5審計工作底稿要求-資料下載頁
2025-09-02 21:22本頁面
【正文】 加法律訴訟風險是指事務(wù)所由于審計失敗、違約、不正當競爭等原因被動承擔民事賠償、行政處罰甚至刑事責任的可能性。這種風險隨 著社會對 cpa 行業(yè)過高的期望值、 “ 深口袋 ” 理論的曲解和濫用以及入世后 cpa 行業(yè)的重新洗牌而日趨突現(xiàn)。當然，作為任何一個市場經(jīng)濟條件下的構(gòu)成細胞，事務(wù)所和其他參與市場競爭的企事業(yè)單位一樣會面臨這種外部風險。但重要的是，依靠質(zhì)量和信譽生存的會計事務(wù)所，一旦卷入法律訴訟，任何一次的訴訟失敗會招致滅頂之災。 三、審計風險與審計工作底稿的關(guān)系凸顯風險探究的必要性 cpa 的審計活動作為一般經(jīng)濟活動的具體形式，其產(chǎn)生的法律后果和其他一般經(jīng)濟活動一樣。在這個過程中，執(zhí)業(yè) cpa 通過抽樣、分析性復核、計算、 函證以及其他方法形成自己的工作記錄，即審計工作底稿，用規(guī)定的語言表述審計主體的專業(yè)意見， 第 17 頁 共 19 頁 盡而完成受托的合同義務(wù)。其提供的社會化產(chǎn)品是審計報告，如同其他一般商品和服務(wù)一樣，如果產(chǎn)品存在質(zhì)量問題或瑕疵， cpa應(yīng)當承擔相應(yīng)的責任。而在我們的專業(yè)領(lǐng)域，審計報告是否存在瑕疵，亦即是否為虛假報告、是否對報告使用人和社會公眾造成了損失，唯一能證明或者辯駁的就是你的工作軌跡和記錄。審計工作底稿如同訴訟證據(jù)一樣，構(gòu)成是否應(yīng)承擔審計風險的最直接、最有效的抗辯依據(jù)。審計工作底稿編制的是否完整、規(guī)范，審計過程中所搜集的審計證據(jù)是否 足以支持 cpa 所發(fā)表的審計意見，代表著審計質(zhì)量的高低。而審計質(zhì)量的高低恰恰與審計風險呈負相關(guān)的關(guān)系。審計質(zhì)量越高，審計風險越低。 四、審計工作底稿應(yīng)具備的質(zhì)量特征 要控制審計質(zhì)量，防范和化解審計風險，審計工作底稿至少應(yīng)具備以下質(zhì)量特征：內(nèi)容的真實性、形式的規(guī)范性和措辭的恰當性。 內(nèi)容的真實性是指審計工作底稿所反映的經(jīng)濟事項和行為應(yīng)該是真實的，應(yīng)有充足的客觀事實做保證。這是最起碼、也是最重要的質(zhì)量屬性。如果沒有客觀事實做支持，我們的工作底稿哪怕再好看，也是無濟于是的。不僅起不到保 護自己，相反會成為 cpa 提供虛假報告的借口。比如在實際工作中，可能由于外勤時間短， cpa（或助理人員）并未參與委托單位的存貨監(jiān)盤，而為了粉飾審計程序的合法性，將空白的抽查表讓委托單位的人簽 第 18 頁 共 19 頁 字，外勤結(jié)束后再補填所謂的 “ 抽查記錄 “ 。這樣的做法無疑是在欺騙自己，也無法保證審計質(zhì)量。真實性是核心，內(nèi)容真實的工作底稿才能真正起到化解審計風險的盾牌作用 （二）形式的規(guī)范性是指所編制的工作底稿要符合獨立審計準則的規(guī)定，要素齊全，即要符合 “ 內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標識一致、記錄清晰、結(jié)論明確 ” 。在此不再詳述。形式上的 規(guī)范能保證我們是嚴格按照獨立審計準則的要求進行的，這一定程度上能減少 cpa 的執(zhí)業(yè)風險。 （三）措辭的恰當性是指記錄在工作底稿中的語言、符號、公式等能恰如其分地反映我們的工作軌跡，能保證任何一個 cpa在同樣的執(zhí)業(yè)環(huán)境下得出完全相同的結(jié)論和意見?！秾徲媹蟾妗窚蕜t中為我們提供了標準的審計報告的措辭以及適用的條件，但對于審計工作底稿中相關(guān)事項的描述無詳細的規(guī)定。當然，這其中有很大的職業(yè)判斷成分，不同的審計項目、不同的審計目的、不同的 cpa 都會針對同一張工作底稿做出不同的描述。但我們要保證措辭的恰當性，防止 模棱兩可甚至讓人產(chǎn)生歧義的詞句。 五、結(jié)論 世界經(jīng)融危機的大背景下，做好審計工作成為防范風險的先鋒。對于企業(yè)而言，財務(wù)狀況良好，關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展以及戰(zhàn)略的實施，然而良好的財務(wù)狀況得益于自身良好的審計工作以及積極配合 cpa 以及政府的審計實施；對于一國而言，良好的審計體 第 19 頁 共 19 頁 系，關(guān)系著一國經(jīng)濟向著良好態(tài)勢發(fā)展。我國對審計制度作了大幅度的改革，旨在促進經(jīng)濟又好又快發(fā)展。由此可見，審計工作的重要，審計結(jié)論如實反映客觀現(xiàn)象的必要。 參考文獻： 1 張蔚文 .審計學 [m].廣州：華南理工大 學出版社， 2024 2 胡中艾 .審計 [m].大連：東北財經(jīng)大學出版社， 2024 3 中國審計人員協(xié)會 .審計 [m].北京：經(jīng)濟科學出版社， 2024 6
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