審計工作底稿編制案例介紹-資料下載頁
2025-04-16 22:44本頁面
【正文】 如：（1）分類綜合折舊率法，即根據(jù)公司固定資產(chǎn)的分類，計算分類綜合折舊率（本期計提折舊與平均固定資產(chǎn)之比），并與上期相比，確認是否存在重大差異；若有重大差異，應進一步核實造成差異的原因；（2）分類匡算法，即根據(jù)固定資產(chǎn)的分類，分別按照期初固定資產(chǎn)、本期新增固定資產(chǎn)、本期減少固定資產(chǎn)計算相應的折舊金額，計算本期應計提的折舊金額。但如果在同一類別中，折舊年限又有不同時，只能采取逐項計算；（3）采用逐項計算的方法，復核本年度計提的折舊是否正確；差額數(shù)按重要性原則判斷是否審計調(diào)整；一般而言，方法（1）、（2）適用于常年客戶及核算較為規(guī)范的客戶，方法（3）適用于首次接受委托客戶或核算較差的客戶。（十四）執(zhí)行“對已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結算等手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否按規(guī)定計提折舊”程序根據(jù)審定的對已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結算等手續(xù)的固定資產(chǎn)（底稿見索引C133），了解實際開始使用日期及其估計的折舊年限，復核計算提取的折舊是否正確，形成查驗記錄（底稿見索引C22）（十五）執(zhí)行“對未使用、不需用固定資產(chǎn)是否已按規(guī)定計提折舊，追溯調(diào)整依據(jù)是否充分，計算是否正確”程序經(jīng)對未使用、不需用的固定資產(chǎn)（底稿見索引C113）的折舊進行復核計算，發(fā)現(xiàn)：本期提取的折舊不正確經(jīng)按大類復核，主要為本期減少的固定資產(chǎn)少計。由于這些固定資產(chǎn)本期均已處置，考慮不影響重要性水平，不予調(diào)整（底稿見索引C22）。（十六）執(zhí)行“注意固定資產(chǎn)處置時，有關折舊的會計處理是否符合規(guī)定”程序結合對減少固定資產(chǎn)原值的查驗（底稿見索引C161），復核計算相應的折舊（底稿見索引C22），并與“固定資產(chǎn)清理”等項目的發(fā)生額核對是否相符，形成查驗記錄（底稿見索引C11）。（十七）執(zhí)行“檢查折舊費用的分配是否合理正確，與相應的成本費用科目中折舊費核對是否一致”程序根據(jù)審定固定資產(chǎn)的實際用途，判斷本期計提的折舊在成本費用之間的分配是否合理，核對各列支金額是否一致，形成查驗記錄（底稿見索引C22）。提示：若有差異，應查明原因，并視重要性水平判斷是否審計調(diào)整。（十八）執(zhí)行“對于因資產(chǎn)評估調(diào)整折舊的，取得評估報告和相應確認文件，檢查其會計處理是否正確”程序經(jīng)查驗，B公司本期無經(jīng)資產(chǎn)評估的固定資產(chǎn)，本程序不適用。提示：若客戶有符合公司法及國有資產(chǎn)監(jiān)督管理辦法等相關法規(guī)之規(guī)定，可以按評估價值調(diào)整原賬面金額的固定資產(chǎn)，則需取得相關評估報告和相應的確認文件，并檢查其會計處理是否正確，形成查驗記錄。（十九）執(zhí)行“查明通過更新改造而增加固定資產(chǎn)原值的，是否重新計算折舊費用，計算是否正確”程序經(jīng)查驗，B公司本期無更新改造而增加的固定資產(chǎn)，本程序不適用。（二十）執(zhí)行“驗明固定資產(chǎn)及累計折舊的披露是否恰當”程序提示：需查驗披露的內(nèi)容是否符合準則、制度的規(guī)定，是否與審定情況相符。（二十一）固定資產(chǎn)及累計折舊查驗的重要提示及說明除前述各項提示外，還需注意以下提示及說明：固定資產(chǎn)項目的審計重點在于查驗各項固定資產(chǎn)的存在性和所有權，以及增減行為的合法合規(guī)性；累計折舊項目的審計重點在于復核計算折舊金額及其分配的正確性、配比性。本項目較為重要的查驗程序為：（1）固定資產(chǎn)增減行為的合法性、內(nèi)部控制的有效性；（2）固定資產(chǎn)實地盤點、現(xiàn)場勘察和產(chǎn)權證明文件的查驗；（3）復核計算，主要是固定資產(chǎn)增減入賬價值以及應計折舊金額的復核計算。根據(jù)“固定資產(chǎn)及累計折舊增減變動及余額分類明細表”（底稿見索引C112）的審定數(shù)編制“固定資產(chǎn)及累計折舊增減變動（審定數(shù)）”（底稿見索引C11）時注意，其中固定資產(chǎn)的“本年增加”和“本年減少”分別按本期固定資產(chǎn)實物的真實增加和減少的金額填列。對固定資產(chǎn)盤虧或報廢所形成的損失，需經(jīng)專項審計并報稅務部門批準后方能在所得稅前扣除。說明：B公司固定資產(chǎn)及累計折舊項目的審計底稿，雖列舉了目前一些較為常見的案例，但并未包括所有的審計方法和所有情況。隨著審計環(huán)境不斷變化、審計風險的日益加大以及新準則的實施，更為有效的審計方法也將不斷出現(xiàn)。四、根據(jù)上述會計記錄及審計思路編制的審計工作底稿
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