【正文】 最終銷售的內(nèi)部利潤(rùn)”程序向客戶索取或編制“原材料關(guān)聯(lián)采購(gòu)明細(xì)及單價(jià)比較表”（底稿見(jiàn)索引A12481）；向客戶索取或編制“原材料關(guān)聯(lián)采購(gòu)余額明細(xì)表”（底稿見(jiàn)索引A12482）；結(jié)合原材料采購(gòu)入帳憑證測(cè)試，評(píng)估關(guān)聯(lián)采購(gòu)價(jià)格公允性（底稿見(jiàn)索引A12481）；本案中將關(guān)聯(lián)采購(gòu)單價(jià)與非關(guān)聯(lián)采購(gòu)單價(jià)進(jìn)行比較，用于評(píng)估關(guān)聯(lián)采購(gòu)價(jià)格公允性。提示：若有存放在外的原材料，需查閱并取得相關(guān)存放地的證明文件，如保管協(xié)議等有關(guān)保管的書(shū)面證明文件資料，用色筆標(biāo)注主要要素，核對(duì)是否相符；向保管人函證，函證中需注明是否存在抵押、出借情況；根據(jù)回函情況，分析判斷存放在外的原材料是否存在和完整；形成查驗(yàn)記錄。（七）執(zhí)行“原材料監(jiān)盤或抽盤，編制監(jiān)盤或抽盤小結(jié)”程序有關(guān)內(nèi)容將在后面章節(jié)單獨(dú)闡述，在此不贅述。如果差異過(guò)大，應(yīng)擴(kuò)大范圍繼續(xù)測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果作出審計(jì)調(diào)整。原材料發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)價(jià)測(cè)試的樣本原則上應(yīng)著重選取結(jié)存余額較大、且發(fā)生較頻繁的項(xiàng)目。如果沒(méi)有充分的理由，原材料計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)期內(nèi)不得變動(dòng)。如果被審單位采用的原材料計(jì)價(jià)方法不符合規(guī)定，必須根據(jù)重要性原則進(jìn)行調(diào)整或披露。具體步驟如下：了解原材料發(fā)出所采用的計(jì)價(jià)方法，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)原材料所采用計(jì)價(jià)方法的合理性進(jìn)行評(píng)估；比較上期原材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，核實(shí)其計(jì)價(jià)方法的一貫性；選取期末結(jié)存金額較大的原材料項(xiàng)目作為抽查樣本（底稿見(jiàn)索引A12461）；利用excel表格對(duì)發(fā)出原材料的計(jì)價(jià)正確性進(jìn)行復(fù)核（底稿見(jiàn)索引A12471～A12477）。本案中查驗(yàn)結(jié)論：原材料入帳憑證經(jīng)抽查，未發(fā)現(xiàn)異常情形。選取樣本應(yīng)包括但不僅限于如下范圍：通過(guò)比較原材料期末余額與期初余額，本期有重大波動(dòng)的原材料項(xiàng)目；采購(gòu)金額較大的原材料項(xiàng)目；期末有大額暫估入帳的原材料項(xiàng)目；本期發(fā)生的大額原材料盤盈、盤虧的項(xiàng)目；期末余額較大的原材料項(xiàng)目；本期價(jià)格波動(dòng)較頻繁的原材料項(xiàng)目；通過(guò)接受投資、債務(wù)重組、非貨幣性交易等特殊方式取得的大額原材料項(xiàng)目。（五）執(zhí)行“抽查原材料入帳憑證”程序抽查了原材料采購(gòu)的記賬憑證，以審核原始憑證是否合法、完整，會(huì)計(jì)處理是否正確，形成抽查記錄（底稿見(jiàn)索引A12451）。必要時(shí)，應(yīng)將樣本范圍擴(kuò)大至期末之前若干日的入庫(kù)單。（3）如果僅有入庫(kù)單而無(wú)期末購(gòu)料發(fā)票，則應(yīng)進(jìn)一步審核每一入庫(kù)單上是否作了暫估入庫(kù)，并以暫估價(jià)記入當(dāng)期的存貨和負(fù)債帳內(nèi)，待下期期初以紅字沖銷。相反，如果期末收到一張購(gòu)貨發(fā)票，并記入當(dāng)期期末帳內(nèi)，但該發(fā)票所對(duì)應(yīng)的貨物卻在下期期初才收到，從而未包括在期末的實(shí)物盤點(diǎn)范圍內(nèi)，這樣可能就會(huì)導(dǎo)致存貨和當(dāng)年利潤(rùn)的低估（應(yīng)結(jié)合成本結(jié)轉(zhuǎn)審計(jì)程序）；測(cè)試結(jié)果一般有3種情況：（1）期末入帳的發(fā)票如果附有期末之前日期的入庫(kù)單，則原材料肯定已經(jīng)入庫(kù)，并包括在期末實(shí)地盤點(diǎn)原材料的范圍內(nèi)；該情形說(shuō)明截止測(cè)試正確。提示：原材料截止測(cè)試的關(guān)鍵是審查一筆采購(gòu)原材料交易的實(shí)物驗(yàn)收與相應(yīng)會(huì)計(jì)記錄的入帳時(shí)間是否在同一會(huì)計(jì)期間。本案中根據(jù)最后一張入庫(kù)單編號(hào)為0000607，抽取該號(hào)后的九張入庫(kù)單作為測(cè)試樣本，即0000607－0000616。查閱資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的原材料入庫(kù)情況；根據(jù)入庫(kù)單的存根聯(lián)，對(duì)期末最后一張入庫(kù)之后的若干份入庫(kù)單進(jìn)行取樣。本案中A公司的存貨管理較好，并且使用金蝶K3軟件，該系統(tǒng)對(duì)錄入的入庫(kù)單會(huì)自動(dòng)連續(xù)編號(hào)并存檔。（四）執(zhí)行“查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的原材料增減變動(dòng)情況，檢查有無(wú)跨期現(xiàn)象及發(fā)票到貨暫估入帳的處理是否正確”程序獲取并查驗(yàn)本期末最后一張入庫(kù)單及相關(guān)賬戶記錄的會(huì)計(jì)憑證；提示：這是建立在入庫(kù)單連號(hào)及原材料簽收控制較好的基礎(chǔ)上。另外，本案中抽取原材料期末結(jié)存余額較大的品種對(duì)其期末與期初計(jì)價(jià)波動(dòng)性進(jìn)行測(cè)試（底稿見(jiàn)索引A12462）。本案中，原材料賬戶期末余額3,764,，而期初余額3,751,，原材料結(jié)存余額波動(dòng)不大（底稿見(jiàn)索引A1241）。（三）執(zhí)行“比較原材料期末余額與期初余額，若有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因作出記錄”程序?qū)⑵谀┰牧腺~戶期末余額與期初余額進(jìn)行比較，如有大額異常波動(dòng)項(xiàng)目，應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查?！皩徲?jì)調(diào)整”與“審定數(shù)”在該項(xiàng)目審定后錄入。提示：如明細(xì)帳與倉(cāng)庫(kù)臺(tái)帳或卡片記錄有差異，應(yīng)結(jié)合存貨實(shí)物盤點(diǎn)，查明原因并進(jìn)行更正。經(jīng)核對(duì)相符，底稿見(jiàn)索引A12423（二）執(zhí)行“抽查核對(duì)明細(xì)帳是否與倉(cāng)庫(kù)臺(tái)帳或卡片記錄相符”程序向客戶索取或編制“原材料倉(cāng)庫(kù)臺(tái)帳或卡片記錄明細(xì)清單”（底稿見(jiàn)索引A1243）。提示：在編制《原材料大類收、發(fā)、存各月明細(xì)表》時(shí)對(duì)于原材料收入及發(fā)出情況可以根據(jù)需要進(jìn)行細(xì)分，以便和存貨其他科目進(jìn)行勾稽關(guān)系核對(duì)。提示：如未審數(shù)合計(jì)金額與總賬不符，應(yīng)查明原因并作更正，必要時(shí)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行咨詢，并作相應(yīng)的處理。三、審計(jì)工作底稿編制過(guò)程的講解以及相關(guān)提示和說(shuō)明：（一）執(zhí)行“獲取或編制原材料明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬余額、存貨－原材料類合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。具體數(shù)據(jù)見(jiàn)《存貨分類余額明細(xì)表》（底稿見(jiàn)索引A1241）。A公司原材料分為瓶坯、輔助材料及備品備件三大類。37 / 38審計(jì)工作底稿編制案例介紹－原材料一、會(huì)計(jì)記錄概況A公司屬于制造業(yè)。原材料期初余額3,751,，本期借方發(fā)生額合計(jì)71,143,，本期貸方發(fā)生額合計(jì)71,130,，期末余額3,764,。原材料發(fā)出計(jì)價(jià)采用當(dāng)月一次加權(quán)平均法。二、審計(jì)目標(biāo)（一）確定原材料是否存在；（二）確定原材料是否歸被審計(jì)單位所有；（三）確定原材料的增減變動(dòng)及其收益（或損失）的記錄是否完整；（四）確定原材料的計(jì)價(jià)是否正確；（五）確定原材料余額是否正確；（六）確定原材料的披露是否恰當(dāng)?！背绦蛳蚩蛻羲魅』蚓幹啤洞尕浄诸愑囝~明細(xì)表》（底稿見(jiàn)索引A1241）；復(fù)核加計(jì)是否正確，并將合計(jì)數(shù)與總賬余額、存貨－原材料類合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，并標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)；根據(jù)原材料類別向客戶索取或編制《原材料大類收、發(fā)、存各月明細(xì)表》（底稿見(jiàn)索引A1242）；《原材料大類收、發(fā)、存各月明細(xì)表》期初、期末余額與《存貨分類余額明細(xì)表》中各大類期初、期末余額核對(duì)是否相符。本案中查驗(yàn)結(jié)論：原材料合計(jì)數(shù)與總賬余額、存貨－原材料類余額核對(duì)相符；《原材料大類收、發(fā)、存各月明細(xì)表》中的期初、期末余額與《存貨分類余額明細(xì)表》中各大類期初、期末余額核對(duì)相符。本案中《原材料大類收、發(fā)、存各月明細(xì)表》對(duì)于原材料的發(fā)出情況進(jìn)行了細(xì)分：將主料的發(fā)出情況細(xì)分成兩類：一類是生產(chǎn)領(lǐng)用主料計(jì)入“生產(chǎn)成本－原材料”，與生產(chǎn)成本中原材料領(lǐng)用數(shù)進(jìn)行核對(duì)；另一類是主料直接銷售結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù)支出”，與其他業(yè)務(wù)支出中材料銷售成本進(jìn)行核對(duì)；經(jīng)核對(duì)相符，底稿見(jiàn)索引A12421將輔料的發(fā)出情況細(xì)分成三類：一類是生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物計(jì)入“生產(chǎn)成本－包裝物”，與生產(chǎn)成本中包裝物領(lǐng)用數(shù)進(jìn)行核對(duì)；第二類是車間領(lǐng)用輔料計(jì)入“制造費(fèi)用”；第三類是輔料直接銷售結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù)支出”，與其他業(yè)務(wù)支出中材料銷售成本進(jìn)行核對(duì)；經(jīng)核對(duì)相符，底稿見(jiàn)索引A12422將備品備件的發(fā)出情況細(xì)分成兩類：一類是車間領(lǐng)用備品備件計(jì)入“制造費(fèi)用”，與制造費(fèi)用中備件消耗金額進(jìn)行核對(duì)；另一類是備品備件直接銷售結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù)支出”，與其他業(yè)務(wù)支出中材料銷售成本進(jìn)行核對(duì)。抽查核對(duì)明細(xì)帳是否與倉(cāng)庫(kù)臺(tái)帳、卡片記錄相符，并標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)。對(duì)于數(shù)量差異較大且金額也重大的品種應(yīng)進(jìn)行實(shí)地詳盤，并作相應(yīng)處理。本案查驗(yàn)結(jié)論：原材料明細(xì)帳與倉(cāng)庫(kù)帳核對(duì)相符。提示：通過(guò)比較，可以將大額異常波動(dòng)的或庫(kù)齡較長(zhǎng)的原材料項(xiàng)目作為憑證測(cè)試及盤點(diǎn)等審計(jì)程序的重要樣本。查驗(yàn)結(jié)論：經(jīng)比較，原材料期初、期末結(jié)存余額未發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)的情形。查驗(yàn)結(jié)論：與期初相比，原材料結(jié)存單價(jià)波動(dòng)極小。如有幾本入庫(kù)單同時(shí)使用的情況，應(yīng)結(jié)合內(nèi)控制度測(cè)試得出的結(jié)論，對(duì)各本入庫(kù)單分別進(jìn)行取樣。期末最后一張入庫(kù)單編號(hào)為0000607，采購(gòu)發(fā)票號(hào)為00629888，發(fā)票日期為2005年12月31日，憑證號(hào)為05年12月T128憑證。提示：用于確定截止測(cè)試的初步樣本范圍。審查一筆采購(gòu)原材料交易的實(shí)物驗(yàn)收單或入庫(kù)單與相應(yīng)會(huì)計(jì)記錄的入帳時(shí)間是否在同一會(huì)計(jì)期間（底稿見(jiàn)索引A1244）。例如，如果被審計(jì)單位于期末收到一批購(gòu)入的貨物，并已包括在年終的實(shí)物盤點(diǎn)范圍內(nèi)，但購(gòu)料發(fā)票于下期期初才收到，則當(dāng)期期末的帳上沒(méi)有購(gòu)貨和負(fù)債的記錄，結(jié)果可能就會(huì)導(dǎo)致對(duì)負(fù)債應(yīng)付賬款的低估和對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的高估（應(yīng)結(jié)合成本結(jié)轉(zhuǎn)審計(jì)程序）。（2）期末入帳的發(fā)票如果入庫(kù)單為下期期初的日期，則原材料不會(huì)列入年底實(shí)地盤點(diǎn)存貨范圍內(nèi)；該情形會(huì)導(dǎo)致盤點(diǎn)存在差異，根據(jù)重要性原則決定是否要做審計(jì)調(diào)整。如有異常情況且差異金額較大，應(yīng)擴(kuò)大測(cè)試樣本選取的范圍。本案中查驗(yàn)結(jié)論：經(jīng)抽查測(cè)試，原材料期末截止未發(fā)現(xiàn)異常情況。尤其是接受投資、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交易取得的原材料的入帳憑證，應(yīng)關(guān)注計(jì)價(jià)及審查相關(guān)協(xié)議合同，并形成專門底稿，以查驗(yàn)其會(huì)計(jì)處理的正確性。抽查原材料入帳憑證的主要查驗(yàn)內(nèi)容：原料采購(gòu)原始憑證是否齊全；內(nèi)容是否完整