【正文】 有負債 2021/11/12 72 審計工作底稿編制 —— 實質性測試 ? 三、所有者權益（略） ? 四、損益 ? 損益科目的審計目標： ? A利潤表中記錄的損益已發(fā)生，且與被審計單位有關。 ? B所有應當記錄的損益均已記錄。 ? C與損益有關的金額及其他數據已恰當記錄。 ? D損益已記錄于正確的會計期間。 ? E 損益已記錄于恰當的賬戶。 ? F損益已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當的列報。 2021/11/12 73 審計工作底稿編制 —— 實質性測試 ? （一）營業(yè)收入 ? 對于營業(yè)收入中的主營業(yè)務收入部分，實質性測試程序包括以下一些程序： ? 實質性分析程序 ? 1)將本期的主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產品銷售的結構和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因； ? 2)計算本期重要產品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因； ? 3)比較本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因； ? 4)將本期重要產品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常； ? 5)根據增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。 2021/11/12 74 審計工作底稿編制 —— 實質性測試 ? 收入的確認： .檢查主營業(yè)務收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準則，前后期是否一致；關注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原則、方法。 ? 收入的價格： .獲取產品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關聯(lián)方或關系密切的重要客戶的產品價格是否合理，有無以低價或高價結算的方法，相互之間有無轉移利潤的現(xiàn)象。 ? 憑證測試： ? 抽取發(fā)貨單，審查出庫日期、品名、數量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。 ? 抽取記賬憑證，審查入賬日期、品名、數量、單價、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致。 ? 截止測試：重點關注期后異常發(fā)貨或者異常退貨現(xiàn)象 2021/11/12 75 審計工作底稿編制 —— 實質性測試 ? （二）營業(yè)成本 ? 對于營業(yè)成本中的主營業(yè)務成本來說，實質性測試程序包括： ? 分析性測試： ? 1)比較當年度與以前年度不同品種產品的主營業(yè)務成本和毛利率，并查明異常情況的原因； ? 2)比較當年度與以前年度各月主營業(yè)務成本的波動趨勢，并查明異常情況的原因； ? 3)比較被審計單位與同行業(yè)的毛利率，并查明異常情況的原因； ? 4)比較當年度及以前年度主要產品的單位產品成本，并查明異常情況的原因。 2021/11/12 76 審計工作底稿編制 —— 實質性測試 ? 計算： ? 檢查主營業(yè)務成本的內容和計算方法是否符合會計準則規(guī)定，前后期是否一致。 ? 復核主營業(yè)務成本明細表的正確性，編制生產成本與主營業(yè)務成本倒軋表，并與相關科目交叉索引。 ? 抽查某個月主營業(yè)務成本結轉明細清單，比較計入主營業(yè)務成本的品種、規(guī)格、數量和主營業(yè)務收入的口徑是否一致，是否符合配比原則。 ? （三）費用類、營業(yè)外收支等（略） 2021/11/12 77 審計工作底稿編制 —— 其它方面的審計 ? 一、違反法規(guī)的行為 ? 在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)可能表明被審計單位違反法律法規(guī)的下列信息應予以充分關注： ? (1)受到政府部門調查或處罰； (2)提供異常貸款或支付不明費用； ? (3)與關聯(lián)方存在異常交易； (4)支付異常的銷售傭金或代理費用； ? (5)購銷價格嚴重偏離市場價格； (6)異常的現(xiàn)金收支； ? (7)與在稅收優(yōu)惠地注冊的公司存在異常交易； ? (8)向商品或勞務提供者以外的單位或個人支付商品或勞務款項； ? (9)收付款缺少適當的交易控制記錄； ? (10)現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)不能提供適當審計軌跡或充分證據； ? (11)交易未經授權或記錄不當； (12)媒介評論。 ? 依據發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為的情況不同，可進行以下程序： ? 與管理層溝通 ? 與治理層溝通 ? 征詢法律意見 ? 出具審計報告的考慮（略） 2021/11/12 78 審計工作底稿編制 —— 其它方面的審計 ? 二、期初余額 ? （一）通過執(zhí)行審計程序，可使期初余額達到如下目標： ? （ 1）期初余額不存在對本期財務報表產生重大影響的錯報； ? （ 2）上期期末余額已正確結轉至本期，或在適當的情況下已作出重新表述； ? （ 3）被審計單位一貫運用恰當的會計政策，或對會計政策的變更作出正確的會計處理和恰當的列報。 ? （二）審計程序 ? 如期初余額經過審計，則對前任注冊會計師的工作需關注以下方面： ? （ 1）獨立性和勝任能力 ? （ 2）重要的審計領域 ? （ 3）重要帳戶的合理性和所執(zhí)行的審計程序，包括函證程序，截止測試，監(jiān)盤程序等 ? （ 4）前任的調整分錄和未更正錯報匯總 ? 通過上述工作，最終評價是否可以就期初余額信賴前任注冊會計師 2021/11/12 79 審計工作底稿編制 —— 其它方面的審計 ? 如果上期財務報表未經審計，或在對前任注冊會計師實施審計程序后對期初余額不能得出滿意結論，實施下列程序： ? (1)對流動資產和流動負債，通過本期實施的審計程序獲取部分審計證據； ? (2)對于存貨，通過復核上期存貨盤點記錄及文件、檢查上期存貨交易記錄或運用毛利百分比法等進行分析，獲取有關本期期初存貨余額的充分、適當的審計證據； ? (3)對非流動資產和非流動負債，檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息，還可考慮向第三方函證期初余額，或實施追加的審計程序。 2021/11/12 80 審計工作底稿編制 —— 其它方面的審計 ? 三、期后事項 ? 注冊會計師應當盡量在接近審計報告日時取得并審閱股東大會、董事會和管理當局的會議記錄以及涉及訴訟的相關文件等，查明識別資產負債表日后發(fā)生的對本期會計報表產生重大影響的事項。 ? （一）調整事項，包括截止日后已證實重大資產發(fā)生的減值、大額的銷售退回、已確定獲取或支付的大額賠償、期后進一步確定了期前購入資產的成本或售出資產的收入、期后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯等； ? （二）非調整事項，包括期后發(fā)生的重大訴訟、仲裁、承諾、董事會批準了的利潤分配方案、股票和債券的發(fā)行、巨額舉債、資本公積轉增資本、巨額虧損、企業(yè)合并或處置子公司、自然災害導致資產重大損失、資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生較大變動等 。 2021/11/12 81 審計工作底稿編制 —— 其它方面的審計 ? 在盡量接近審計報告日時，就以下內容（但不限于）向管理層詢問可能影響財務報表的期后事項： ? (1)根據初步或尚無定論的數據作出會計處理的項目的現(xiàn)狀； ? (2)是否發(fā)生新的擔保、借款或承諾； ? (3)是否出售或購進資產，或者計劃出售或購進資產； ? (4)是否已發(fā)行或計劃發(fā)行新的股票或債券，是否已簽訂或計劃簽訂合并或清算協(xié)議； ? (5)資產是否被政府征用或因不可抗力而遭受損失； ? (6)在風險領域和或有事項方面是否有新進展； ? (7)是否已作出或考慮作出異常的會計調整； ? (8)是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響會計政策適當性的事項。 2021/11/12 82 審計工作底稿編制 —— 其它方面的審計 ? 期后事項的審計程序至少在兩個時點執(zhí)行：即將完成外勤工作時和提交審計報告時。兩個時點間的間隔時間越長，注冊會計師對期后事項的審計就需要越多時間和精力。 ? 要對舞弊跡象保持警覺。例如，記錄虛假銷售的分錄很可能在資產負債表日后轉回，注冊會計師在審計期后銷售退回、應收賬款貸方記錄等時就應保持警覺。再比如缺乏商業(yè)實質的交易也往往是舞弊的跡象。 ? 查閱會計記錄應重點關注的項目：（ 1）與借款、固定資產銷售相關的收款記錄；（ 2）與異常開支有關的付款記錄；（ 3）銷售和應收賬款中的大額退貨、折讓或貸項記錄；（ 4）異常的會計分錄 。 2021/11/12 83 審計工作底稿編制 —— 其它方面的審計 ? 四、其它信息 ? 注冊會計師應確定含有已審計財務報表的文件中的其他信息與已審計財務報表不存在重大不一致 ，這些信息包括： ? (1)被審計單位管理層或治理層的經營報告； ? (2)財務數據摘要； ? (3)就業(yè)數據； ? (4)計劃的資本性支出 ? (5)財務比率； ? (6)董事和高級管理人員的姓名； ? (7)擇要列示的季度數據。 ? 五、舞弊、關聯(lián)方、持續(xù)經營、前后任、比較數據（略） 2021/11/12 84 審計工作底稿編制 —— 業(yè)務完成階段 ? 注冊會計師在業(yè)務完成階段需執(zhí)行如下審計程序： ? ，匯總審計過程中發(fā)現(xiàn)的審計差異，根據錯報的重要性確定建議被審計單位調整的事項，編制賬項調整分錄匯總表、重分類調整分錄匯總表、列報調整匯總表、未更正錯報匯總表以及試算平衡表草表。 ? ，就下列事項進行溝通，形成總結會會議紀要并經雙方簽字認可： ? (1) 審計意見的類型及審計報告的措辭； ? (2) 賬項調整分錄匯總表、重分類調整分錄匯總表、列報調整匯總表、未更正錯報匯總表以及試算平衡表草表； ? (3)對被審計單位持續(xù)經營能力具有重大影響的事項； ? (4)含有已審計財務報表的文件中的其他信息對財務報表的影響； ? (5)對完善內部控制的建議； ? (6)執(zhí)行該項審計業(yè)務的注冊會計師的獨立性。 獲得被審計單位同意賬項調整、重分類調整和列報調整事項的書面確認；如果被審計單位不同意調整，應要求其說明原因。根據未更正錯報的重要性，確定是否在審計報告中予以反映，以及如何反映。在就上述有關問題與治理層溝通時，提交書面溝通函，并獲得治理層的確認。 2021/11/12 85 審計工作底稿編制 —— 業(yè)務完成階段 ? 。 ? ，評價財務報表總體合理性。如果識別出以前未識別的重大錯報風險，應重新考慮對全部或部分交易、賬戶余額、列報評估的風險是否恰當，并在此基礎上重新評價之前實施的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。 ? ，記錄于專業(yè)意見分歧解決表中。匯總重大事項，編制重大事項概要。 ? ，形成審計意見，并草擬審計報告： ? (1)對重要性和審計風險進行最終評價，確定是否需要追加審計程序或提請被審計單位做出必要調整： ? 1)按財務報表項目確定可能的錯報金額； ? 2)確定財務報表項目可能錯報金額的匯總數（即可能錯報總額）對財務報表層次重要性水平的影響程度。 ? (2)對被審計單位已審計財務報表形成審計意見并草擬審計報告。 2021/11/12 86 審計工作底稿編制 —— 業(yè)務完成階段 ? 。 ? 。 ? ，實施項目質量控制復核。 ? 明書，并確定其日期與審計報告的日期一致。 ? 。 ? 。 ? 。 ? 。 2021/11/12 87 ? 謝謝！