【正文】 估結(jié)果的變化將體現(xiàn)在具體審計(jì)步驟及關(guān)注點(diǎn)的變化中。七、對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷 注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合上述考慮以及借鑒以前年度的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，形成對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的初步判斷。 對(duì)于內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)給予充分的關(guān)注，具體表現(xiàn)在：對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制親自進(jìn)行測(cè)試而非利用他人工作；在接近內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日的時(shí)間測(cè)試內(nèi)部控制；選擇更多的組成部分進(jìn)行測(cè)試；增加相關(guān)內(nèi)部控制的測(cè)試范圍等。八、可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類(lèi)型和范圍 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類(lèi)型和范圍。例如，第三方證據(jù)還是內(nèi)部證據(jù)，書(shū)面證據(jù)還是口頭證據(jù)，所獲取的證據(jù)可以覆蓋所有測(cè)試領(lǐng)域還是僅能覆蓋部分領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第130l號(hào)——審計(jì)證據(jù)》對(duì)可獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)以更好地計(jì)劃內(nèi)部控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要獲取的審計(jì)證據(jù)的客觀(guān)性、可靠性越強(qiáng)。 此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解信息系統(tǒng)在企業(yè)中的作用，信息系統(tǒng)的復(fù)雜性及對(duì)審計(jì)的影響，確定是否需要邀請(qǐng)信息技術(shù)審計(jì)專(zhuān)家加入項(xiàng)目組。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)對(duì)信息系統(tǒng)的依賴(lài)程度，確定信息系統(tǒng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)策略的影響。第三節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路是風(fēng)險(xiǎn)管理思想在審計(jì)上的運(yùn)用。風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)是風(fēng)險(xiǎn)管理思想的核心內(nèi)容。將這一思想具體運(yùn)用到財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中，就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)作為審計(jì)工作主線(xiàn)，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，將審計(jì)資源投放在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以提高審計(jì)效率和效果。一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)作用 在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可表述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=內(nèi)部控制存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性；內(nèi)部控制存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)，是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制在審計(jì)前存在重大缺陷的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指如果被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序后未能發(fā)現(xiàn)的可能性。內(nèi)部控制存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為控制無(wú)效的風(fēng)險(xiǎn)和無(wú)效導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及其實(shí)施意見(jiàn)特別強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想，突出了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)作用和對(duì)審計(jì)資源配置的導(dǎo)向作用。內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高，給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越多。 首先，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果是確定重要賬戶(hù)列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的依據(jù)。對(duì)于重要賬戶(hù)、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將其納入審計(jì)考慮的范圍；對(duì)于不重要賬戶(hù)、列報(bào)及其不相關(guān)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)可將其剔除。本指南第二章第二節(jié)對(duì)如何識(shí)別重要賬戶(hù)、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定進(jìn)行闡述。 其次，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是選擇擬測(cè)試的控制的依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，選擇擬測(cè)試的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，而沒(méi)有必要測(cè)試那些即使有缺陷、也不可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制。 第三，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是確定針對(duì)特定控制所需測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，確定擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。審計(jì)程序的性質(zhì)具體是指詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察、檢查和重新執(zhí)行等；審計(jì)程序的時(shí)間安排既包括測(cè)試內(nèi)部控制所針對(duì)的期間(時(shí)間)，也包括何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試；審計(jì)程序的范圍主要指測(cè)試的樣本量。與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的證據(jù)應(yīng)越多，可靠性要求越高。 第四，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果是確定在多大程度上利用被審計(jì)單位自我評(píng)價(jià)工作的依據(jù)。為避免重復(fù)勞動(dòng)，《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用被審計(jì)單位的自我評(píng)價(jià)工作。與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作的可利用程度就越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地對(duì)該項(xiàng)控制親自進(jìn)行測(cè)試。 最后，當(dāng)被審計(jì)單位具有多個(gè)組成部分時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果還是確定測(cè)試范圍的依據(jù)。如果某些組成部分單獨(dú)或連同其他組成部分導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性極小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需進(jìn)一步考慮這些組成部分。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較低的組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以首先評(píng)價(jià)、測(cè)試企業(yè)層面控制能否提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。如果能提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些組成部分可以?xún)H測(cè)試企業(yè)層面控制。如果某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性不是極小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試針對(duì)該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的控制。二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，需要首先實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上，分別予以應(yīng)對(duì)。 在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中，采用的也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要首先識(shí)別內(nèi)部控制存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)，然后有針對(duì)性地應(yīng)對(duì)。內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，說(shuō)到底，是指財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否足以應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括舞弊引起的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 因此，無(wú)論對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，還是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)而言，在了解被審計(jì)單位情況的基礎(chǔ)上識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是兩種審計(jì)共同的起點(diǎn)。可以說(shuō)，兩者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估方法和結(jié)果應(yīng)當(dāng)相同?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序進(jìn)行了規(guī)范，這里不再贅述。 在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序應(yīng)當(dāng)同時(shí)為內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)。針對(duì)審計(jì)各個(gè)階段識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)考慮該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的可能性。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作的各個(gè)方面和各個(gè)階段予以綜合考慮，貫穿整個(gè)審計(jì)工作的始終，而不是僅作為確定審計(jì)工作范圍的一個(gè)步驟。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)隨時(shí)根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中獲取的信息調(diào)整擬執(zhí)行的審計(jì)程序。 在整合審計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部分工作底稿可以共享。關(guān)于這部分工作底稿，可參見(jiàn)《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南》中“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境”部分。第四節(jié)應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn) 《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十三條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否足以應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。 在整合審計(jì)中計(jì)劃和實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。在識(shí)別并測(cè)試企業(yè)層面控制以及選擇其他控制進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的控制是否足以應(yīng)對(duì)已識(shí)別的、由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)為應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制。 被審計(jì)單位為應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)可能采取的控制包括： (1)針對(duì)重大的非常規(guī)交易的控制，尤其是針對(duì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理延遲或異常的交易的控制； (2)針對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程中編制的分錄和作出的調(diào)整的控制； (3)針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的控制； (4)與管理層的重大估計(jì)相關(guān)的控制； (5)能夠減弱管理層偽造或不恰當(dāng)操縱財(cái)務(wù)結(jié)果的動(dòng)機(jī)及壓力的控制。 為應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制，對(duì)任何被審計(jì)單位都是重要的。在小型被審計(jì)單位，由于高級(jí)管理層更多參與控制活動(dòng)的實(shí)施和期末財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程，因此，為應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制顯得尤為重要。在小型被審計(jì)單位，為應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制可能與較大或較復(fù)雜的被審計(jì)單位不同。 如果在內(nèi)部控制審計(jì)中識(shí)別出旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的控制存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該缺陷可能對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍產(chǎn)生的影響，并按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中制定應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的方案時(shí)考慮這些缺陷。第五節(jié)利用他人的工作 作為控制監(jiān)督要素的組成部分，被審計(jì)單位需要對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督。前者包括內(nèi)部審計(jì)人員的例行檢查等，后者包括被審計(jì)單位每年進(jìn)行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。執(zhí)行內(nèi)部控制監(jiān)督工作的人員包括管理層、內(nèi)部審計(jì)人員或在管理層或?qū)徲?jì)委員會(huì)指導(dǎo)下工作的其他第三方，以下簡(jiǎn)稱(chēng)他人。他人的工作與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作在技術(shù)方法上有共通之處，在工作成果上可資借鑒。在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合對(duì)他人的勝任能力和客觀(guān)性，以及對(duì)與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的考慮，在最大可能限度內(nèi)利用其工作，以提高審計(jì)效率。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在多大程度上利用他人的工作以減少本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。一、對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力和客觀(guān)性的考慮 (一)專(zhuān)業(yè)勝任能力和客觀(guān)性對(duì)可利用他人工作程度的影響 注冊(cè)會(huì)計(jì)師依賴(lài)他人工作的程度，取決于執(zhí)行工作人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力和客觀(guān)性。圖1—1演示了他人的角色和注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能從其工作中獲取的審計(jì)證據(jù)的關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的測(cè)試 高度信賴(lài)隨著他人專(zhuān)業(yè)勝任能力和客觀(guān)性的提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用其工作的程度也提高 直接協(xié)助內(nèi)部審計(jì)／代表管理層 的第三方的測(cè)試管理層的測(cè)試執(zhí)行控制人員的自我評(píng)價(jià) 不信賴(lài)圖l一1 不同類(lèi)型測(cè)試工作的可信賴(lài)程度圖 如果被審計(jì)單位人員對(duì)執(zhí)行內(nèi)部控制負(fù)責(zé)或?qū)λ鶞y(cè)試信息的完整性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)利用這些人員執(zhí)行的測(cè)試工作，因?yàn)槠洳痪哂凶銐虻目陀^(guān)性。相反，如果執(zhí)行測(cè)試的人員不對(duì)控制的執(zhí)行或測(cè)試信息的完整性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮利用其工作。 被審計(jì)單位內(nèi)部負(fù)責(zé)監(jiān)督、稽核或合規(guī)工作的人員，如內(nèi)部審計(jì)人員，通常擁有較高的專(zhuān)業(yè)勝任能力和客觀(guān)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮更多地利用這些人員的相關(guān)工作。此外，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供直接幫助的人員，其工作也比支持管理層測(cè)試工作的人員更有利用價(jià)值。 在整合審計(jì)的內(nèi)部控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)利用負(fù)有會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表編制職責(zé)人員的工作，包括負(fù)有執(zhí)行和監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的特別職責(zé)的人員(如首席財(cái)務(wù)官、公司主管或其他管理層成員)的工作。 表1—1為注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)他人的專(zhuān)業(yè)勝任能力和客觀(guān)性評(píng)價(jià)可利用其工作的程度提供指引。表1—1 他人工作可利用程度評(píng)價(jià)表1渫蘭專(zhuān)業(yè)勝任能力 ＼ 高 中 低 高 最大程度 中等程度 不依賴(lài) 中 較大程度 較小程度 不依賴(lài) 低 不依賴(lài) 不依賴(lài) 不依賴(lài)表1一l將所要利用其工作的人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力和客觀(guān)性的評(píng)價(jià)由高到低分別劃分為高、中、低三個(gè)檔次。評(píng)估結(jié)果和利用該人員的工作程度的關(guān)系如下： (1)擬利用其工作的人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力和客觀(guān)性越強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就能越多地利用其工作。 (2)無(wú)論人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)當(dāng)利用客觀(guān)程度較低的人員的工作；同樣，無(wú)論人員的客觀(guān)程度如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)當(dāng)利用專(zhuān)業(yè)勝任能力較低的人員的工作。 (二)對(duì)利用內(nèi)部審計(jì)人員工作的特殊考慮 1．評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力 在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要考慮其是否具備職業(yè)資格，還要評(píng)價(jià)其工作。在計(jì)劃審計(jì)工作階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力進(jìn)行初步評(píng)估，評(píng)估時(shí)可以考慮下列因素： (1)被審計(jì)單位雇傭、晉升以及選派內(nèi)部審計(jì)人員的標(biāo)準(zhǔn)和程序； (2)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)資格(包括專(zhuān)業(yè)證書(shū))、．教育水平和與其職責(zé)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)； (3)內(nèi)部審計(jì)人員接受培訓(xùn)的深度和廣度，包括參加正式課程和研討會(huì)的頻率、在職培訓(xùn)的性質(zhì)和相關(guān)工作領(lǐng)域的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)； (4)是否存在衡量?jī)?nèi)部審計(jì)人員工作表現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)，被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員工作表現(xiàn)的考核評(píng)價(jià)； (5)內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃及程序，包括內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)重要事項(xiàng)的關(guān)注、對(duì)以前年度審計(jì)結(jié)果的考慮以及在內(nèi)部審計(jì)人員的檢查下被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)和發(fā)展情況； (6)被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督的人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督和檢查的程度和適當(dāng)性，包括監(jiān)督人員對(duì)審計(jì)計(jì)劃和程序、工作進(jìn)度監(jiān)控以及內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果和報(bào)告審閱的參與程度； (7)內(nèi)部審計(jì)人員工作底稿的完整性和質(zhì)量，包括支持工作結(jié)論的文檔的完整性及質(zhì)量，以及是否出具工作報(bào)告或整改建議。 通過(guò)向管理層和內(nèi)部審計(jì)人員詢(xún)問(wèn)、利用以前與內(nèi)部審計(jì)人員的接觸和共同工作的體會(huì)、審閱員工檔案、審閱內(nèi)部審計(jì)人員工作底稿和報(bào)告的充分性和技術(shù)方面的準(zhǔn)確性、與其探討審計(jì)方法和問(wèn)題以及檢查內(nèi)部審計(jì)人員的建議是否被采納等方式獲得。2. 評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的客觀(guān)性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)在審計(jì)計(jì)劃階段考慮或更新對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員客觀(guān)性的評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)時(shí)可以從以下方面來(lái)考慮： ( 1 )內(nèi)部審計(jì)人員直接匯報(bào)對(duì)象的級(jí)別，以及此人是否獨(dú)立于被審計(jì)的活動(dòng)； (2)內(nèi)部審計(jì)人員直接匯報(bào)對(duì)象是否具備足夠高的地位以保證內(nèi)部審計(jì)覆蓋足夠的審計(jì)范圍并且能夠?qū)?nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和建議給予充分的考慮和實(shí)施； (3)內(nèi)部審計(jì)人員能夠接近最高管理層和董事會(huì)的程度，被審計(jì)單位高級(jí)管理人員和董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的參與程度，董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的雇傭決定的影響程度； (4)內(nèi)部審計(jì)人員審核被審計(jì)單位運(yùn)營(yíng)的權(quán)力以及該權(quán)力履行的程度； (5)內(nèi)部審計(jì)人員相對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而言的獨(dú)立性 (如果內(nèi)部審計(jì)人員在運(yùn)營(yíng)方面作出決定或處理之后將要進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員的判斷將不夠客觀(guān))； (6)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)測(cè)試對(duì)象保持客觀(guān)性的政策規(guī)定； (7)防止內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)與自已有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員擔(dān)任的重要或?qū)?nèi)都控制敏感的職位進(jìn)行審計(jì)或執(zhí)行控制測(cè)試的政策規(guī)定； (8)防止內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)其近期所從事或?qū)⒁恢概捎善湄?fù)責(zé)內(nèi)部控制領(lǐng)