【正文】 量或采購量的差異，并分析其合理性； ? 7)比較庫存商品銷售量和平均單位成本之積與賬面庫存商品銷售成本的差異，并分析其合理性； 2021/11/12 56 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （ 2） 監(jiān)盤資料的運用 ? 利用監(jiān)盤的資料，從物到帳（完整性）、從帳到物（準確性） ? （ 3）截止測試 ? 1）入庫截止測試 ? 2）出庫截止測試 ? （ 4）計價測試 ? 1)檢查庫存商品的計價方法是否前后期一致； ? 2)檢查庫存商品的入賬基礎(chǔ)和計價方法是否正確 ? 3)檢查外購庫存商品的發(fā)出計價是否正確 2021/11/12 57 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 發(fā)出商品、委托加工材料、低值易耗品、包裝物等程序（略） ? 生產(chǎn)成本： ? （ 1）分析性程序 ? 1)對生產(chǎn)成本進行分析性復(fù)核，檢查各月及前后期同一產(chǎn)品的單位成本是否有異常波動，是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象； ? 2)分別比較前后各期及本年度各個月份的生產(chǎn)成本項目，以確定成本項目是否有異常變動及存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象； ? 3)比較當年度及以前年度直接材料、直接人工、制造費用占生產(chǎn)成本的比例，并查明異常情況的原因； ? 4)核對下列相互獨立部門的數(shù)據(jù)，查明異常情況的原因： ? 倉庫記錄的材料領(lǐng)用量與生產(chǎn)部門記錄的材料領(lǐng)用量； ? 工資部門記錄的人工成本與生產(chǎn)部門記錄的工時和工資標準之積 2021/11/12 58 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （ 2）生產(chǎn)成本計價方法的測試： ? 1)了解被審計單位的生產(chǎn)工藝流程和成本核算方法，檢查成本核算方法與生產(chǎn)工藝流程是否匹配，前后期是否一致并作出記錄； ? 2)抽查成本計算單，檢查直接材料、直接人工及制造費用的計算和分配是否正確，并與有關(guān)佐證文件（如領(lǐng)料記錄、生產(chǎn)工時記錄、材料費用分配匯總表、人工費用分配匯總表等）相核對。 2021/11/12 51 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （五）預(yù)付帳款 ? 審計重點： ? 預(yù)付帳款的真實性，有真實的交易背景和相關(guān)購貨合同的基礎(chǔ)材料 ? 預(yù)付帳款的可回收性，檢查一年以上預(yù)付賬款未核銷的原因及發(fā)生壞賬的可能性，檢查不符合預(yù)付賬款性質(zhì)的或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無法再收到所購貨物的是否已轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。針對所選取的賬戶，與授信部門經(jīng)理或其他負責人員討論其可收回性，并復(fù)核往來函件或其他相關(guān)信息，以支持被審計單位就此作出的聲明。評價計提壞賬準備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法；復(fù)核應(yīng)收賬款壞賬準備是否按經(jīng)股東（大）會或董事會批準的既定方法和比例提取，其計算和會計處理是否正確； ? (2)根據(jù)賬齡分析表中，選取金額大于某一值的賬戶，逾期超過多少天賬戶，以及認為必要的其他賬戶（如有收款問題記錄的賬戶，收款問題行業(yè)集中的賬戶）。檢查資產(chǎn)負債表日前后銷售退回和賒銷水平，確定是否存在異常跡象（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加審計程序。 ? (4)針對最終未回函的賬戶實施替代審計程序（如實施期后收款測試、檢查運輸記錄、銷售合同等相關(guān)原始資料及詢問被審計單位有關(guān)部門等）。如果認為函證很可能無效，應(yīng)當實施替代審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)） ? (1)選取函證項目； ? (2)對函證實施過程進行控制：核對詢證函是否由注冊會計師直接收發(fā)；被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的，應(yīng)要求被詢證者寄回詢證函原件；如果未能收到積極式函證回函，應(yīng)當考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函； ? (3) 編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表”，對函證結(jié)果進行評價。 2021/11/12 47 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （四）應(yīng)收帳款 ? 分析 ? (1)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標比較，如存在差異應(yīng)查明原因； ? (2)計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標，并與被審計單位以前年度指標、同行業(yè)同期相關(guān)指標對比分析，檢查是否存在重大異常 2021/11/12 48 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 函證 ? （除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要或函證很可能無效，否則，應(yīng)對應(yīng)收賬款進行函證。 2021/11/12 44 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? （三）應(yīng)收票據(jù) ? 監(jiān)盤 ? 取得被審計單位“應(yīng)收票據(jù)備查簿” ，并監(jiān)盤庫存票據(jù)，檢查庫存票據(jù)，注意票據(jù)的種類、號數(shù)、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應(yīng)收票據(jù)登記簿的記錄相符；關(guān)注是否對背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)的票據(jù)負有連帶責任；注意是否存在已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù) 2021/11/12 45 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 函證： ? 對應(yīng)收票據(jù)進行函證，并對函證結(jié)果進行匯總、分析，同時對不符事項作出適當處理 ? 憑證測試： ? 對于大額票據(jù)，應(yīng)取得相應(yīng)銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票和出庫單等原始交易資料并進行核對，以證實是否存在真實交易 ? 對貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，復(fù)核其貼現(xiàn)息計算是否正確，會計處理是否正確。 2021/11/12 43 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? 權(quán)利 ? 確定交易性金融資產(chǎn)的會計記錄是否完整，并確定所購入交易性金融資產(chǎn)歸被審計單位所擁有： ? (1)取得有關(guān)賬戶流水單，對照檢查賬面記錄是否完整。作出記錄或進行適當調(diào)整； ? (3)如交易性金融資產(chǎn)在審計工作日已售出或兌換，則追查至相關(guān)原始憑證，以確認其在資產(chǎn)負債表日存在； ? (4)在外保管的交易性金融資產(chǎn)等應(yīng)查閱有關(guān)保管的文件，必要時可向保管人函證，復(fù)核并記錄函證結(jié)果。應(yīng)向管理層詢問，并通過下列方式對管理層的答復(fù)予以印證： ? (1)考慮管理層以前所述的對于劃分為交易性金融資產(chǎn)的意圖的實際實施情況； ? (2)復(fù)核包括預(yù)算、會議紀要等在內(nèi)的書面計劃和其他文件記錄； ? (3)考慮管理層選擇劃分為交易性金融資產(chǎn)的理由； ? (4)考慮管理層在既定經(jīng)濟環(huán)境下實施特定措施的能力。檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對相關(guān)賬戶的進賬情況；如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄。 2021/11/12 40 審計工作底稿編制 —— 風險評估工作底稿 ? 關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項。編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時對應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項中； 2021/11/12 39 審計工作底稿編制 —— 風險評估工作底稿 ? 2）檢查大額在途存款和未付票據(jù)： ? 檢查在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計單位與銀行記賬時間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負債表日是否需審計調(diào)整； ? 檢查被審計單位的未付票據(jù)明細清單，查明被審計單位未及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間晚于銀行對賬單的日期是否合理； ? 檢查被審計單位未付票據(jù)明細清單中有記錄，但截止資產(chǎn)負債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書面說明。 2021/11/12 37 審計工作底稿編制 —— 實質(zhì)性測試 ? *銀行存款需關(guān)注的審計程序 * ? 函證： ? 函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函： ? (1)向被審計單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行； ? (2)確定被審計單位賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對不符事項作出適當處理。 ? 根據(jù)了解本循環(huán)控制的設(shè)計并評估其執(zhí)行情況所獲取的審計證據(jù)，注冊會計師對控制的評價結(jié)論可能是： ? (1) 控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行； ? (2) 控制設(shè)計合理，未得到執(zhí)行； ? (3) 控制設(shè)計無效或缺乏必要的控制 2021/11/12 33 審計工作底稿編制 —— 控制測試 ? 第二步：從以下幾個方面測試采購付款循環(huán)控制運行的有效性，記錄測試過程和結(jié)論 ? 材料采購的控制 ? 記錄應(yīng)付帳款的控制 ? 付款的控制 ? 供應(yīng)商檔案維護的控制 ? 就上述幾方面抽取會計憑證進行測試，并編制相應(yīng)的測試表 2021/11/12 34 審計工作底稿編制 —— 控制測試 ? 第三步：對測試控制形成結(jié)論 ? 就各控制目標，本審計單位的內(nèi)部控制活動對實現(xiàn)控制膜表是否有效，是否有效運行、測試結(jié)果是否為支持實施風險評估程序獲取的審計證據(jù)形成結(jié)論。 2021/11/12 7 審計工作底稿編制 —— 初步業(yè)務(wù)活動工作底稿 ? （三）業(yè)務(wù)承接評價表主要內(nèi)容包括： ? 客戶方面： ? （ 1）客戶的基本情況： ? 客戶的公司架構(gòu)、股東構(gòu)成、行業(yè)業(yè)務(wù)特性、法律顧問、財務(wù)顧問、更換注冊會計師的原因等； ? （ 2）客戶的評價： ? 1）客戶的誠信：特別需要關(guān)注更換會計師事務(wù)所的原因；有無頻繁更換關(guān)鍵管理人員； ? 2）客戶的經(jīng)營風險： ? 特別關(guān)注行業(yè)內(nèi)類似企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績； ? 受國家宏觀調(diào)控政策的影響程度； ? 是否涉及重大法律訴訟或調(diào)查； ? 是否依賴主要客戶或主要供應(yīng)商； ? 關(guān)鍵管理人員的薪酬是否基于客戶的經(jīng)營狀況確定； ? 管理層是否在財務(wù)目標或所得稅方面承受不恰當?shù)膲毫? 2021/11/12 8 審計工作底稿編制 —— 初步業(yè)務(wù)活動工作底稿 ? 3）客戶的財務(wù)狀況：取得客戶近三年的財務(wù)報表，分析： ? 現(xiàn)金流量或營運資金是否滿足經(jīng)營、債務(wù)償付以及分發(fā)股利的需要 ? 貸款是否延期未清償，或存在違反貸款協(xié)議條款的情況 ? 最近幾年銷售、毛利率或收入是否存在惡化的趨勢 ? 是否涉及重大關(guān)聯(lián)方交易 ? 是否存在復(fù)雜的會計處理問題 ? 客戶融資后，其財務(wù)比率是否恰好達到發(fā)行新債務(wù)或權(quán)益的最低要求 ? 是否使用衍生金融工具 ? 是否經(jīng)常在年末或臨近年末發(fā)生重大異常交易 ? 是否對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑 ? *客戶的風險級別：高（ ）中（ ）低（ ） 2021/11/12 9 審計工作底稿編制 —— 初步業(yè)務(wù)活動工作底稿 ? 事務(wù)所方面 : ? （ 1）項目組的勝任能力 ? 項目組關(guān)鍵人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象 ? 項目組關(guān)鍵人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力 ? 在需要時是否能夠得到專家的幫助 ? 如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標準和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員 ? （ 2）獨立性 ? 1）事務(wù)所的獨立性 ? 與客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益 ? 過分依賴向客戶收取的全部費用 ? 與客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系 ? 過分擔心可能失去業(yè)務(wù) ? 可能與客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 ? 存在與該項審計業(yè)務(wù)有關(guān)的或有收費 2021/11/12 10 審計工作底稿編制 —— 初步業(yè)務(wù)活動工作底