5審計(jì)工作底稿要求-資料下載頁(yè)
2025-09-02 21:22本頁(yè)面
【正文】 加法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)是指事務(wù)所由于審計(jì)失敗、違約、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等原因被動(dòng)承擔(dān)民事賠償、行政處罰甚至刑事責(zé)任的可能性。這種風(fēng)險(xiǎn)隨 著社會(huì)對(duì) cpa 行業(yè)過(guò)高的期望值、 “ 深口袋 ” 理論的曲解和濫用以及入世后 cpa 行業(yè)的重新洗牌而日趨突現(xiàn)。當(dāng)然，作為任何一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的構(gòu)成細(xì)胞，事務(wù)所和其他參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企事業(yè)單位一樣會(huì)面臨這種外部風(fēng)險(xiǎn)。但重要的是，依靠質(zhì)量和信譽(yù)生存的會(huì)計(jì)事務(wù)所，一旦卷入法律訴訟，任何一次的訴訟失敗會(huì)招致滅頂之災(zāi)。 三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)工作底稿的關(guān)系凸顯風(fēng)險(xiǎn)探究的必要性 cpa 的審計(jì)活動(dòng)作為一般經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體形式，其產(chǎn)生的法律后果和其他一般經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一樣。在這個(gè)過(guò)程中，執(zhí)業(yè) cpa 通過(guò)抽樣、分析性復(fù)核、計(jì)算、 函證以及其他方法形成自己的工作記錄，即審計(jì)工作底稿，用規(guī)定的語(yǔ)言表述審計(jì)主體的專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)， 第 17 頁(yè) 共 19 頁(yè) 盡而完成受托的合同義務(wù)。其提供的社會(huì)化產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告，如同其他一般商品和服務(wù)一樣，如果產(chǎn)品存在質(zhì)量問(wèn)題或瑕疵， cpa應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。而在我們的專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域，審計(jì)報(bào)告是否存在瑕疵，亦即是否為虛假報(bào)告、是否對(duì)報(bào)告使用人和社會(huì)公眾造成了損失，唯一能證明或者辯駁的就是你的工作軌跡和記錄。審計(jì)工作底稿如同訴訟證據(jù)一樣，構(gòu)成是否應(yīng)承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最直接、最有效的抗辯依據(jù)。審計(jì)工作底稿編制的是否完整、規(guī)范，審計(jì)過(guò)程中所搜集的審計(jì)證據(jù)是否 足以支持 cpa 所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)，代表著審計(jì)質(zhì)量的高低。而審計(jì)質(zhì)量的高低恰恰與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈負(fù)相關(guān)的關(guān)系。審計(jì)質(zhì)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。 四、審計(jì)工作底稿應(yīng)具備的質(zhì)量特征 要控制審計(jì)質(zhì)量，防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作底稿至少應(yīng)具備以下質(zhì)量特征：內(nèi)容的真實(shí)性、形式的規(guī)范性和措辭的恰當(dāng)性。 內(nèi)容的真實(shí)性是指審計(jì)工作底稿所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和行為應(yīng)該是真實(shí)的，應(yīng)有充足的客觀事實(shí)做保證。這是最起碼、也是最重要的質(zhì)量屬性。如果沒(méi)有客觀事實(shí)做支持，我們的工作底稿哪怕再好看，也是無(wú)濟(jì)于是的。不僅起不到保 護(hù)自己，相反會(huì)成為 cpa 提供虛假報(bào)告的借口。比如在實(shí)際工作中，可能由于外勤時(shí)間短， cpa（或助理人員）并未參與委托單位的存貨監(jiān)盤(pán)，而為了粉飾審計(jì)程序的合法性，將空白的抽查表讓委托單位的人簽 第 18 頁(yè) 共 19 頁(yè) 字，外勤結(jié)束后再補(bǔ)填所謂的 “ 抽查記錄 “ 。這樣的做法無(wú)疑是在欺騙自己，也無(wú)法保證審計(jì)質(zhì)量。真實(shí)性是核心，內(nèi)容真實(shí)的工作底稿才能真正起到化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的盾牌作用 （二）形式的規(guī)范性是指所編制的工作底稿要符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，要素齊全，即要符合 “ 內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰、結(jié)論明確 ” 。在此不再詳述。形式上的 規(guī)范能保證我們是嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行的，這一定程度上能減少 cpa 的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。 （三）措辭的恰當(dāng)性是指記錄在工作底稿中的語(yǔ)言、符號(hào)、公式等能恰如其分地反映我們的工作軌跡，能保證任何一個(gè) cpa在同樣的執(zhí)業(yè)環(huán)境下得出完全相同的結(jié)論和意見(jiàn)?！秾徲?jì)報(bào)告》準(zhǔn)則中為我們提供了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告的措辭以及適用的條件，但對(duì)于審計(jì)工作底稿中相關(guān)事項(xiàng)的描述無(wú)詳細(xì)的規(guī)定。當(dāng)然，這其中有很大的職業(yè)判斷成分，不同的審計(jì)項(xiàng)目、不同的審計(jì)目的、不同的 cpa 都會(huì)針對(duì)同一張工作底稿做出不同的描述。但我們要保證措辭的恰當(dāng)性，防止 模棱兩可甚至讓人產(chǎn)生歧義的詞句。 五、結(jié)論 世界經(jīng)融危機(jī)的大背景下，做好審計(jì)工作成為防范風(fēng)險(xiǎn)的先鋒。對(duì)于企業(yè)而言，財(cái)務(wù)狀況良好，關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展以及戰(zhàn)略的實(shí)施，然而良好的財(cái)務(wù)狀況得益于自身良好的審計(jì)工作以及積極配合 cpa 以及政府的審計(jì)實(shí)施；對(duì)于一國(guó)而言，良好的審計(jì)體 第 19 頁(yè) 共 19 頁(yè) 系，關(guān)系著一國(guó)經(jīng)濟(jì)向著良好態(tài)勢(shì)發(fā)展。我國(guó)對(duì)審計(jì)制度作了大幅度的改革，旨在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。由此可見(jiàn)，審計(jì)工作的重要，審計(jì)結(jié)論如實(shí)反映客觀現(xiàn)象的必要。 參考文獻(xiàn)： 1 張蔚文 .審計(jì)學(xué) [m].廣州：華南理工大 學(xué)出版社， 2024 2 胡中艾 .審計(jì) [m].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社， 2024 3 中國(guó)審計(jì)人員協(xié)會(huì) .審計(jì) [m].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社， 2024 6
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