【正文】 是否正確，并與有關佐證文件（如領料記錄、生產(chǎn)工時記錄、材料費用分配匯總表、人工費用分配匯總表等）相核對。 2021/11/12 64 審計工作底稿編制 —— 實質性測試 ? （一）短期借款 ? 短期借款的完整性： ? 檢查被審計單位貸款卡，核實賬面記錄是否完整： ? 對被審計單位貸款卡上列示的信息與賬面記錄核對的差異進行分析，并關注貸款卡中列示的被審計單位對外擔保的信息。 2021/11/12 69 審計工作底稿編制 —— 實質性測試 ? 函證 ? 選擇應付賬款的重要項目 (包括零賬戶 )函證其余額和交易條款，對未回函的再次發(fā)函或實施替代的檢查程序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗收單，核實應付賬款的真實性） ? 其他程序 ? 針對已償付的應付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付 ? 結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。 ? B所有應當記錄的損益均已記錄。 ? 憑證測試： ? 抽取發(fā)貨單，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。 ? （二）審計程序 ? 如期初余額經(jīng)過審計，則對前任注冊會計師的工作需關注以下方面： ? （ 1）獨立性和勝任能力 ? （ 2）重要的審計領域 ? （ 3）重要帳戶的合理性和所執(zhí)行的審計程序，包括函證程序，截止測試，監(jiān)盤程序等 ? （ 4）前任的調整分錄和未更正錯報匯總 ? 通過上述工作，最終評價是否可以就期初余額信賴前任注冊會計師 2021/11/12 79 審計工作底稿編制 —— 其它方面的審計 ? 如果上期財務報表未經(jīng)審計，或在對前任注冊會計師實施審計程序后對期初余額不能得出滿意結論，實施下列程序： ? (1)對流動資產(chǎn)和流動負債，通過本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù)； ? (2)對于存貨，通過復核上期存貨盤點記錄及文件、檢查上期存貨交易記錄或運用毛利百分比法等進行分析，獲取有關本期期初存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)； ? (3)對非流動資產(chǎn)和非流動負債，檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息，還可考慮向第三方函證期初余額，或實施追加的審計程序。再比如缺乏商業(yè)實質的交易也往往是舞弊的跡象。 2021/11/12 85 審計工作底稿編制 —— 業(yè)務完成階段 ? 。 ? 。 ? 。 ? (2)對被審計單位已審計財務報表形成審計意見并草擬審計報告。根據(jù)未更正錯報的重要性，確定是否在審計報告中予以反映，以及如何反映。 ? 要對舞弊跡象保持警覺。 ? （三）費用類、營業(yè)外收支等（略） 2021/11/12 77 審計工作底稿編制 —— 其它方面的審計 ? 一、違反法規(guī)的行為 ? 在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)可能表明被審計單位違反法律法規(guī)的下列信息應予以充分關注： ? (1)受到政府部門調查或處罰； (2)提供異常貸款或支付不明費用； ? (3)與關聯(lián)方存在異常交易； (4)支付異常的銷售傭金或代理費用； ? (5)購銷價格嚴重偏離市場價格； (6)異常的現(xiàn)金收支； ? (7)與在稅收優(yōu)惠地注冊的公司存在異常交易； ? (8)向商品或勞務提供者以外的單位或個人支付商品或勞務款項； ? (9)收付款缺少適當?shù)慕灰卓刂朴涗洠? ? (10)現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)不能提供適當審計軌跡或充分證據(jù)； ? (11)交易未經(jīng)授權或記錄不當； (12)媒介評論。 2021/11/12 74 審計工作底稿編制 —— 實質性測試 ? 收入的確認： .檢查主營業(yè)務收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準則，前后期是否一致；關注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原則、方法。 ? （ 4）質量擔保 ? 詢問有關銷售人員并獲取被審計單位對產(chǎn)品質量保證方面的記錄、被審計單位銷售和實際維修費用支付情況，檢查其是否滿足預計負債確認的條件，如是，會計處理是否正確 ? （ 5）環(huán)保義務 ? 復核被審計單位環(huán)保政策和程序，查閱與環(huán)保監(jiān)管部門的往來信函、相應賬戶，識別需要反映的環(huán)保整治義務，檢查其是否滿足預計負債確認的條件，如是，會計處理是否正確。 ? 復核截止審計現(xiàn)場工作日的全部未處理的供應商發(fā)票，并詢問是否存在其他未處理的供應商發(fā)票，確認所有的負債都記錄在正確的會計期間內。 ? D負債以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄。 2021/11/12 51 審計工作底稿編制 —— 實質性測試 ? （五）預付帳款 ? 審計重點： ? 預付帳款的真實性，有真實的交易背景和相關購貨合同的基礎材料 ? 預付帳款的可回收性，檢查一年以上預付賬款未核銷的原因及發(fā)生壞賬的可能性，檢查不符合預付賬款性質的或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無法再收到所購貨物的是否已轉入其他應收款。 ? (4)針對最終未回函的賬戶實施替代審計程序（如實施期后收款測試、檢查運輸記錄、銷售合同等相關原始資料及詢問被審計單位有關部門等）。 2021/11/12 43 審計工作底稿編制 —— 實質性測試 ? 權利 ? 確定交易性金融資產(chǎn)的會計記錄是否完整，并確定所購入交易性金融資產(chǎn)歸被審計單位所擁有： ? (1)取得有關賬戶流水單，對照檢查賬面記錄是否完整。 2021/11/12 40 審計工作底稿編制 —— 風險評估工作底稿 ? 關注是否存在質押、凍結等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項。 2021/11/12 7 審計工作底稿編制 —— 初步業(yè)務活動工作底稿 ? （三）業(yè)務承接評價表主要內容包括： ? 客戶方面： ? （ 1）客戶的基本情況： ? 客戶的公司架構、股東構成、行業(yè)業(yè)務特性、法律顧問、財務顧問、更換注冊會計師的原因等； ? （ 2）客戶的評價： ? 1）客戶的誠信：特別需要關注更換會計師事務所的原因；有無頻繁更換關鍵管理人員； ? 2）客戶的經(jīng)營風險： ? 特別關注行業(yè)內類似企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績； ? 受國家宏觀調控政策的影響程度； ? 是否涉及重大法律訴訟或調查； ? 是否依賴主要客戶或主要供應商； ? 關鍵管理人員的薪酬是否基于客戶的經(jīng)營狀況確定； ? 管理層是否在財務目標或所得稅方面承受不恰當?shù)膲毫? 2021/11/12 8 審計工作底稿編制 —— 初步業(yè)務活動工作底稿 ? 3）客戶的財務狀況：取得客戶近三年的財務報表，分析： ? 現(xiàn)金流量或營運資金是否滿足經(jīng)營、債務償付以及分發(fā)股利的需要 ? 貸款是否延期未清償，或存在違反貸款協(xié)議條款的情況 ? 最近幾年銷售、毛利率或收入是否存在惡化的趨勢 ? 是否涉及重大關聯(lián)方交易 ? 是否存在復雜的會計處理問題 ? 客戶融資后，其財務比率是否恰好達到發(fā)行新債務或權益的最低要求 ? 是否使用衍生金融工具 ? 是否經(jīng)常在年末或臨近年末發(fā)生重大異常交易 ? 是否對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑 ? *客戶的風險級別：高（ ）中（ ）低（ ） 2021/11/12 9 審計工作底稿編制 —— 初步業(yè)務活動工作底稿 ? 事務所方面 : ? （ 1）項目組的勝任能力 ? 項目組關鍵人員是否熟悉相關行業(yè)或業(yè)務對象 ? 項目組關鍵人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力 ? 在需要時是否能夠得到專家的幫助 ? 如果需要項目質量控制復核，是否具備符合標準和資格要求的項目質量控制復核人員 ? （ 2）獨立性 ? 1）事務所的獨立性 ? 與客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益 ? 過分依賴向客戶收取的全部費用 ? 與客戶存在密切的經(jīng)營關系 ? 過分擔心可能失去業(yè)務 ? 可能與客戶發(fā)生雇傭關系 ? 存在與該項審計業(yè)務有關的或有收費 2021/11/12 10 審計工作底稿編制 —— 初步業(yè)務活動工作底稿 ? 2）人員獨立性 ? 項目組成員或關系密切的家庭成員曾是客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對本業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工 ? 為客戶提供直接影響財務報表的其他服務 ? 客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員是本所的前高級管理人員 ? 本所的高級管理人員或簽字注冊會計師與客戶長期交往 ? 接受客戶的貴重禮品或超出社會禮儀的款待 ? 3）外界壓力 ? 在重大會計、審計等問題上與客戶存在意見分歧而受到解聘威脅 ? 受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A ? 受到客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍 2021/11/12 11 審計工作底稿編制 —— 初步業(yè)務活動工作底稿 ? 業(yè)務承接評價表在完成上述事項的評價后，應由項目負責的合伙人，必要時由質量控制合伙人共同簽署是否承接該業(yè)務的意見 2021/11/12 12 審計工作底稿編制 —— 初步業(yè)務活動工作底稿 ? （四）業(yè)務保持評價表 ? 對于事務所連續(xù)業(yè)務來說，每年進行審計前，均應對是否繼續(xù)保持該業(yè)務進行評價，評價方面包括： ? 客戶方面 ? 客戶誠信 經(jīng)營風險 財務風險 ? 事務所方面 ? 項目組的勝任能力、獨立性的評價、外部壓力的評價 ? 業(yè)務保持評價表主要針對客戶在上述方面是否存在重大變化而導致可能無法繼續(xù)承接該項業(yè)務為重點關注 2021/11/12 13 審計工作底稿編制 —— 風險評估工作底稿 ? 第一部分：風險評估階段首先從下列五個方面了解被審計單位及其外部環(huán)境： ? 1．行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； ? 2．被審計單位的性質； ? 3．被審計單位對會計政策的選擇和運用； ? 4．被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險； ? 5．被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價。 2021/11/12 1 2021年度注冊會計師后續(xù)教育 —— 審計工作底稿編制 主辦：廣州市注冊會計師協(xié)會 ： ； :； ： 2021/11/12 2 2021年度注冊會計師后續(xù)教育 —— 審計工作底稿編制 ? 2021年 2月 15日財政部正式發(fā)布了 《 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 》 ， 2021年 1月 1日在所有會計師事務所實施 ? 新準則要求注冊會計師在審計過程中全面貫徹風險導向審計理念 ? 因此建立一套適應風險導向審計要求的新的底稿模式，重塑審計流程就顯得尤為重要 ? 2021年 8月，中注協(xié)編寫出版了 《 財務報表審計工作底稿編制指南 》 2021/11/12 3 2021年度注冊會計師后續(xù)教育 —— 審計工作底稿編制 ? 審計工作底稿構成： ? 一、當期檔案 ? 初步業(yè)務活動工作底稿 ? 風險評估工作底稿 ? 進一步審計程序工作底稿 ? （ 1）控制測試 ? （ 2）實質性程序 ? 其他項目工作底稿 ? 業(yè)務完成階段底稿 ? 二、永久性檔案 2021/11/12 4 審計工作底稿編制 —— 初步業(yè)務活動工作底稿 ? （一）初