【正文】 步業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)： ? 確定是否接受業(yè)務(wù)委托； ? 如接受業(yè)務(wù)委托，確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求： ? （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力； ? （ 2）不存在因管理層誠信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接或保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況； ? （ 3）與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。 ? 5．簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（適用于首次接受業(yè)務(wù)委托，以及連續(xù)審計(jì)中修改長期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書條款的情況）。確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要進(jìn)行調(diào)整； ? 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對(duì)賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項(xiàng)中銀行未付票據(jù)金額； ? 3）檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付給異常的領(lǐng)款（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊。了解在外保管的交易性金融資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是否為委托理財(cái)，如是，則應(yīng)詳細(xì)記錄，分析資金的安全性和可收回性，提請(qǐng)被審計(jì)單位重新分類，并充分披露。核對(duì)回函內(nèi)容與被審計(jì)單位賬面記錄是否一致，如不一致，分析不符事項(xiàng)的原因，檢查銷售合同、發(fā)運(yùn)單等相關(guān)原始單據(jù)，分析被審計(jì)單位對(duì)于回函與賬面記錄之間差異的解釋是否合理，編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果調(diào)節(jié)表”。針對(duì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足情況進(jìn)行調(diào)整； ? (3)實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確； ? (4)已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確； ? (5)通過比較前期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項(xiàng)，評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。 ? C記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 2021/11/12 68 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 完整性 ? 針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。 ? （ 3）票據(jù)貼現(xiàn)等 ? 向被審計(jì)單位詢問、了解為其他單位的銀行借款或其他債務(wù)提供的擔(dān)保事項(xiàng)（性質(zhì)、金額、時(shí)間），以及存在或有損失的可能性，檢查其是否滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件，如是，會(huì)計(jì)處理是否正確。 2021/11/12 73 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （一）營業(yè)收入 ? 對(duì)于營業(yè)收入中的主營業(yè)務(wù)收入部分，實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序包括以下一些程序： ? 實(shí)質(zhì)性分析程序 ? 1)將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因； ? 2)計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因； ? 3)比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因； ? 4)將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常； ? 5)根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。 ? 抽查某個(gè)月主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單，比較計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本的品種、規(guī)格、數(shù)量和主營業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致，是否符合配比原則。兩個(gè)時(shí)點(diǎn)間的間隔時(shí)間越長，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)的審計(jì)就需要越多時(shí)間和精力。 獲得被審計(jì)單位同意賬項(xiàng)調(diào)整、重分類調(diào)整和列報(bào)調(diào)整事項(xiàng)的書面確認(rèn)；如果被審計(jì)單位不同意調(diào)整，應(yīng)要求其說明原因。 ? ，形成審計(jì)意見，并草擬審計(jì)報(bào)告： ? (1)對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)價(jià)，確定是否需要追加審計(jì)程序或提請(qǐng)被審計(jì)單位做出必要調(diào)整： ? 1)按財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目確定可能的錯(cuò)報(bào)金額； ? 2)確定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目可能錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù)（即可能錯(cuò)報(bào)總額）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的影響程度。 ? 。 ? ，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 ? ，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性。 ? 查閱會(huì)計(jì)記錄應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目：（ 1）與借款、固定資產(chǎn)銷售相關(guān)的收款記錄；（ 2）與異常開支有關(guān)的付款記錄；（ 3）銷售和應(yīng)收賬款中的大額退貨、折讓或貸項(xiàng)記錄；（ 4）異常的會(huì)計(jì)分錄 。 2021/11/12 80 審計(jì)工作底稿編制 —— 其它方面的審計(jì) ? 三、期后事項(xiàng) ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)取得并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理當(dāng)局的會(huì)議記錄以及涉及訴訟的相關(guān)文件等，查明識(shí)別資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。 ? 抽取記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致。 ? C與損益有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。 2021/11/12 70 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （四）預(yù)計(jì)負(fù)債 ? 取得相關(guān)資料，包括： ? (1)被審計(jì)單位有關(guān)或有事項(xiàng)的全部文件和憑證； ? (2)被審計(jì)單位與銀行之間的往來函件，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵借、票據(jù)背書和對(duì)其他債務(wù)的擔(dān)保； ? (3)被審計(jì)單位的債務(wù)說明書，其中，除其他債務(wù)說明外，還應(yīng)包括對(duì)或有事項(xiàng)的說明，即說明已知的或有事項(xiàng)均已在財(cái)務(wù)報(bào)表中作了適當(dāng)反映。 ? 準(zhǔn)確性 ? 對(duì)短期借款進(jìn)行函證 ? 利息測(cè)試 2021/11/12 65 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （二）應(yīng)付票據(jù) ? 真實(shí)性： ? （ 1）核對(duì)商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等，并檢查債務(wù)的合同、發(fā)票和收貨單等資料，核實(shí)交易、事項(xiàng)交易真實(shí)性，復(fù)核其應(yīng)存入銀行的承兌保證金，并與其他貨幣資金科目勾稽 ? (2)抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后已償付的應(yīng)付票據(jù)，檢查有無未入賬的應(yīng)付票據(jù)，核實(shí)其是否已付款并轉(zhuǎn)銷； ? (3)針對(duì)已注銷的應(yīng)付票據(jù)，確定是否已在資產(chǎn)負(fù)債表日前償付； ? (4)詢問管理人員，審查有關(guān)文件并結(jié)合購貨截止測(cè)試，檢查應(yīng)付票據(jù)的完整性； ? (5)獲取客戶的貸款卡，打印貸款卡中全部信息，檢查其中有關(guān)應(yīng)付票據(jù)的信息與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)、總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)是否相符。 2021/11/12 59 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 3)獲取完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本分配標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，檢查生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間、以及完工產(chǎn)品之間的分配是否正確，分配標(biāo)準(zhǔn)和方法是否適當(dāng)，與前期比較是否存在重大變化，該變化是否合理； ? 4)對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本或定額成本核算的，檢查標(biāo)準(zhǔn)成本或定額成本在本期有無重大變動(dòng)，分析其是否合理；檢查本期材料成本差異的計(jì)算、分配和會(huì)計(jì)處理是否正確，庫存商品期末余額是否已按實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整。 2021/11/12 50 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 壞帳準(zhǔn)備 ? (1）檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件。編制已貼現(xiàn)和已轉(zhuǎn)讓但未到期的商業(yè)承兌匯票清單，并檢查是否存在貼現(xiàn)保證金 ? 評(píng)價(jià)針對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的適當(dāng)性 2021/11/12 46 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 特別關(guān)注應(yīng)收票據(jù)中的關(guān)聯(lián)交易 ? (1)了解交易事項(xiàng)目的、價(jià)格和條件，作比較分析； ? (2)檢查銷售合同、銷售發(fā)票、貨運(yùn)單證等相關(guān)文件資料； ? (3)檢查收款憑證等貨款結(jié)算單據(jù)； ? (4)向關(guān)聯(lián)方、有密切關(guān)系的主要客戶或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證，以確認(rèn)交易的真實(shí)性、合理性。 ? *其他貨幣資金審計(jì)程序（略） * 2021/11/12 41 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （二）交易性金融資產(chǎn) ? 劃分： ? 就被審計(jì)單位管理層將投資確定劃分為交易性金融資產(chǎn)的意圖獲取審計(jì)證據(jù)，并考慮管理層實(shí)施該意圖的能力。 ? 第四步：就控制測(cè)試的結(jié)論制定相關(guān)帳戶和交易余額的審計(jì)方案 ? （一）對(duì)未進(jìn)行測(cè)試的控制目標(biāo)的匯總 ? （二） 對(duì)未達(dá)到控制目標(biāo)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的匯總 ? （三）對(duì)相關(guān)交易和賬戶余額的審計(jì)方案 ? 第五步：確定需溝通事項(xiàng) ? 包括需要與管理層溝通的事項(xiàng)和需要與治理層溝通的事項(xiàng) 2021/11/12 35 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 第二部分 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 一、資產(chǎn) ? 資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)包括： ? 資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的資產(chǎn)是存在的（存在性） ? 應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)均已記錄（完整性） ? 記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制（權(quán)利和義務(wù)） ? 資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄（計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅? ? 資產(chǎn)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)（列報(bào)） 2021/11/12 36 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （一）貨幣資金 ? *現(xiàn)金須關(guān)注的審計(jì)程序 * ? 監(jiān)盤：事前制定好監(jiān)盤計(jì)劃，確定監(jiān)盤時(shí)間； ? 若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，需在盤點(diǎn)表中注明，如有必要應(yīng)作調(diào)整 ? 抽查大額現(xiàn)金收支，關(guān)注其原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。 ? (3)征得被審計(jì)單位書面同意后，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。 2021/11/12 6 審計(jì)工作底稿編制 —— 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿 ? 2．如果是連續(xù)審計(jì)，實(shí)施下列程序： ? (1)了解審計(jì)的目標(biāo)，審計(jì)報(bào)告的用途，審計(jì)范圍和時(shí)間安排等； ? (2)查閱以前年度審計(jì)工作底稿，重點(diǎn)關(guān)注非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告涉及的說明事項(xiàng)，管理建議書的具體內(nèi)容，重大事項(xiàng)概要等； ? (3)初步了解被審計(jì)單位及其環(huán)境發(fā)生的重大變化，并予以記錄； ? (4)考慮是否需要修改業(yè)務(wù)約定條款，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。 2021/11/12 37 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? *銀行存款需關(guān)注的審計(jì)程序 * ? 函證： ? 函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函： ? (1)向被審計(jì)單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行； ? (2)確定被審計(jì)單位賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對(duì)不符事項(xiàng)作出適當(dāng)處理。應(yīng)向管理層詢問，并通過下列方式對(duì)管理層的答復(fù)予以印證： ? (1)考慮管理層以前所述的對(duì)于劃分為交易性金融資產(chǎn)的意圖的實(shí)際實(shí)施情況； ? (2)復(fù)核包括預(yù)算、會(huì)議紀(jì)要等在內(nèi)的書面計(jì)劃和其他文件記錄； ? (3)考慮管理層選擇劃分為交易性金融資產(chǎn)的理由； ? (4)考慮管理層在既定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下實(shí)施特定措施的能力。 2021/11/12 47 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? （四）應(yīng)收帳款 ? 分析 ? (1)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因； ? (2)計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常 2021/11/12 48 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 函證 ? （除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或函證很可能無效，否則，應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。評(píng)