【正文】 ? 。 ? 。 ? 明書，并確定其日期與審計(jì)報(bào)告的日期一致。 ? 。 ? (2)對(duì)被審計(jì)單位已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見并草擬審計(jì)報(bào)告。匯總重大事項(xiàng)，編制重大事項(xiàng)概要。如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)重新考慮對(duì)全部或部分交易、賬戶余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前實(shí)施的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。 2021/11/12 85 審計(jì)工作底稿編制 —— 業(yè)務(wù)完成階段 ? 。根據(jù)未更正錯(cuò)報(bào)的重要性，確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，以及如何反映。 ? ，就下列事項(xiàng)進(jìn)行溝通，形成總結(jié)會(huì)會(huì)議紀(jì)要并經(jīng)雙方簽字認(rèn)可： ? (1) 審計(jì)意見的類型及審計(jì)報(bào)告的措辭； ? (2) 賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整分錄匯總表、列報(bào)調(diào)整匯總表、未更正錯(cuò)報(bào)匯總表以及試算平衡表草表； ? (3)對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力具有重大影響的事項(xiàng)； ? (4)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響； ? (5)對(duì)完善內(nèi)部控制的建議； ? (6)執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。 2021/11/12 83 審計(jì)工作底稿編制 —— 其它方面的審計(jì) ? 四、其它信息 ? 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)確定含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大不一致 ，這些信息包括： ? (1)被審計(jì)單位管理層或治理層的經(jīng)營報(bào)告； ? (2)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要； ? (3)就業(yè)數(shù)據(jù)； ? (4)計(jì)劃的資本性支出 ? (5)財(cái)務(wù)比率； ? (6)董事和高級(jí)管理人員的姓名； ? (7)擇要列示的季度數(shù)據(jù)。再比如缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易也往往是舞弊的跡象。 ? 要對(duì)舞弊跡象保持警覺。 2021/11/12 82 審計(jì)工作底稿編制 —— 其它方面的審計(jì) ? 期后事項(xiàng)的審計(jì)程序至少在兩個(gè)時(shí)點(diǎn)執(zhí)行：即將完成外勤工作時(shí)和提交審計(jì)報(bào)告時(shí)。 ? （一）調(diào)整事項(xiàng)，包括截止日后已證實(shí)重大資產(chǎn)發(fā)生的減值、大額的銷售退回、已確定獲取或支付的大額賠償、期后進(jìn)一步確定了期前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入、期后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)等； ? （二）非調(diào)整事項(xiàng)，包括期后發(fā)生的重大訴訟、仲裁、承諾、董事會(huì)批準(zhǔn)了的利潤分配方案、股票和債券的發(fā)行、巨額舉債、資本公積轉(zhuǎn)增資本、巨額虧損、企業(yè)合并或處置子公司、自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)重大損失、資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)等 。 ? （二）審計(jì)程序 ? 如期初余額經(jīng)過審計(jì)，則對(duì)前任注冊會(huì)計(jì)師的工作需關(guān)注以下方面： ? （ 1）獨(dú)立性和勝任能力 ? （ 2）重要的審計(jì)領(lǐng)域 ? （ 3）重要帳戶的合理性和所執(zhí)行的審計(jì)程序，包括函證程序，截止測試，監(jiān)盤程序等 ? （ 4）前任的調(diào)整分錄和未更正錯(cuò)報(bào)匯總 ? 通過上述工作，最終評(píng)價(jià)是否可以就期初余額信賴前任注冊會(huì)計(jì)師 2021/11/12 79 審計(jì)工作底稿編制 —— 其它方面的審計(jì) ? 如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，或在對(duì)前任注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序后對(duì)期初余額不能得出滿意結(jié)論，實(shí)施下列程序： ? (1)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，通過本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取部分審計(jì)證據(jù)； ? (2)對(duì)于存貨，通過復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件、檢查上期存貨交易記錄或運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析，獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)； ? (3)對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債，檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息，還可考慮向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。 ? （三）費(fèi)用類、營業(yè)外收支等（略） 2021/11/12 77 審計(jì)工作底稿編制 —— 其它方面的審計(jì) ? 一、違反法規(guī)的行為 ? 在審計(jì)過程中，如果發(fā)現(xiàn)可能表明被審計(jì)單位違反法律法規(guī)的下列信息應(yīng)予以充分關(guān)注： ? (1)受到政府部門調(diào)查或處罰； (2)提供異常貸款或支付不明費(fèi)用； ? (3)與關(guān)聯(lián)方存在異常交易； (4)支付異常的銷售傭金或代理費(fèi)用； ? (5)購銷價(jià)格嚴(yán)重偏離市場價(jià)格； (6)異常的現(xiàn)金收支； ? (7)與在稅收優(yōu)惠地注冊的公司存在異常交易； ? (8)向商品或勞務(wù)提供者以外的單位或個(gè)人支付商品或勞務(wù)款項(xiàng)； ? (9)收付款缺少適當(dāng)?shù)慕灰卓刂朴涗洠? ? (10)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不能提供適當(dāng)審計(jì)軌跡或充分證據(jù)； ? (11)交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當(dāng)； (12)媒介評(píng)論。 ? 復(fù)核主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表的正確性，編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表，并與相關(guān)科目交叉索引。 ? 截止測試：重點(diǎn)關(guān)注期后異常發(fā)貨或者異常退貨現(xiàn)象 2021/11/12 75 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測試 ? （二）營業(yè)成本 ? 對(duì)于營業(yè)成本中的主營業(yè)務(wù)成本來說，實(shí)質(zhì)性測試程序包括： ? 分析性測試： ? 1)比較當(dāng)年度與以前年度不同品種產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本和毛利率，并查明異常情況的原因； ? 2)比較當(dāng)年度與以前年度各月主營業(yè)務(wù)成本的波動(dòng)趨勢，并查明異常情況的原因； ? 3)比較被審計(jì)單位與同行業(yè)的毛利率，并查明異常情況的原因； ? 4)比較當(dāng)年度及以前年度主要產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本，并查明異常情況的原因。 ? 憑證測試： ? 抽取發(fā)貨單，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。 2021/11/12 74 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測試 ? 收入的確認(rèn)： .檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法。 ? F損益已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。 ? D損益已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。 ? B所有應(yīng)當(dāng)記錄的損益均已記錄。 ? （ 4）質(zhì)量擔(dān)保 ? 詢問有關(guān)銷售人員并獲取被審計(jì)單位對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證方面的記錄、被審計(jì)單位銷售和實(shí)際維修費(fèi)用支付情況，檢查其是否滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件，如是，會(huì)計(jì)處理是否正確 ? （ 5）環(huán)保義務(wù) ? 復(fù)核被審計(jì)單位環(huán)保政策和程序，查閱與環(huán)保監(jiān)管部門的往來信函、相應(yīng)賬戶，識(shí)別需要反映的環(huán)保整治義務(wù)，檢查其是否滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件，如是，會(huì)計(jì)處理是否正確。 2021/11/12 71 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測試 ? （ 2）擔(dān)保事項(xiàng) ? 向被審計(jì)單位詢問、了解為其他單位的銀行借款或其他債務(wù)提供的擔(dān)保事項(xiàng)（性質(zhì)、金額、時(shí)間），以及存在或有損失的可能性，檢查其是否滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件，如是，會(huì)計(jì)處理是否正確。 ? 確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的充分性 ? （ 1）未決訴訟和糾紛 ? 向被審計(jì)單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證，以獲取法律顧問和律師對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債日至復(fù)函日期間存在的或有事項(xiàng)的確認(rèn)證據(jù)。 2021/11/12 69 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測試 ? 函證 ? 選擇應(yīng)付賬款的重要項(xiàng)目 (包括零賬戶 )函證其余額和交易條款，對(duì)未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性） ? 其他程序 ? 針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付 ? 結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗(yàn)收報(bào)告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。 ? 復(fù)核截止審計(jì)現(xiàn)場工作日的全部未處理的供應(yīng)商發(fā)票，并詢問是否存在其他未處理的供應(yīng)商發(fā)票，確認(rèn)所有的負(fù)債都記錄在正確的會(huì)計(jì)期間內(nèi)。 ? （ 2）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告或入庫單等，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。 2021/11/12 66 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測試 ? 函證 ? 選擇應(yīng)付票據(jù)的重要項(xiàng)目 (包括零賬戶 )，函證其余額和交易條款，對(duì)未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)票據(jù)的真實(shí)性）。 2021/11/12 64 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測試 ? （一）短期借款 ? 短期借款的完整性： ? 檢查被審計(jì)單位貸款卡，核實(shí)賬面記錄是否完整： ? 對(duì)被審計(jì)單位貸款卡上列示的信息與賬面記錄核對(duì)的差異進(jìn)行分析，并關(guān)注貸款卡中列示的被審計(jì)單位對(duì)外擔(dān)保的信息。 ? D負(fù)債以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄。 ? B所有應(yīng)當(dāng)記錄的負(fù)債均已記錄。 2021/11/12 60 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測試 ? （ 3）獲取關(guān)于現(xiàn)有設(shè)備生產(chǎn)能力的資料，檢查產(chǎn)量是否與現(xiàn)有生產(chǎn)能力相匹配；若產(chǎn)量超過設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，應(yīng)提請被審計(jì)單位說明原因，并提供足夠的依據(jù)及技術(shù)資料。 2021/11/12 52 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測試 ? （六）其他應(yīng)收款 ? 重點(diǎn)關(guān)注是否存在以下情況： ? 資金被關(guān)聯(lián)企業(yè)（或?qū)嶋H控制人）大量占用 ? 變相拆借資金 ? 隱形投資 ? 或有損失 2021/11/12 53 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測試 ? （七）存貨： ? 分為以下幾個(gè)方面去進(jìn)行審計(jì)： ? 材料采購（在途材料） ? 原材料 ? （ 1）分析性程序 ? 1) 比較當(dāng)年度及以前年度原材料成本占生產(chǎn)成本百分比的變動(dòng)，并對(duì)異常情況作出解釋； ? 2)比較原材料的實(shí)際用量與預(yù)算用量的差異，并分析其合理性； ? 3)核對(duì)倉庫記錄的原材料領(lǐng)用量與生產(chǎn)部門記錄的原材料領(lǐng)用量是否相符，并對(duì)異常情況作出解釋； ? 4)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)單耗指標(biāo)，將原材料收發(fā)存情況與投入產(chǎn)出結(jié)合比較，以分析本期原材料領(lǐng)用、消耗、結(jié)存的合理性； 2021/11/12 54 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測試 ? （ 2）監(jiān)盤資料的運(yùn)用： ? 利用監(jiān)盤的資料，從物到帳（完整性）從帳到物（準(zhǔn)確性） ? （ 3）截止測試 ? 1）入庫截止測試 ? 2）出庫截止測試 ? （ 4）計(jì)價(jià)測試 ? 1）原材料計(jì)價(jià)方法前后期是否一致 ? 2）原材料的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確 ? 3）原材料發(fā)出計(jì)價(jià)的方法是否正確 ? 材料成本差異 ? 對(duì)材料成本差異率進(jìn)行分析，檢查是否有異常波動(dòng)，注意是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象 2021/11/12 55 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測試 ? 庫存商品 ? （ 1）分析性程序 ? 1)按品種分析庫存商品各月單位成本的變動(dòng)趨勢，以評(píng)價(jià)是否有調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本或銷售成本的因素； ? 2)比較前后各期的主要庫存商品的毛利率（按月、按生產(chǎn)線、按地區(qū)等）、庫存商品周轉(zhuǎn)率和庫存商品賬齡等，評(píng)價(jià)其合理性并對(duì)異常波動(dòng)作出解釋、查明異常情況的原因； ? 3)比較庫存商品庫存量與生產(chǎn)量及庫存能力的差異，并分析其合理性； ? 4)核對(duì)倉庫記錄的庫存商品入庫量與生產(chǎn)部門記錄的庫存商品生產(chǎn)量是否一致，并對(duì)差異作出解釋； ? 5)核對(duì)發(fā)票記錄的數(shù)量是否與發(fā)貨量、訂貨量、主營業(yè)務(wù)成本記錄的銷售量是否一致，并對(duì)差異作出解釋； ? 6)比較庫存商品銷售量與生產(chǎn)