【正文】 注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)。經(jīng)核對相符，底稿見索引A12132。自產(chǎn)產(chǎn)品入庫數(shù)與生產(chǎn)成本完工結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對相符，底稿見索引A12132。提示：在編制《產(chǎn)成品收、發(fā)、存各月明細(xì)表》時(shí)對于產(chǎn)成品入庫及發(fā)出情況可以根據(jù)需要進(jìn)行細(xì)分，以便和存貨其他科目進(jìn)行勾稽關(guān)系核對。提示：如未審數(shù)合計(jì)金額與總賬不符，應(yīng)查明原因并作更正，必要時(shí)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行咨詢，并作相應(yīng)的處理。二、審計(jì)目標(biāo)（一）確定產(chǎn)成品是否存在；（二）確定產(chǎn)成品是否歸被審計(jì)單位所有；（三）確定產(chǎn)成品的增減變動(dòng)及其收益（或損失）的記錄是否完整；（四）確定產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)是否正確；（五）確定產(chǎn)成品余額是否正確；（六）確定產(chǎn)成品的披露是否恰當(dāng)。產(chǎn)成品發(fā)出計(jì)價(jià)采用當(dāng)月一次加權(quán)平均法。四、根據(jù)上述會(huì)計(jì)記錄及審計(jì)思路編制的審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿編制案例介紹－產(chǎn)成品一、會(huì)計(jì)記錄概況A公司屬于制造業(yè)。本案是選取12月份一個(gè)月的成本計(jì)算單作為樣本，但是，對于具體料、工、費(fèi)測試時(shí)，如果產(chǎn)品品種較多，也可以在樣本中再選某一個(gè)或幾個(gè)產(chǎn)品品種作為料、工、費(fèi)測試的樣本。測試樣本的選取仁者見仁，智者見智，根據(jù)被審單位成本核算方法不同而不同。提示：成本復(fù)核應(yīng)結(jié)合原材料、包裝物、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、主營業(yè)務(wù)成本等眾多與成本核算有關(guān)科目進(jìn)行。A公司制造費(fèi)用各月明細(xì)表底稿見索引A12128；A公司制造費(fèi)用截止測試底稿見索引A12129；A公司制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中分配復(fù)核底稿見索引I34；A公司制造費(fèi)用憑證測試底稿見索引A1212101－A1212106。提示：制造費(fèi)用實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序與營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用審計(jì)程序基本一致，在此不再贅述。檢查制造費(fèi)用中有無資本性支出。對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法或定額成本法的，制造費(fèi)用差異率的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確；本案不適用。查驗(yàn)結(jié)論：未發(fā)現(xiàn)大額制造費(fèi)用期后入帳的現(xiàn)象。查驗(yàn)結(jié)論：因該管理上的調(diào)整事項(xiàng)對A公司的全年損益不會(huì)產(chǎn)生影響，故可以確認(rèn)。抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理（底稿索引A1212101－A1212106）；本案通過對大額制造費(fèi)用憑證抽查，未發(fā)現(xiàn)異常情況。特別關(guān)注會(huì)計(jì)處理是否正確等（底稿見索引A121261－A121266）。提示：實(shí)際上在審計(jì)時(shí)對于生產(chǎn)成本－直接人工的的查驗(yàn)要注重：人工成本計(jì)算分配的復(fù)核。用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)在本年度內(nèi)有無重大變動(dòng)，是否存在異常。與應(yīng)付工資的審查交叉核對，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確（底稿見索引A121261－A121266）；本案查驗(yàn)結(jié)論：憑證經(jīng)抽查，未發(fā)現(xiàn)異常情況。年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較,查明其異常變動(dòng)的原因；本案直接人工成本與前期比較無異常變動(dòng)，不適用。由于A公司生產(chǎn)的機(jī)械化程度較高，合格品極高，故采用這一分配方法是合理和適當(dāng)?shù)?。（三）生產(chǎn)成本－直接人工的查驗(yàn)程序直接人工成本的測試一般應(yīng)結(jié)合應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等工薪福利科目的審計(jì)程序。特別關(guān)注領(lǐng)料單的簽發(fā)是否授權(quán)確認(rèn)；會(huì)計(jì)處理是否正確等（底稿見索引A12124）；核對。提示：實(shí)際上在審計(jì)時(shí)對于生產(chǎn)成本－直接材料的的查驗(yàn)要注重：材料成本計(jì)算分配的復(fù)核。查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)；本案中材料發(fā)出采用加權(quán)平均法，方法是適當(dāng)?shù)?，月末編制的材料發(fā)出匯總表由倉庫制作并由材料會(huì)計(jì)復(fù)核。是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符；本案中12月份所計(jì)算的產(chǎn)品PC的原料（主料ZU）成本與12月份“產(chǎn)成品成本計(jì)算表”（見I353，未附）中該料實(shí)際記錄金額核對一致。材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)；本案中由于A公司制成P類產(chǎn)品所耗用的原料Z類主料與完工產(chǎn)品是一一對應(yīng)的關(guān)系，即一單位Z類主料只能制成一單位P類產(chǎn)品。抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確；本案中通過抽查12月份的成本計(jì)算單來測試直接材料成本計(jì)算的正確性。（二）生產(chǎn)成本－直接材料的查驗(yàn)程序直接材料成本的測試一般應(yīng)結(jié)合原材料審計(jì)程序，抽查有關(guān)的憑證，驗(yàn)證產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計(jì)價(jià)和材料費(fèi)用分配是否真實(shí)、合理。本案中進(jìn)行如下核對：（1）生產(chǎn)成本－原材料與原材料－主料發(fā)出數(shù)進(jìn)行核對，底稿見索引A121222；（2）生產(chǎn)成本－包裝及輔料與原材料－輔助材料發(fā)出數(shù)進(jìn)行核對，底稿見索引A121222；（3）生產(chǎn)成本－工資及福利費(fèi)與應(yīng)付工資發(fā)生額進(jìn)行核對，底稿見索引A121222；（4）生產(chǎn)成本－制造費(fèi)用與制造費(fèi)用發(fā)生額進(jìn)行核對，底稿見索引A121222；（5）完工生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)與產(chǎn)成品入庫數(shù)進(jìn)行核對，底稿見索引A121222；（6）其他核對：a、制造費(fèi)用－備件消耗與原材料－備品備件核對，底稿見索引A121221；b、生產(chǎn)成本－廢料銷售結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)與其他業(yè)務(wù)支出進(jìn)行核對，底稿見索引A121222；c、制造費(fèi)用－折舊與累計(jì)折舊－折舊計(jì)提數(shù)進(jìn)行核對，底稿見索引A121221。核對生產(chǎn)成本歸集各成本項(xiàng)目是否相符：（1）生產(chǎn)成本中原料成本項(xiàng)目與原材料收、發(fā)、存明細(xì)表中的原料發(fā)出數(shù)進(jìn)行核對（底稿見索引A121222）；（2）生產(chǎn)成本中包裝及輔料成本項(xiàng)目與輔助材料收、發(fā)、存各月明細(xì)表中的輔料發(fā)出數(shù)進(jìn)行核對（底稿見索引A121222）；（3）生產(chǎn)成本中制造費(fèi)用成本項(xiàng)目與制造費(fèi)用各月明細(xì)表中的發(fā)生額進(jìn)行核對（底稿見索引A121222）；（4）完工生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)與產(chǎn)成品收、發(fā)、存各月明細(xì)表中的入庫金額進(jìn)行核對（底稿見索引A121222）；（5）生產(chǎn)成本中各成本項(xiàng)目或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)與其他科目的發(fā)生額進(jìn)行核對（底稿見索引A12122）。為了便于與其他存貨類科目勾稽關(guān)系的核對，又將“制造費(fèi)用”細(xì)分成“折舊”“電費(fèi)”“備件消耗”及“其他”四大類。如有在產(chǎn)品余額，也可以將該表細(xì)分成兩張表，一表為重點(diǎn)反映生產(chǎn)成本增加情況（底稿見索引A121221），一表則重點(diǎn)反映生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)情況（底稿見索引A121222）。（一）執(zhí)行“獲取或編制生產(chǎn)成本明細(xì)帳，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬余額、存貨－生產(chǎn)成本類余額核對是否相符”程序向客戶索取或編制《生產(chǎn)成本（未審數(shù)）分類余額明細(xì)表》（底稿見索引A12121）；復(fù)核加計(jì)是否正確，并將合計(jì)數(shù)與與總賬余額、存貨－生產(chǎn)成本類余額核對是否相符，并標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)；本案中查驗(yàn)結(jié)論：生產(chǎn)成本明細(xì)帳與總賬余額、存貨－生產(chǎn)成本類余額核對相符。二、審計(jì)目標(biāo)（一）確定生產(chǎn)成本是否存在；（二）確定生產(chǎn)成本是否歸被審計(jì)單位所有；（三）確定生產(chǎn)成本的增減變動(dòng)及其收益（或損失）的記錄是否完整；（四）確定生產(chǎn)成本的計(jì)價(jià)是否正確；（五）確定生產(chǎn)成本余額是否正確；（六）確定生產(chǎn)成本的披露是否恰當(dāng)。A公司生產(chǎn)成本本期增加76,505,，本期減少76,505,，期初、期末在產(chǎn)品無余額。三、審計(jì)工作底稿（略）審計(jì)工作底稿編制案例介紹——生產(chǎn)成本一、會(huì)計(jì)記錄概況A公司的生產(chǎn)產(chǎn)品主要為P類產(chǎn)品。而一般情況下，我們僅核對低值易耗品三相符及對其進(jìn)行憑證測試即可。（二）低值易耗品主要的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序獲取或編制低值易耗品明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并與總帳、明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對是否相符；檢查低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否符合規(guī)定；檢查低值易耗品入庫和領(lǐng)用手續(xù)是否齊全，會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查低值易耗品攤銷方法是否正確，前后期是否一致；審核有無長期掛帳的低值易耗品事項(xiàng)，如有，查明原因，必要時(shí)作調(diào)整。上述審計(jì)程序僅適用于包裝物在存貨中占比較大的情形。二、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示（一）包裝物主要的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序獲取或編制包裝物明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并與總帳及明細(xì)帳余額核對是否相符；檢查倉庫帳與明細(xì)帳是否相符；包裝物監(jiān)盤或抽盤，編制監(jiān)盤或抽盤小結(jié)；抽查包裝物入帳基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確，是否前后期一致；查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的包裝物增減變動(dòng)情況，若有重大跨期事項(xiàng)應(yīng)作調(diào)整；檢查出租出借包裝物的會(huì)計(jì)處理是否正確。在企業(yè)存貨中包裝物及低值易耗品所占比例極小，一般不作為存貨審計(jì)的重點(diǎn)。材料成本差異分?jǐn)倳?huì)計(jì)處理是否正確。提示：對采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的，應(yīng)重點(diǎn)審核估被審單位所制定的計(jì)劃成本合理性。提示：若有長期掛帳的原材料，且金額較大，應(yīng)了解庫齡情況，并結(jié)合原材料實(shí)物盤點(diǎn)等審計(jì)程序，查明原因，分析判斷該原材料真實(shí)性和計(jì)價(jià)的適當(dāng)性，必要時(shí)應(yīng)提請被審單位計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，形成查驗(yàn)記錄。提示：關(guān)聯(lián)采購底稿通常用于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制合并報(bào)表，如有關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，明確具體要求后再行編制，保證相關(guān)數(shù)據(jù)正確性和完整性。關(guān)聯(lián)交易應(yīng)向關(guān)聯(lián)銷售方審計(jì)人員進(jìn)行書面或口頭核對，如有差異，應(yīng)查明原因并作更正。（九）執(zhí)行“檢查向關(guān)聯(lián)方購貨是否正常，關(guān)注交易價(jià)格是否公允，對集團(tuán)內(nèi)部購貨，關(guān)注是否存在未實(shí)現(xiàn)