審計(jì)工作底稿編制案例介紹-資料下載頁
2025-04-16 22:44本頁面
【正文】 如：（1）分類綜合折舊率法，即根據(jù)公司固定資產(chǎn)的分類，計(jì)算分類綜合折舊率（本期計(jì)提折舊與平均固定資產(chǎn)之比），并與上期相比，確認(rèn)是否存在重大差異；若有重大差異，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)造成差異的原因；（2）分類匡算法，即根據(jù)固定資產(chǎn)的分類，分別按照期初固定資產(chǎn)、本期新增固定資產(chǎn)、本期減少固定資產(chǎn)計(jì)算相應(yīng)的折舊金額，計(jì)算本期應(yīng)計(jì)提的折舊金額。但如果在同一類別中，折舊年限又有不同時(shí)，只能采取逐項(xiàng)計(jì)算；（3）采用逐項(xiàng)計(jì)算的方法，復(fù)核本年度計(jì)提的折舊是否正確；差額數(shù)按重要性原則判斷是否審計(jì)調(diào)整；一般而言，方法（1）、（2）適用于常年客戶及核算較為規(guī)范的客戶，方法（3）適用于首次接受委托客戶或核算較差的客戶。（十四）執(zhí)行“對已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算等手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否按規(guī)定計(jì)提折舊”程序根據(jù)審定的對已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算等手續(xù)的固定資產(chǎn)（底稿見索引C133），了解實(shí)際開始使用日期及其估計(jì)的折舊年限，復(fù)核計(jì)算提取的折舊是否正確，形成查驗(yàn)記錄（底稿見索引C22）（十五）執(zhí)行“對未使用、不需用固定資產(chǎn)是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，追溯調(diào)整依據(jù)是否充分，計(jì)算是否正確”程序經(jīng)對未使用、不需用的固定資產(chǎn)（底稿見索引C113）的折舊進(jìn)行復(fù)核計(jì)算，發(fā)現(xiàn)：本期提取的折舊不正確經(jīng)按大類復(fù)核，主要為本期減少的固定資產(chǎn)少計(jì)。由于這些固定資產(chǎn)本期均已處置，考慮不影響重要性水平，不予調(diào)整（底稿見索引C22）。（十六）執(zhí)行“注意固定資產(chǎn)處置時(shí)，有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定”程序結(jié)合對減少固定資產(chǎn)原值的查驗(yàn)（底稿見索引C161），復(fù)核計(jì)算相應(yīng)的折舊（底稿見索引C22），并與“固定資產(chǎn)清理”等項(xiàng)目的發(fā)生額核對是否相符，形成查驗(yàn)記錄（底稿見索引C11）。（十七）執(zhí)行“檢查折舊費(fèi)用的分配是否合理正確，與相應(yīng)的成本費(fèi)用科目中折舊費(fèi)核對是否一致”程序根據(jù)審定固定資產(chǎn)的實(shí)際用途，判斷本期計(jì)提的折舊在成本費(fèi)用之間的分配是否合理，核對各列支金額是否一致，形成查驗(yàn)記錄（底稿見索引C22）。提示：若有差異，應(yīng)查明原因，并視重要性水平判斷是否審計(jì)調(diào)整。（十八）執(zhí)行“對于因資產(chǎn)評估調(diào)整折舊的，取得評估報(bào)告和相應(yīng)確認(rèn)文件，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確”程序經(jīng)查驗(yàn)，B公司本期無經(jīng)資產(chǎn)評估的固定資產(chǎn)，本程序不適用。提示：若客戶有符合公司法及國有資產(chǎn)監(jiān)督管理辦法等相關(guān)法規(guī)之規(guī)定，可以按評估價(jià)值調(diào)整原賬面金額的固定資產(chǎn)，則需取得相關(guān)評估報(bào)告和相應(yīng)的確認(rèn)文件，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確，形成查驗(yàn)記錄。（十九）執(zhí)行“查明通過更新改造而增加固定資產(chǎn)原值的，是否重新計(jì)算折舊費(fèi)用，計(jì)算是否正確”程序經(jīng)查驗(yàn)，B公司本期無更新改造而增加的固定資產(chǎn)，本程序不適用。（二十）執(zhí)行“驗(yàn)明固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)”程序提示：需查驗(yàn)披露的內(nèi)容是否符合準(zhǔn)則、制度的規(guī)定，是否與審定情況相符。（二十一）固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊查驗(yàn)的重要提示及說明除前述各項(xiàng)提示外，還需注意以下提示及說明：固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)在于查驗(yàn)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的存在性和所有權(quán)，以及增減行為的合法合規(guī)性；累計(jì)折舊項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)在于復(fù)核計(jì)算折舊金額及其分配的正確性、配比性。本項(xiàng)目較為重要的查驗(yàn)程序?yàn)椋海?）固定資產(chǎn)增減行為的合法性、內(nèi)部控制的有效性；（2）固定資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)、現(xiàn)場勘察和產(chǎn)權(quán)證明文件的查驗(yàn)；（3）復(fù)核計(jì)算，主要是固定資產(chǎn)增減入賬價(jià)值以及應(yīng)計(jì)折舊金額的復(fù)核計(jì)算。根據(jù)“固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊增減變動(dòng)及余額分類明細(xì)表”（底稿見索引C112）的審定數(shù)編制“固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊增減變動(dòng)（審定數(shù)）”（底稿見索引C11）時(shí)注意，其中固定資產(chǎn)的“本年增加”和“本年減少”分別按本期固定資產(chǎn)實(shí)物的真實(shí)增加和減少的金額填列。對固定資產(chǎn)盤虧或報(bào)廢所形成的損失，需經(jīng)專項(xiàng)審計(jì)并報(bào)稅務(wù)部門批準(zhǔn)后方能在所得稅前扣除。說明：B公司固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊項(xiàng)目的審計(jì)底稿，雖列舉了目前一些較為常見的案例，但并未包括所有的審計(jì)方法和所有情況。隨著審計(jì)環(huán)境不斷變化、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的日益加大以及新準(zhǔn)則的實(shí)施，更為有效的審計(jì)方法也將不斷出現(xiàn)。四、根據(jù)上述會(huì)計(jì)記錄及審計(jì)思路編制的審計(jì)工作底稿
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