的比重 ? （ 4）實際受益股東 ? 包括：被審計單位實際受益股東的名稱，國籍，商業(yè)聲譽和經(jīng)驗，以及可能對被審計單位產(chǎn)生的影響 ? （ 5）衍生金融工具的運用 ? 例如：衍生金融工具是用于交易目的還是套期目的衍生金融工具的種類使用衍生金融工具的范圍交易對手 2021/11/12 24 審計工作底稿編制 —— 風險評估工作底稿 ? 三、被審計單位對會計政策的選擇和運用 ? 1．被審計單位選擇和運用的重要會計政策 ? 發(fā)出存貨成本的計量 ? 長期股權投資的后續(xù)計量 ? 固定資產(chǎn)的初始計量 ? 無形資產(chǎn)的確定 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換的計量 ? 收入的確認 ? 借款費用的處理 ? 合并政策 ? 2．會計政策變更的情況 ? 3．披露：被審計單位是否按照適用的會計準則和會計制度對會計政策的選擇和運用進行了恰當?shù)呐? 2021/11/12 25 審計工作底稿編制 —— 風險評估工作底稿 ? 四、被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險 ? 向董事長等高級管理人員詢問被審計單位實施的或準備實施的