【正文】 e risk that the information used to assess business risk is materially misstated. 審計的基本作用 An audit can help reduce information risk the risk that information upon which a business decision is made is inaccurate An audit will cost our pany hundreds of dollars!! What’s the point? 判斷職能和建議職能 ? 審計人作為獨立的第三者，站在公正的立場上，批判性地判斷財務報表的反映是否公允并表明意見，這種職能稱之為判斷職能。 審計結(jié)果的傳達 ? 社會之所以需要審計，是因為審計可以提高信息的可靠性而降低信息利用者的信息風險。特別是財務報表，由于在編制過程中必然伴隨著會計判斷和估計等主觀因素，其中不可避免的包含了并非客觀的數(shù)據(jù)。第五章 財務報表審計的框架 年度審計是公司治理的奠基石之一。 審計中的判斷標準 ? 審計是對關(guān)于經(jīng)濟行為和經(jīng)濟現(xiàn)象的認定是否公允進行判斷，必須有 判斷標準。 ? 審計的結(jié)果不僅必須以任何人都能理解的易讀易懂的形式傳達、更重要的是不得誤導利害關(guān)系人。 ? 出于防患于未然的本能，審計還具有建議職能。 ? 在財務報表的編制過程中，編制財務報表的經(jīng)營者根據(jù)其經(jīng)營方針、經(jīng)濟環(huán)境以及交易形態(tài)的變化進行了多種多樣的判斷。 審計契約行為的制約 ? 審計人必須遵循職業(yè)道德和一般公認審計準則克盡職責。但是，過分強調(diào)財務報表審計的信息審計的性質(zhì)，也是“期望差距”產(chǎn)生的原因之一?！? 審計目的的歷史變遷 3 ? 1957年出版的蒙哥馬里審計學指出，“如果審計人必須偵查貪污以及類似的異常事件的話，審計人不得不擴大審計程序直到由此引起的審計費用無法承擔為止。 財務報表審計的 3個階段 ? 第 1階段： 20世紀 20年代，審計準則出現(xiàn)之前，審計的目的是揭露和防止舞弊以及錯誤。 對財務信息作出虛假報告 對財務信息作出虛假報告通常表現(xiàn)為： ? 對財務報表所依據(jù)的會計記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改； ? 對交易、事項或其他重要信息在財務報表中的不真實表達或故意遺漏，如隱瞞或刪除交易或事項、記錄虛假的交易或事項； ? 對與確認、計量、分類或列報有關(guān)的會計政策和會計估計的故意誤用。 引起虛假財務報告的壓力 ? 收入或者市場占有率的急劇減少； ? 根據(jù)利潤目標或預算任意設定的不現(xiàn)實的業(yè)績預算； ? 以短期業(yè)績?yōu)榛A的激勵制度所帶來的財務壓力等等。當最高經(jīng)營者所制造的企業(yè)風氣容忍或者 助長這種行動的局面形成時，這些行動最終被逼到 虛假財務報告的方向。 控制環(huán)境 控制環(huán)境是指內(nèi)部會計控制應用于其中，財務報表在其中編制而成的狀況。 保證在合理的范圍內(nèi)不存在違法行為是審計的當然應負職責之一 ? 隱瞞違法事實往往導致 虛假反映 ， 這種虛假反映是導致財務報表審計失敗 的危險因素。通常，利潤被用作業(yè)績的衡量尺度。 ? 監(jiān)督包括監(jiān)視和檢查。 E. S. Herman的支配理論 ? 支配指決定企業(yè)主要決策，如產(chǎn)品、主要市場、投資的量及方向、重要的商業(yè)和政治戰(zhàn)略的選擇等權(quán)利。 ? 1973年水門事件發(fā)生后，經(jīng)過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)數(shù)百家大企業(yè)有非法政治捐獻和不正當支出 。 ② 許多董事同時是其他公司的 CEO，有關(guān)公司業(yè)務的知識和經(jīng)驗敵不過 CEO。 安然事件 “安然公司的 17名董事會成員中，除了董事會主席肯尼思 .萊和首席執(zhí)行官杰弗里 .斯基林外，其余 15名董事均為獨立董事。 64%的企業(yè)董事會支配著監(jiān)事會。法律規(guī)定，原則上監(jiān)事會在 6個月召開一次，慣例上 4次 /年的監(jiān)事會無法監(jiān)視公司財務。 ? 監(jiān)事兼職的限制：同改革前一樣，監(jiān)事最多只能在 10家企業(yè)兼職，但監(jiān)事會的會長和副會長 1家兼職算 2家。 ? 監(jiān)事會討論合并決算的會議必須有財務報表審計人的參加；不僅是個別財務報表、合并財務報表也要經(jīng)過監(jiān)事會的批準。 ? 企業(yè)資金籌措方式主要采用以主要銀行（ main bank）為中心的間接融資方式，主要銀行的監(jiān)督代替了股東監(jiān)督的作用。 ? 從理論上來看，德國和日本的直接監(jiān)視型公司治理模式似乎是解決上述問題的王道，曾經(jīng)得到過很高的評價。 貢獻 2 財務報表審計所帶來的 “ 恐怕被發(fā)現(xiàn) ” 的效果具有預防舞弊和錯誤的作用，財務報表審計揭露經(jīng)營者層次的錯誤舞弊及違法行為的功能具有直接監(jiān)視股東財產(chǎn)受托者（經(jīng)營者）的受托行為的作用。這是財務報表審計發(fā)揮建議職能而實現(xiàn)的對公司治理的間接貢獻。 財務報表審計功能 的 替代 ? 所有者直接監(jiān)視可以替代財務報表審計的監(jiān)視機能。 ? 現(xiàn)行的國有資產(chǎn)管理委員會或者審計署對國有企業(yè)的審計制度也代替了財務報表審計的部分功能。我國 《 獨立審計實務公告第 7號 —— 商業(yè)銀行會計報表審計 》 第五十四條規(guī)定， 注冊會計師在出具審計報告之前，應當根據(jù)銀行監(jiān)管法規(guī)的有關(guān)要 求，確定是否需要將重大事項告知銀行監(jiān)管機構(gòu)。 貢獻 3 財務報表審計是保證企業(yè)向資本市場公布的財務信息的可靠性的制度。 財務報表審計的借助 ? 發(fā)展行為審計，以滿足社會公眾對審計的期望，可能是縮短“期望差距”和改善公司治理的本來的途徑。 對 CEO 制約無力的原因 ? CEO一般從董事會成員中選舉，而且董事會成員中公司內(nèi)部出身的董事、業(yè)務執(zhí)行董事相當多，董事會對 CEO的監(jiān)督實際上是“自己監(jiān)督自己”。 ? 從形式上看這種機構(gòu)吸取了單軌制和雙軌制各自的優(yōu)點，對經(jīng)營者的監(jiān)視制度非常充實。 ? 強化監(jiān)事會內(nèi)設臵的各種專門委員會的作用：已設臵審計委員會等專門委員會的企業(yè)，董事會有向?qū)徲嬑瘑T會提交決算報告的義務、外部審計人有向?qū)徲嬑瘑T會報告審計情況的義務。 ? 監(jiān)事會中的股東代表有相當人數(shù)是與公司有利害關(guān)系的銀行，前公司經(jīng)營者等人，缺乏獨立性。 〃 大股東的代表在監(jiān)事會起支配性的作用。獨立董事不乏知名人物，包括美國奧林匹克運動委員會秘書長、美國商品期貨交易管理委員會前主席、通用電氣公司前主席兼首席執(zhí)行官、德州大學校長、英國前能源部長等社會名流。 ③ 董事的選擇和任命中 CEO有很大的影響力。 ? 由獨立懂事組成提名委員會，提名董事候補。 ? 經(jīng)營者實現(xiàn)了對董事會和委任狀機構(gòu)的控制，就會出現(xiàn)經(jīng)營者掌握事實上的支配權(quán)，而分散股東只擁有法律上的支配權(quán)這樣的局面。 例 ：董事會通過選任、評價、解雇；對財務事項、公司的重要計劃以及業(yè)務、審計和會計方針的檢查以及對變更的授權(quán)等對經(jīng)營者進行監(jiān)督。經(jīng)營者可能為了提高眼前的利潤回避著眼于將來收益性的研究開發(fā)，也可能在當利潤達不到所要求的水準時把本年度的利潤轉(zhuǎn)移到下一年度。 公司治理的問題 和解決方法 ? 所有和經(jīng)營的分離帶來了代理人的問題：如何使得經(jīng)營者善盡經(jīng)管責任。 Treadway委員會的結(jié)論 通過審計可以發(fā)現(xiàn)虛假財務報告，而且，發(fā)現(xiàn)的事例也很多。 ? 在很多情況下，舞弊往往存在征兆或者說 “ 危險信號（ red flag） ” ：壓力、機會、借口。 舞弊的執(zhí)行者和手段 ? 企業(yè)內(nèi)部擔任不同職責的個人如營業(yè)員、業(yè)務負責人、會計人員以及管理人員都可能是虛假財務報告的實施者。 ? 審計人雖然也關(guān)心構(gòu)成貪污、挪用等舞弊事項，但主要關(guān) 心的是 對財務信息作出虛假報告 的經(jīng)營者舞弊。 ? 第 3階段： 20世紀 80年代至今，因為審計的失敗引發(fā)大量法律訴訟事件發(fā)生，審計人開始關(guān)注舞弊審計，采取了以積極進取的態(tài)度承擔合理的審計責任，形成了既要驗證財務報表的公允反映，又要揭露重大舞弊和錯誤的審計目的?！? 審計目的的歷史變遷 4 ?1972年公布的 《 審計準則說明書 》第 1號指出，“普通的財務報表審計的目的是，就財務報表是否符合一般公認會計原則，公允反映了財務狀況、經(jīng)營成果和財務狀況變動發(fā)表意見。 審計目的的歷史變遷 1 ? 19世紀出版的狄克西審計學中指出，審計的目的包括揭露舞弊、查出技術(shù)上的錯誤和原則上的錯誤這 3項。 ? 根據(jù)契約的慣例，審計人并不擁有，比如對隱瞞資產(chǎn)的強制搜