【正文】 是否正確，并與有關(guān)佐證文件（如領(lǐng)料記錄、生產(chǎn)工時記錄、材料費用分配匯總表、人工費用分配匯總表等）相核對。 2021/11/12 64 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （一）短期借款 ? 短期借款的完整性： ? 檢查被審計單位貸款卡，核實賬面記錄是否完整： ? 對被審計單位貸款卡上列示的信息與賬面記錄核對的差異進(jìn)行分析，并關(guān)注貸款卡中列示的被審計單位對外擔(dān)保的信息。 2021/11/12 69 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 函證 ? 選擇應(yīng)付賬款的重要項目 (包括零賬戶 )函證其余額和交易條款，對未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗收單，核實應(yīng)付賬款的真實性） ? 其他程序 ? 針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實償付 ? 結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間。 ? B所有應(yīng)當(dāng)記錄的損益均已記錄。 ? 憑證測試： ? 抽取發(fā)貨單，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。 ? （二）審計程序 ? 如期初余額經(jīng)過審計，則對前任注冊會計師的工作需關(guān)注以下方面： ? （ 1）獨立性和勝任能力 ? （ 2）重要的審計領(lǐng)域 ? （ 3）重要帳戶的合理性和所執(zhí)行的審計程序，包括函證程序，截止測試，監(jiān)盤程序等 ? （ 4）前任的調(diào)整分錄和未更正錯報匯總 ? 通過上述工作，最終評價是否可以就期初余額信賴前任注冊會計師 2021/11/12 79 審計工作底稿編制 —— 其它方面的審計 ? 如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，或在對前任注冊會計師實施審計程序后對期初余額不能得出滿意結(jié)論，實施下列程序： ? (1)對流動資產(chǎn)和流動負(fù)債，通過本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù)； ? (2)對于存貨，通過復(fù)核上期存貨盤點記錄及文件、檢查上期存貨交易記錄或運用毛利百分比法等進(jìn)行分析，獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)； ? (3)對非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債，檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息，還可考慮向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦?。再比如缺乏商業(yè)實質(zhì)的交易也往往是舞弊的跡象。 2021/11/12 85 審計工作底稿編制 —— 業(yè)務(wù)完成階段 ? 。 ? 。 ? 。 ? (2)對被審計單位已審計財務(wù)報表形成審計意見并草擬審計報告。根據(jù)未更正錯報的重要性，確定是否在審計報告中予以反映，以及如何反映。 ? 要對舞弊跡象保持警覺。 ? （三）費用類、營業(yè)外收支等（略） 2021/11/12 77 審計工作底稿編制 —— 其它方面的審計 ? 一、違反法規(guī)的行為 ? 在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)可能表明被審計單位違反法律法規(guī)的下列信息應(yīng)予以充分關(guān)注： ? (1)受到政府部門調(diào)查或處罰； (2)提供異常貸款或支付不明費用； ? (3)與關(guān)聯(lián)方存在異常交易； (4)支付異常的銷售傭金或代理費用； ? (5)購銷價格嚴(yán)重偏離市場價格； (6)異常的現(xiàn)金收支； ? (7)與在稅收優(yōu)惠地注冊的公司存在異常交易； ? (8)向商品或勞務(wù)提供者以外的單位或個人支付商品或勞務(wù)款項； ? (9)收付款缺少適當(dāng)?shù)慕灰卓刂朴涗洠? ? (10)現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)不能提供適當(dāng)審計軌跡或充分證據(jù)； ? (11)交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當(dāng)； (12)媒介評論。 2021/11/12 74 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 收入的確認(rèn)： .檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法。 ? （ 4）質(zhì)量擔(dān)保 ? 詢問有關(guān)銷售人員并獲取被審計單位對產(chǎn)品質(zhì)量保證方面的記錄、被審計單位銷售和實際維修費用支付情況，檢查其是否滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)的條件，如是，會計處理是否正確 ? （ 5）環(huán)保義務(wù) ? 復(fù)核被審計單位環(huán)保政策和程序，查閱與環(huán)保監(jiān)管部門的往來信函、相應(yīng)賬戶，識別需要反映的環(huán)保整治義務(wù)，檢查其是否滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)的條件，如是，會計處理是否正確。 ? 復(fù)核截止審計現(xiàn)場工作日的全部未處理的供應(yīng)商發(fā)票，并詢問是否存在其他未處理的供應(yīng)商發(fā)票，確認(rèn)所有的負(fù)債都記錄在正確的會計期間內(nèi)。 ? D負(fù)債以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄。 2021/11/12 51 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （五）預(yù)付帳款 ? 審計重點： ? 預(yù)付帳款的真實性，有真實的交易背景和相關(guān)購貨合同的基礎(chǔ)材料 ? 預(yù)付帳款的可回收性，檢查一年以上預(yù)付賬款未核銷的原因及發(fā)生壞賬的可能性，檢查不符合預(yù)付賬款性質(zhì)的或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無法再收到所購貨物的是否已轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。 ? (4)針對最終未回函的賬戶實施替代審計程序（如實施期后收款測試、檢查運輸記錄、銷售合同等相關(guān)原始資料及詢問被審計單位有關(guān)部門等）。 2021/11/12 43 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 權(quán)利 ? 確定交易性金融資產(chǎn)的會計記錄是否完整，并確定所購入交易性金融資產(chǎn)歸被審計單位所擁有： ? (1)取得有關(guān)賬戶流水單，對照檢查賬面記錄是否完整。 2021/11/12 40 審計工作底稿編制 —— 風(fēng)險評估工作底稿 ? 關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項。 2021/11/12 7 審計工作底稿編制 —— 初步業(yè)務(wù)活動工作底稿 ? （三）業(yè)務(wù)承接評價表主要內(nèi)容包括： ? 客戶方面： ? （ 1）客戶的基本情況： ? 客戶的公司架構(gòu)、股東構(gòu)成、行業(yè)業(yè)務(wù)特性、法律顧問、財務(wù)顧問、更換注冊會計師的原因等； ? （ 2）客戶的評價： ? 1）客戶的誠信：特別需要關(guān)注更換會計師事務(wù)所的原因；有無頻繁更換關(guān)鍵管理人員； ? 2）客戶的經(jīng)營風(fēng)險： ? 特別關(guān)注行業(yè)內(nèi)類似企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績； ? 受國家宏觀調(diào)控政策的影響程度； ? 是否涉及重大法律訴訟或調(diào)查； ? 是否依賴主要客戶或主要供應(yīng)商； ? 關(guān)鍵管理人員的薪酬是否基于客戶的經(jīng)營狀況確定； ? 管理層是否在財務(wù)目標(biāo)或所得稅方面承受不恰當(dāng)?shù)膲毫? 2021/11/12 8 審計工作底稿編制 —— 初步業(yè)務(wù)活動工作底稿 ? 3）客戶的財務(wù)狀況：取得客戶近三年的財務(wù)報表，分析： ? 現(xiàn)金流量或營運資金是否滿足經(jīng)營、債務(wù)償付以及分發(fā)股利的需要 ? 貸款是否延期未清償，或存在違反貸款協(xié)議條款的情況 ? 最近幾年銷售、毛利率或收入是否存在惡化的趨勢 ? 是否涉及重大關(guān)聯(lián)方交易 ? 是否存在復(fù)雜的會計處理問題 ? 客戶融資后，其財務(wù)比率是否恰好達(dá)到發(fā)行新債務(wù)或權(quán)益的最低要求 ? 是否使用衍生金融工具 ? 是否經(jīng)常在年末或臨近年末發(fā)生重大異常交易 ? 是否對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑 ? *客戶的風(fēng)險級別：高（ ）中（ ）低（ ） 2021/11/12 9 審計工作底稿編制 —— 初步業(yè)務(wù)活動工作底稿 ? 事務(wù)所方面 : ? （ 1）項目組的勝任能力 ? 項目組關(guān)鍵人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象 ? 項目組關(guān)鍵人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力 ? 在需要時是否能夠得到專家的幫助 ? 如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員 ? （ 2）獨立性 ? 1）事務(wù)所的獨立性 ? 與客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益 ? 過分依賴向客戶收取的全部費用 ? 與客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系 ? 過分擔(dān)心可能失去業(yè)務(wù) ? 可能與客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 ? 存在與該項審計業(yè)務(wù)有關(guān)的或有收費 2021/11/12 10 審計工作底稿編制 —— 初步業(yè)務(wù)活動工作底稿 ? 2）人員獨立性 ? 項目組成員或關(guān)系密切的家庭成員曾是客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)Ρ緲I(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工 ? 為客戶提供直接影響財務(wù)報表的其他服務(wù) ? 客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員是本所的前高級管理人員 ? 本所的高級管理人員或簽字注冊會計師與客戶長期交往 ? 接受客戶的貴重禮品或超出社會禮儀的款待 ? 3）外界壓力 ? 在重大會計、審計等問題上與客戶存在意見分歧而受到解聘威脅 ? 受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù) ? 受到客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍 2021/11/12 11 審計工作底稿編制 —— 初步業(yè)務(wù)活動工作底稿 ? 業(yè)務(wù)承接評價表在完成上述事項的評價后，應(yīng)由項目負(fù)責(zé)的合伙人，必要時由質(zhì)量控制合伙人共同簽署是否承接該業(yè)務(wù)的意見 2021/11/12 12 審計工作底稿編制 —— 初步業(yè)務(wù)活動工作底稿 ? （四）業(yè)務(wù)保持評價表 ? 對于事務(wù)所連續(xù)業(yè)務(wù)來說，每年進(jìn)行審計前，均應(yīng)對是否繼續(xù)保持該業(yè)務(wù)進(jìn)行評價，評價方面包括： ? 客戶方面 ? 客戶誠信 經(jīng)營風(fēng)險 財務(wù)風(fēng)險 ? 事務(wù)所方面 ? 項目組的勝任能力、獨立性的評價、外部壓力的評價 ? 業(yè)務(wù)保持評價表主要針對客戶在上述方面是否存在重大變化而導(dǎo)致可能無法繼續(xù)承接該項業(yè)務(wù)為重點關(guān)注 2021/11/12 13 審計工作底稿編制 —— 風(fēng)險評估工作底稿 ? 第一部分：風(fēng)險評估階段首先從下列五個方面了解被審計單位及其外部環(huán)境： ? 1．行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； ? 2．被審計單位的性質(zhì)； ? 3．被審計單位對會計政策的選擇和運用； ? 4．被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險； ? 5．被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價。 2021/11/12 1 2021年度注冊會計師后續(xù)教育 —— 審計工作底稿編制 主辦：廣州市注冊會計師協(xié)會 ： ； :； ： 2021/11/12 2 2021年度注冊會計師后續(xù)教育 —— 審計工作底稿編制 ? 2021年 2月 15日財政部正式發(fā)布了 《 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 》 ， 2021年 1月 1日在所有會計師事務(wù)所實施 ? 新準(zhǔn)則要求注冊會計師在審計過程中全面貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟? ? 因此建立一套適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕蟮男碌牡赘迥Ｊ?，重塑審計流程就顯得尤為重要 ? 2021年 8月，中注協(xié)編寫出版了 《 財務(wù)報表審計工作底稿編制指南 》 2021/11/12 3 2021年度注冊會計師后續(xù)教育 —— 審計工作底稿編制 ? 審計工作底稿構(gòu)成： ? 一、當(dāng)期檔案 ? 初步業(yè)務(wù)活動工作底稿 ? 風(fēng)險評估工作底稿 ? 進(jìn)一步審計程序工作底稿 ? （ 1）控制測試 ? （ 2）實質(zhì)性程序 ? 其他項目工作底稿 ? 業(yè)務(wù)完成階段底稿 ? 二、永久性檔案 2021/11/12 4 審計工作底稿編制 —— 初步業(yè)務(wù)活動工作底稿 ? （一）初