【正文】 有負(fù)債 2021/11/12 72 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測試 ? 三、所有者權(quán)益（略） ? 四、損益 ? 損益科目的審計(jì)目標(biāo)： ? A利潤表中記錄的損益已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。 ? B所有應(yīng)當(dāng)記錄的損益均已記錄。 ? C與損益有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。 ? D損益已記錄于正確的會計(jì)期間。 ? E 損益已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 ? F損益已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。 2021/11/12 73 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測試 ? （一）營業(yè)收入 ? 對于營業(yè)收入中的主營業(yè)務(wù)收入部分，實(shí)質(zhì)性測試程序包括以下一些程序： ? 實(shí)質(zhì)性分析程序 ? 1)將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因； ? 2)計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因； ? 3)比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因； ? 4)將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常； ? 5)根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。 2021/11/12 74 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測試 ? 收入的確認(rèn)： .檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法。 ? 收入的價格： .獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無以低價或高價結(jié)算的方法，相互之間有無轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象。 ? 憑證測試： ? 抽取發(fā)貨單，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。 ? 抽取記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致。 ? 截止測試：重點(diǎn)關(guān)注期后異常發(fā)貨或者異常退貨現(xiàn)象 2021/11/12 75 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測試 ? （二）營業(yè)成本 ? 對于營業(yè)成本中的主營業(yè)務(wù)成本來說，實(shí)質(zhì)性測試程序包括： ? 分析性測試： ? 1)比較當(dāng)年度與以前年度不同品種產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本和毛利率，并查明異常情況的原因； ? 2)比較當(dāng)年度與以前年度各月主營業(yè)務(wù)成本的波動趨勢，并查明異常情況的原因； ? 3)比較被審計(jì)單位與同行業(yè)的毛利率，并查明異常情況的原因； ? 4)比較當(dāng)年度及以前年度主要產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本，并查明異常情況的原因。 2021/11/12 76 審計(jì)工作底稿編制 —— 實(shí)質(zhì)性測試 ? 計(jì)算： ? 檢查主營業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容和計(jì)算方法是否符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，前后期是否一致。 ? 復(fù)核主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表的正確性，編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表，并與相關(guān)科目交叉索引。 ? 抽查某個月主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單，比較計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本的品種、規(guī)格、數(shù)量和主營業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致，是否符合配比原則。 ? （三）費(fèi)用類、營業(yè)外收支等（略） 2021/11/12 77 審計(jì)工作底稿編制 —— 其它方面的審計(jì) ? 一、違反法規(guī)的行為 ? 在審計(jì)過程中，如果發(fā)現(xiàn)可能表明被審計(jì)單位違反法律法規(guī)的下列信息應(yīng)予以充分關(guān)注： ? (1)受到政府部門調(diào)查或處罰； (2)提供異常貸款或支付不明費(fèi)用； ? (3)與關(guān)聯(lián)方存在異常交易； (4)支付異常的銷售傭金或代理費(fèi)用； ? (5)購銷價格嚴(yán)重偏離市場價格； (6)異常的現(xiàn)金收支； ? (7)與在稅收優(yōu)惠地注冊的公司存在異常交易； ? (8)向商品或勞務(wù)提供者以外的單位或個人支付商品或勞務(wù)款項(xiàng)； ? (9)收付款缺少適當(dāng)?shù)慕灰卓刂朴涗洠? ? (10)現(xiàn)有的會計(jì)信息系統(tǒng)不能提供適當(dāng)審計(jì)軌跡或充分證據(jù)； ? (11)交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當(dāng)； (12)媒介評論。 ? 依據(jù)發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為的情況不同，可進(jìn)行以下程序： ? 與管理層溝通 ? 與治理層溝通 ? 征詢法律意見 ? 出具審計(jì)報(bào)告的考慮（略） 2021/11/12 78 審計(jì)工作底稿編制 —— 其它方面的審計(jì) ? 二、期初余額 ? （一）通過執(zhí)行審計(jì)程序，可使期初余額達(dá)到如下目標(biāo)： ? （ 1）期初余額不存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯報(bào)； ? （ 2）上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述； ? （ 3）被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策，或?qū)?jì)政策的變更作出正確的會計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。 ? （二）審計(jì)程序 ? 如期初余額經(jīng)過審計(jì)，則對前任注冊會計(jì)師的工作需關(guān)注以下方面： ? （ 1）獨(dú)立性和勝任能力 ? （ 2）重要的審計(jì)領(lǐng)域 ? （ 3）重要帳戶的合理性和所執(zhí)行的審計(jì)程序，包括函證程序，截止測試，監(jiān)盤程序等 ? （ 4）前任的調(diào)整分錄和未更正錯報(bào)匯總 ? 通過上述工作，最終評價是否可以就期初余額信賴前任注冊會計(jì)師 2021/11/12 79 審計(jì)工作底稿編制 —— 其它方面的審計(jì) ? 如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，或在對前任注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序后對期初余額不能得出滿意結(jié)論，實(shí)施下列程序： ? (1)對流動資產(chǎn)和流動負(fù)債，通過本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取部分審計(jì)證據(jù)； ? (2)對于存貨，通過復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件、檢查上期存貨交易記錄或運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析，獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)； ? (3)對非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債，檢查形成期初余額的會計(jì)記錄和其他信息，還可考慮向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。 2021/11/12 80 審計(jì)工作底稿編制 —— 其它方面的審計(jì) ? 三、期后事項(xiàng) ? 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計(jì)報(bào)告日時取得并審閱股東大會、董事會和管理當(dāng)局的會議記錄以及涉及訴訟的相關(guān)文件等，查明識別資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的對本期會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。 ? （一）調(diào)整事項(xiàng)，包括截止日后已證實(shí)重大資產(chǎn)發(fā)生的減值、大額的銷售退回、已確定獲取或支付的大額賠償、期后進(jìn)一步確定了期前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入、期后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯等； ? （二）非調(diào)整事項(xiàng)，包括期后發(fā)生的重大訴訟、仲裁、承諾、董事會批準(zhǔn)了的利潤分配方案、股票和債券的發(fā)行、巨額舉債、資本公積轉(zhuǎn)增資本、巨額虧損、企業(yè)合并或處置子公司、自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)重大損失、資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生較大變動等 。 2021/11/12 81 審計(jì)工作底稿編制 —— 其它方面的審計(jì) ? 在盡量接近審計(jì)報(bào)告日時，就以下內(nèi)容（但不限于）向管理層詢問可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)： ? (1)根據(jù)初步或尚無定論的數(shù)據(jù)作出會計(jì)處理的項(xiàng)目的現(xiàn)狀； ? (2)是否發(fā)生新的擔(dān)保、借款或承諾； ? (3)是否出售或購進(jìn)資產(chǎn)，或者計(jì)劃出售或購進(jìn)資產(chǎn)； ? (4)是否已發(fā)行或計(jì)劃發(fā)行新的股票或債券，是否已簽訂或計(jì)劃簽訂合并或清算協(xié)議； ? (5)資產(chǎn)是否被政府征用或因不可抗力而遭受損失； ? (6)在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和或有事項(xiàng)方面是否有新進(jìn)展； ? (7)是否已作出或考慮作出異常的會計(jì)調(diào)整； ? (8)是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響會計(jì)政策適當(dāng)性的事項(xiàng)。 2021/11/12 82 審計(jì)工作底稿編制 —— 其它方面的審計(jì) ? 期后事項(xiàng)的審計(jì)程序至少在兩個時點(diǎn)執(zhí)行：即將完成外勤工作時和提交審計(jì)報(bào)告時。兩個時點(diǎn)間的間隔時間越長，注冊會計(jì)師對期后事項(xiàng)的審計(jì)就需要越多時間和精力。 ? 要對舞弊跡象保持警覺。例如，記錄虛假銷售的分錄很可能在資產(chǎn)負(fù)債表日后轉(zhuǎn)回，注冊會計(jì)師在審計(jì)期后銷售退回、應(yīng)收賬款貸方記錄等時就應(yīng)保持警覺。再比如缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易也往往是舞弊的跡象。 ? 查閱會計(jì)記錄應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目：（ 1）與借款、固定資產(chǎn)銷售相關(guān)的收款記錄；（ 2）與異常開支有關(guān)的付款記錄；（ 3）銷售和應(yīng)收賬款中的大額退貨、折讓或貸項(xiàng)記錄；（ 4）異常的會計(jì)分錄 。 2021/11/12 83 審計(jì)工作底稿編制 —— 其它方面的審計(jì) ? 四、其它信息 ? 注冊會計(jì)師應(yīng)確定含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大不一致 ，這些信息包括： ? (1)被審計(jì)單位管理層或治理層的經(jīng)營報(bào)告； ? (2)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要； ? (3)就業(yè)數(shù)據(jù)； ? (4)計(jì)劃的資本性支出 ? (5)財(cái)務(wù)比率； ? (6)董事和高級管理人員的姓名； ? (7)擇要列示的季度數(shù)據(jù)。 ? 五、舞弊、關(guān)聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營、前后任、比較數(shù)據(jù)（略） 2021/11/12 84 審計(jì)工作底稿編制 —— 業(yè)務(wù)完成階段 ? 注冊會計(jì)師在業(yè)務(wù)完成階段需執(zhí)行如下審計(jì)程序： ? ，匯總審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)差異，根據(jù)錯報(bào)的重要性確定建議被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)，編制賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整分錄匯總表、列報(bào)調(diào)整匯總表、未更正錯報(bào)匯總表以及試算平衡表草表。 ? ，就下列事項(xiàng)進(jìn)行溝通，形成總結(jié)會會議紀(jì)要并經(jīng)雙方簽字認(rèn)可： ? (1) 審計(jì)意見的類型及審計(jì)報(bào)告的措辭； ? (2) 賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整分錄匯總表、列報(bào)調(diào)整匯總表、未更正錯報(bào)匯總表以及試算平衡表草表； ? (3)對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力具有重大影響的事項(xiàng)； ? (4)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響； ? (5)對完善內(nèi)部控制的建議； ? (6)執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。 獲得被審計(jì)單位同意賬項(xiàng)調(diào)整、重分類調(diào)整和列報(bào)調(diào)整事項(xiàng)的書面確認(rèn)；如果被審計(jì)單位不同意調(diào)整，應(yīng)要求其說明原因。根據(jù)未更正錯報(bào)的重要性，確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，以及如何反映。在就上述有關(guān)問題與治理層溝通時，提交書面溝通函，并獲得治理層的確認(rèn)。 2021/11/12 85 審計(jì)工作底稿編制 —— 業(yè)務(wù)完成階段 ? 。 ? ，評價財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性。如果識別出以前未識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)重新考慮對全部或部分交易、賬戶余額、列報(bào)評估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評價之前實(shí)施的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。 ? ，記錄于專業(yè)意見分歧解決表中。匯總重大事項(xiàng)，編制重大事項(xiàng)概要。 ? ，形成審計(jì)意見，并草擬審計(jì)報(bào)告： ? (1)對重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評價，確定是否需要追加審計(jì)程序或提請被審計(jì)單位做出必要調(diào)整： ? 1)按財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目確定可能的錯報(bào)金額； ? 2)確定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目可能錯報(bào)金額的匯總數(shù)（即可能錯報(bào)總額）對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的影響程度。 ? (2)對被審計(jì)單位已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見并草擬審計(jì)報(bào)告。 2021/11/12 86 審計(jì)工作底稿編制 —— 業(yè)務(wù)完成階段 ? 。 ? 。 ? ，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 ? 明書，并確定其日期與審計(jì)報(bào)告的日期一致。 ? 。 ? 。 ? 。 ? 。 2021/11/12 87 ? 謝謝！