【正文】 稿 ? 2）人員獨(dú)立性 ? 項(xiàng)目組成員或關(guān)系密切的家庭成員曾是客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)Ρ緲I(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工 ? 為客戶提供直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的其他服務(wù) ? 客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員是本所的前高級(jí)管理人員 ? 本所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶長(zhǎng)期交往 ? 接受客戶的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待 ? 3）外界壓力 ? 在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與客戶存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅 ? 受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù) ? 受到客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍 2021/11/12 11 審計(jì)工作底稿編制 —— 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿 ? 業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表在完成上述事項(xiàng)的評(píng)價(jià)后，應(yīng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)的合伙人，必要時(shí)由質(zhì)量控制合伙人共同簽署是否承接該業(yè)務(wù)的意見(jiàn) 2021/11/12 12 審計(jì)工作底稿編制 —— 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿 ? （四）業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表 ? 對(duì)于事務(wù)所連續(xù)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，每年進(jìn)行審計(jì)前，均應(yīng)對(duì)是否繼續(xù)保持該業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)方面包括： ? 客戶方面 ? 客戶誠(chéng)信 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ? 事務(wù)所方面 ? 項(xiàng)目組的勝任能力、獨(dú)立性的評(píng)價(jià)、外部壓力的評(píng)價(jià) ? 業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表主要針對(duì)客戶在上述方面是否存在重大變化而導(dǎo)致可能無(wú)法繼續(xù)承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)為重點(diǎn)關(guān)注 2021/11/12 13 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? 第一部分：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段首先從下列五個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其外部環(huán)境： ? 1．行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； ? 2．被審計(jì)單位的性質(zhì)； ? 3．被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用； ? 4．被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)； ? 5．被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)。 ? 4．完成 業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表 或 業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表 。 2021/11/12 6 審計(jì)工作底稿編制 —— 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿 ? 2．如果是連續(xù)審計(jì)，實(shí)施下列程序： ? (1)了解審計(jì)的目標(biāo)，審計(jì)報(bào)告的用途，審計(jì)范圍和時(shí)間安排等； ? (2)查閱以前年度審計(jì)工作底稿，重點(diǎn)關(guān)注非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告涉及的說(shuō)明事項(xiàng)，管理建議書(shū)的具體內(nèi)容，重大事項(xiàng)概要等； ? (3)初步了解被審計(jì)單位及其環(huán)境發(fā)生的重大變化，并予以記錄； ? (4)考慮是否需要修改業(yè)務(wù)約定條款，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。 ? (2)初步了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并予以記錄。 2021/11/12 1 2021年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育 —— 審計(jì)工作底稿編制 主辦：廣州市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) ： ； :； ： 2021/11/12 2 2021年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育 —— 審計(jì)工作底稿編制 ? 2021年 2月 15日財(cái)政部正式發(fā)布了 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 》 ， 2021年 1月 1日在所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施 ? 新準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中全面貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念 ? 因此建立一套適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求的新的底稿模式，重塑審計(jì)流程就顯得尤為重要 ? 2021年 8月，中注協(xié)編寫(xiě)出版了 《 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南 》 2021/11/12 3 2021年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育 —— 審計(jì)工作底稿編制 ? 審計(jì)工作底稿構(gòu)成： ? 一、當(dāng)期檔案 ? 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿 ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? 進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿 ? （ 1）控制測(cè)試 ? （ 2）實(shí)質(zhì)性程序 ? 其他項(xiàng)目工作底稿 ? 業(yè)務(wù)完成階段底稿 ? 二、永久性檔案 2021/11/12 4 審計(jì)工作底稿編制 —— 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿 ? （一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)： ? 確定是否接受業(yè)務(wù)委托； ? 如接受業(yè)務(wù)委托，確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求： ? （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力； ? （ 2）不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接或保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況； ? （ 3）與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。 2021/11/12 5 審計(jì)工作底稿編制 —— 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿 ? （二）程序 ? 1．如果 首次接受審計(jì)委托 ，實(shí)施下列程序： ? (1)與被審計(jì)單位面談，討論下列事項(xiàng)： ? 1)審計(jì)的目標(biāo)； 2)審計(jì)報(bào)告的用途； 3)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任； ? 4)審計(jì)范圍； 5)執(zhí)行審計(jì)工作的安排，如審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求； ? 6)審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式； ? 7)管理層提供必要的工作條件和協(xié)助； ? 8)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息； ? 9)利用被審計(jì)單位專(zhuān)家或內(nèi)部審計(jì)人員的程度（必要時(shí)）； ? 10）審計(jì)收費(fèi)。 ? (3)征得被審計(jì)單位書(shū)面同意后，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。 ? 3．評(píng)價(jià)是否具備執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力。 ? 5．簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)（適用于首次接受業(yè)務(wù)委托，以及連續(xù)審計(jì)中修改長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)條款的情況）。 2021/11/12 14 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? 一、 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 ? （一）行業(yè)狀況： ? （ 1）所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng) ? 被審計(jì)單位的主要產(chǎn)品是什么？ ? 所處什么行業(yè)？行業(yè)的總體發(fā)展趨勢(shì)是什么？ ? 行業(yè)處于哪一總體發(fā)展階段（例如：起步、快速成長(zhǎng)、成熟或衰退階段）？ ? 市場(chǎng)需求、市場(chǎng)容量和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)如何？行業(yè)上下游關(guān)系如何？ ? 誰(shuí)是被審計(jì)單位最重要的競(jìng)爭(zhēng)者，他們所占的市場(chǎng)份額是多少？被審計(jì)單位及其競(jìng)爭(zhēng)者主要的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是什么？ ? （ 2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性 ? 行業(yè)是否受經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)影響，以及采取了什么行動(dòng)使波動(dòng)的影響最小化？ ? 行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和銷(xiāo)售是否受季節(jié)影響？ 2021/11/12 15 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? （ 3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化 ? 本行業(yè)的核心技術(shù)是什么？受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？行業(yè)是否開(kāi)發(fā)了新的技術(shù)？被審計(jì)單位在技術(shù)方面是否具有領(lǐng)先地位？ ? （ 4）能源供應(yīng)與成本 ? 能源消耗在成本中所占比重，能源價(jià)格的變化對(duì)成本的影響？ ? （ 5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù) ? 行業(yè)產(chǎn)品平均價(jià)格、產(chǎn)量是多少？被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)率和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與行業(yè)的平均水平及主要競(jìng)爭(zhēng)者相比如何，存在重大差異的原因是什么？競(jìng)爭(zhēng)者是否采取了某些行動(dòng)，如購(gòu)并活動(dòng)、降低銷(xiāo)售價(jià)格、開(kāi)發(fā)新技術(shù)等，從而對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響？ 2021/11/12 16 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? （二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 ? （ 1）適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例 ? 包括：被審計(jì)單位是屬于上市公司、外商投資企業(yè)還是其他企業(yè)，相應(yīng)地適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度是什么？ ? （ 2）對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng) ? 包括：國(guó)家對(duì)該行業(yè)是否有特殊監(jiān)管要求？ ? （ 3）對(duì)開(kāi)展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策 ? 包括：現(xiàn)行貨幣政策、財(cái)政政策、關(guān)稅和貿(mào)易限制或稅務(wù)法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生怎樣影響？ ? （ 4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求 ? 包括：是否存在新出臺(tái)的法律法規(guī)（如新出臺(tái)的有關(guān)產(chǎn)品責(zé)任、勞動(dòng)安全或環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)等），對(duì)被審計(jì)單位有何影響？ 2021/11/12 17 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? （三）．其他外部因素 ? （ 1）宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度 ? （ 2）利率和資金供求狀況 ? （ 3）通貨膨脹水平及幣值變動(dòng) ? （ 4）國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng) ? 包括：當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況如何（蕭條、景氣），以及未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)？利率和資金供求狀況如何影響被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)？目前國(guó)內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況（如增長(zhǎng)率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等）如何影響被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)？被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否受到匯率波動(dòng)或全球市場(chǎng)力量的影響？ 2021/11/12 18 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? 二、被審計(jì)單位性質(zhì) ? （一）所有權(quán)結(jié)構(gòu) ? 所有權(quán)性質(zhì)（屬于國(guó)有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)還是其他類(lèi)型） ? 所有者和其他人員或單位的名稱(chēng)，以及與被審計(jì)單位之間的關(guān)系 ? 控股母公司 ? 控股母公司的所有權(quán)性質(zhì)，管理風(fēng)格及其對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響 ? 控股母公司與被審計(jì)單位在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、人員、機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)等方面是否分開(kāi)，是否存在占用資金等情況 ? 控股母公司是否施加壓力，要求被審計(jì)單位達(dá)到其設(shè)定的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)目標(biāo) 2021/11/12 19 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? （二）治理結(jié)構(gòu) ? 董事會(huì)的構(gòu)成和運(yùn)作情況董事會(huì)內(nèi)部是否有獨(dú)立董事，獨(dú)立董事的人員構(gòu)成治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)及其運(yùn)作情況等 ? （三）組織結(jié)構(gòu) ? 組織結(jié)構(gòu)是否復(fù)雜，是否可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算等問(wèn)題 2021/11/12 20 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? （四）經(jīng)營(yíng)活動(dòng) ? （ 1）主營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)： ? （ 2）主要產(chǎn)品及描述 ? （ 3）與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場(chǎng)信息 ? 包括：主要客戶和合同、付款條件、利潤(rùn)率、市場(chǎng)份額、競(jìng)爭(zhēng)者、出口、定價(jià)政策、產(chǎn)品聲譽(yù)、質(zhì)量保證、營(yíng)銷(xiāo)策略和目標(biāo)等 ? （ 4）業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況 ? 包括：業(yè)務(wù)分部的設(shè)立情況產(chǎn)品和服務(wù)的交付情況衰退或擴(kuò)展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況 ? （ 5）聯(lián)盟、合營(yíng)與外包情況 ? （ 6）從事電子商務(wù)的情況 ? 包括：是否通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)銷(xiāo)售產(chǎn)品，提供服務(wù)或從事?tīng)I(yíng)銷(xiāo)活動(dòng) ? （ 7）地區(qū)與行業(yè)分布 ? 包括：是否涉及跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)和多種經(jīng)營(yíng)，各個(gè)地區(qū)和各行業(yè)分布的相對(duì)規(guī)模以及相互之間是否存在依賴(lài)關(guān)系 ? （ 8）生產(chǎn)設(shè)施、倉(cāng)庫(kù)的地理位置及辦公地點(diǎn) 2021/11/12 21 審計(jì)工作底稿編制 —— 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 ? （ 9）關(guān)鍵客戶 ? 包括：銷(xiāo)售對(duì)象是少量的大客戶還是眾多的小客戶是否有被審計(jì)單位高度依賴(lài)的特定客戶（如超過(guò)銷(xiāo)售總額 10%的顧客）是否有造成高回收性風(fēng)險(xiǎn)的若干客戶或客戶類(lèi)別（如正處在一個(gè)衰退市場(chǎng)中的客戶）是否與某些客戶訂立了不尋常的銷(xiāo)售條款或條件 ? （ 10）重要供應(yīng)商 ? 包括：主要供應(yīng)商名單是否簽訂長(zhǎng)期供應(yīng)合同原材料供應(yīng)的可靠性和穩(wěn)定性付款條件原材料是否受重大價(jià)格變動(dòng)的影響 ? （ 11）勞動(dòng)用工情況 ? 包括：分地區(qū)用工情況勞動(dòng)力供應(yīng)情況工資水平、退休金和其他福利、股權(quán)激勵(lì)或