【正文】 況，經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，并將其結(jié)果報告給財務(wù)報表使用者的有組織的過程。 ? 審計的結(jié)果不僅必須以任何人都能理解的易讀易懂的形式傳達(dá)、更重要的是不得誤導(dǎo)利害關(guān)系人。 ? 如何保持審計人的獨立性、如何保持審計準(zhǔn)則的公正性和客觀性同樣關(guān)系到審計的生存基礎(chǔ)。 ? 為了保證審計結(jié)果的公平和公正、保證審計結(jié)果得到社會認(rèn)知，審計人必須保持嚴(yán)格的獨立性。 ? 在財務(wù)報表審計中有兩重判斷標(biāo)準(zhǔn)：其一是責(zé)任方認(rèn)定的符合標(biāo)準(zhǔn)， GAAP；其二是審計判斷的標(biāo)準(zhǔn)， GAAS。 審計中的判斷標(biāo)準(zhǔn) ? 審計是對關(guān)于經(jīng)濟行為和經(jīng)濟現(xiàn)象的認(rèn)定是否公允進(jìn)行判斷，必須有 判斷標(biāo)準(zhǔn)。 ? “ 聲明 ” 這個概念表示，審計的對象包含著信息編制者的主觀判斷和解釋，不一定只包含客觀的、單一解釋的事實。 Cadbury . Report of the Committee on the Financial Aspects of Corporate ： ； :； ： 第六章 目錄 財務(wù)報表審計的定義 二重責(zé)任制度和建議職能 財務(wù)報表審計的特點和固有局限性 財務(wù)報表審計與舞弊審計 財務(wù)報表審計對公司治理的貢獻(xiàn) AAA基礎(chǔ)審計概念委員會的定義 審計是一個為確定關(guān)于經(jīng)濟行為及經(jīng)濟現(xiàn)象的聲明（ assertions）和既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，而對這種聲明有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有組織的過程。審計是對財務(wù)報表的編制、反映方法的外部性和客觀性的檢查。第五章 財務(wù)報表審計的框架 年度審計是公司治理的奠基石之一。在所有和經(jīng)營分離的前提下，董事要向股東交付年度報告并使用財務(wù)報表的手段報告自己的受托責(zé)任。這是必要的抑制和均衡所不可或缺的部分 。 圖表 61 《 基礎(chǔ)審計概念 》 委員會的審計框架 then municates results to established criteria auditor management assertions interested users evidence accumulates and evaluates to determine correspondence between An Example ? A supermarket ? Management’s assertion: the lowest overall prices in the area ? CPA’s Role: ? attest to the assertion ? How?: –Collect and evaluate information –., select a sample of approximately 1,000 items and pared the prices to those of the other major supermarkets. 審計的對象 ? 審計的對象是關(guān)于經(jīng)濟行為和經(jīng)濟現(xiàn)象的聲明，即以企業(yè)為中心的種種經(jīng)濟主體，為了實現(xiàn)各自的目的而進(jìn)行的各種各樣的經(jīng)濟活動及其結(jié)果的聲明。特別是財務(wù)報表，由于在編制過程中必然伴隨著會計判斷和估計等主觀因素，其中不可避免的包含了并非客觀的數(shù)據(jù)。 ? 由于審計的結(jié)果必須得到社會的認(rèn)可，審計的判斷標(biāo)準(zhǔn)本身必須是經(jīng)過社會認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)。 審計的過程以及審計人的資格 ? 審計是客觀地收集和評價與認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)的過程。 ? 為了保證審計在程序上的客觀性，審計人在實施審計時必須遵循的審計準(zhǔn)則也必須是社會認(rèn)可其公正妥當(dāng)性的準(zhǔn)則。 審計結(jié)果的傳達(dá) ? 社會之所以需要審計，是因為審計可以提高信息的可靠性而降低信息利用者的信息風(fēng)險。 ? 充分考慮利害關(guān)系人的決策過程，從理論上、制度上研究審計傳達(dá)過程是如何保證審計傳達(dá)效果的重要課題。 圖表 62 財務(wù)報表審計的框架 then municates results to GAAP auditor Financial statements interested users evidence accumulates and evaluates to determine correspondence between 二重責(zé)任制度 ? 在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。 ? 財務(wù)報表審計不能 減輕 經(jīng)營者的責(zé)任。 Business risk vs. Information risk ? Business risk ?the risk a pany will not be able to meet its financial obligations due to economic conditions or poor management decisions ?The risk associated with a pany’s survival and profitability ? Information risk ?the risk that the information used to assess business risk is materially misstated. 審計的基本作用 An audit can help reduce information risk the risk that information upon which a business decision is made is inaccurate An audit will cost our pany hundreds of dollars!! What’s the point? 判斷職能和建議職能 ? 審計人作為獨立的第三者，站在公正的立場上，批判性地判斷財務(wù)報表的反映是否公允并表明意見，這種職能稱之為判斷職能。審計人在審計中，還要進(jìn)行指導(dǎo)和建議，傳授正確的知識，使得公開披露的財務(wù)報表具有公允反映的實質(zhì)。 ? 經(jīng)營者也不愿意自己所編制的財務(wù)報表被審計人查出有問題，而被記入審計報告。 建議職能的適度性 ? 對審計的建議職能不加限制，或者過高地要求建議職能發(fā)揮作用，有可能混淆經(jīng)營者與審計人的責(zé)任，模糊會計和審計的概念，造成審計不能正常發(fā)揮其職能的后果。 ? 建立健全的內(nèi)部控制具有防止和及時發(fā)現(xiàn)舞弊的作用，但內(nèi)部控制不是萬能的，存在著經(jīng)營者可能超越（ override）內(nèi)部控制等固有界限。 會計判斷相對性的制約 ? 一般公認(rèn)會計原則只是會計規(guī)范的總概念，不一定全部都以文件的形式存在，而且，即使以文件的形式存在，也允許有不同會計處理方法的選擇。 ? 審計人關(guān)于財務(wù)報表的公允性的結(jié)論，并不是對被審計企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等實際狀態(tài)的絕對正確性的保證。 審計人參與經(jīng)濟實務(wù)的制約 ? 審計人既不可能監(jiān)視業(yè)務(wù)處理現(xiàn)場，也不可能參加有關(guān)業(yè)務(wù)的決策過程。 ? 審計人對會計記錄與相關(guān)證據(jù)（文件、資產(chǎn)實物、證券、其它）的核對，不過是對會計記錄與記錄背后的經(jīng)濟活動是否合理和相符加以推理而已。 ? 審計人不可能無限制地使用審計資源、根據(jù)成本業(yè)績的要求，一般情況下審計只能采用測試（抽樣審計）的方式。 財務(wù)報表審計的特點 ? 財務(wù)報表信息中的不重要的噪音和模糊得到了容忍； ? 由于審計人對經(jīng)濟實務(wù)的接近受到一定的限制，大部分審計證據(jù)是說服性的而不是結(jié)論性的； ? 由于審計契約中存在成本業(yè)績的制約，審計戰(zhàn)略上不得不以抽樣審計為主，審計并不等于對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的檢查。審計人可以通過強化與內(nèi)部審計人的合作、利用其他專家來提高審計的效率、要求經(jīng)營者提供宣誓書以保證審計人所需要的信息和資料都已提供等手段盡可能地克服審計的固有界限，從而盡可能地滿足社會對審計的要求。這種努力，對審計職業(yè)的發(fā)展有很大的作用。 There is much confusion among the investing public regarding auditor responsibilities. I thought auditors looked at every bit of evidence and recalculat