【正文】 擁有的員工通常較少，限制了其職責(zé)分離的程度，所有權(quán)和管理權(quán)過(guò)于集中、業(yè)主往往直接管理，缺乏充分的分工和牽制、沒(méi)有正式的內(nèi)部控制，即使存在控制制度與程序，也經(jīng)常是非正式的，且隨意性較大，常常不按照既定的制度和程序行事，業(yè)主凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性較大，內(nèi)部控制是否有效具有很大的局限性。第1131號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則《審計(jì)工作底稿》對(duì)如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保留不正確的或被取代的資料。上述情況包括但不限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該信息執(zhí)行的審計(jì)程序，項(xiàng)目組成員對(duì)某事項(xiàng)的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門(mén)的咨詢情況，以及項(xiàng)目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見(jiàn)（如項(xiàng)目組與專業(yè)技術(shù)部門(mén)的不同意見(jiàn)）的解決情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)記錄與管理層、治理層和其他人員對(duì)重大事項(xiàng)的討論，包括討論的內(nèi)容、時(shí)間、地點(diǎn)和參加人員。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮編制重大事項(xiàng)概要，將其作為審計(jì)工作底稿的組成部分，以有效地復(fù)核和檢查審計(jì)工作底稿，并評(píng)價(jià)重大事項(xiàng)的影響。 （二）記錄重大事項(xiàng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)。識(shí)別特征因?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)和所測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)的不同而不同。識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，應(yīng)該按照本條規(guī)定，考慮如何恰當(dāng)?shù)鼐幹茖徲?jì)工作底稿。有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指對(duì)下列方面有合理了解的人士：（１）審計(jì)過(guò)程；（２）相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；（３）被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境；（４）與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題。一、審計(jì)工作底稿編制的目的（五個(gè)）第1131號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則《審計(jì)工作底稿》第四條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；提供證據(jù)，證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。第三部分對(duì)小型被審計(jì)單位工作底稿編制的目的、要求本人認(rèn)為，如果能夠充分認(rèn)識(shí)和掌握工作底稿的編制目的和編制要求及特點(diǎn)，將會(huì)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠更好地理解工作底稿的編制流程和編制方法，更有利于對(duì)工作底稿的規(guī)范編制。但必須注意的是，第1621號(hào)準(zhǔn)則第四條進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位是否屬于小型被審計(jì)單位進(jìn)行職業(yè)判斷的結(jié)果，并不改變審計(jì)目標(biāo)及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任。對(duì)于初次接受委托的被審計(jì)單位而言，對(duì)這些情況的了解，既要依賴業(yè)務(wù)承接時(shí)進(jìn)行前期了解的過(guò)程中獲取的信息，也要充分利用在執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)所獲取的信息。在實(shí)務(wù)中，考慮規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)簡(jiǎn)單，數(shù)據(jù)直觀，容易取得，且有相應(yīng)的法規(guī)或標(biāo)準(zhǔn)可以參考。本準(zhǔn)則正是針對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的這些特殊性，作出相應(yīng)的規(guī)范和指導(dǎo)。因此，管理層不按照既定的制度和程序行事，凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性較大。內(nèi)部控制有限小型被審計(jì)單位一般由業(yè)主直接管理，通常缺乏正式的內(nèi)部控制。這直接導(dǎo)致小型被審計(jì)單位具有業(yè)務(wù)收入來(lái)源相對(duì)單一的特點(diǎn)。因此，在后文中，盡管我們會(huì)根據(jù)具體情形分別采用“管理層”、“業(yè)主”、“業(yè)主（管理層）”等不同提法，但是這并不意味著對(duì)業(yè)主和管理層能作十分清楚的區(qū)分。因而，小型被審計(jì)單位的業(yè)主與管理層往往是交叉乃至重疊的。所有權(quán)和管理權(quán)集中于少數(shù)個(gè)人總體上講，小型被審計(jì)單位一般都具有所有權(quán)和管理權(quán)限集中于少數(shù)個(gè)人的特點(diǎn)。當(dāng)然，從審計(jì)的角度講，確定小型被審計(jì)單位的主要目的在于有針對(duì)性地設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序，因此更主要的是要本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，著重考慮性質(zhì)方面的一些特點(diǎn)，不宜拘泥于一套絕對(duì)的數(shù)量判定標(biāo)準(zhǔn)。因此，在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以適當(dāng)參考國(guó)家有關(guān)企業(yè)分類和統(tǒng)計(jì)方面的法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)。（一）規(guī)模反映規(guī)模的指標(biāo)主要包括資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)額和職工人數(shù)三個(gè)方面。第二部分小型被審計(jì)單位的含義及確定一、小型被審計(jì)單位的含義第 1621 號(hào)《對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮》準(zhǔn)則所講的小型被審計(jì)單位是指資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)額較小，職工人數(shù)較少，所有權(quán)和管理權(quán)集中于少數(shù)個(gè)人，并具備下列一項(xiàng)或多項(xiàng)特征的單位：① 收入來(lái)源單一；② 會(huì)計(jì)記錄簡(jiǎn)單；③ 內(nèi)部控制有限，存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性。面對(duì)上述種種困難和問(wèn)題，究竟應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)呢？曾經(jīng)出現(xiàn)了多種設(shè)想：一是提高必須實(shí)施審計(jì)的門(mén)檻，如對(duì)小型企業(yè)豁免審計(jì)，規(guī)定規(guī)模以下的小企業(yè)無(wú)需審計(jì)，如一些國(guó)家僅規(guī)定上市公司才必須委托審計(jì)；二是降低審計(jì)要求，為小型企業(yè)審計(jì)制定另外一套簡(jiǎn)化的審計(jì)準(zhǔn)則，如用審閱等成本較低的服務(wù)代替審計(jì)業(yè)務(wù)；但是，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)不支持此方案，認(rèn)為審計(jì)就是審計(jì)，不能降低審計(jì)質(zhì)量，不能名為審計(jì)，實(shí)為審閱或其他保證程度較低的鑒證；三是增加審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)小型企業(yè)審計(jì)的適用性，如制定目標(biāo)或原則導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則中增設(shè)小型企業(yè)審計(jì)的專門(mén)條款，或者請(qǐng)中小事務(wù)所的代表參與審計(jì)準(zhǔn)則的制定；四是控制審計(jì)成本，由于審計(jì)工作底稿要求變嚴(yán)是審計(jì)成本上升的重要因素，因此，在遵守審計(jì)準(zhǔn)則的前提下，適當(dāng)簡(jiǎn)化工作底稿；五是增強(qiáng)中小事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則水平和能力，如通過(guò)更多的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加貼近實(shí)務(wù)層面的操作技術(shù)等。所以，我認(rèn)為，對(duì)小企業(yè)的審計(jì)應(yīng)該根據(jù)小企業(yè)自身的特點(diǎn)實(shí)施相應(yīng)的、必要的審計(jì)方法和審計(jì)程序，而不能一味強(qiáng)調(diào)與上市公司的審計(jì)要求完全統(tǒng)一和一致。而與其相反的是，由于小企業(yè)內(nèi)部控制簡(jiǎn)單及管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性較大的特點(diǎn)，又決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)增加相應(yīng)的審計(jì)程序，以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師究竟應(yīng)該如何將這本底稿編制指南規(guī)范和靈活運(yùn)用到對(duì)非上市公司，特別是運(yùn)用到眾多小企業(yè)的審計(jì)中去，這不是簡(jiǎn)單借鑒就可以解決的問(wèn)題，這是一個(gè)龐大而系統(tǒng)的課題，是一個(gè)具體、復(fù)雜且需要落實(shí)到操作層面的問(wèn)題。這不僅體現(xiàn)在上市公司和其他企業(yè)（特別是小企業(yè)）內(nèi)在的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理水平、管理現(xiàn)狀及內(nèi)部控制等方面，而且還表現(xiàn)在外在的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和法律環(huán)境的不同。由于我國(guó)百分之九十以上的企業(yè)屬于小企業(yè)，所以，對(duì)于絕大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面對(duì)的小企業(yè)審計(jì)的要求而言，《編制指南》并不能解決多少問(wèn)題，實(shí)際上也無(wú)法生搬硬套。于是，廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師把希望寄托在中注協(xié)的《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南》上。然而，我國(guó)眾多小企業(yè)的內(nèi)部控制水平和管理現(xiàn)狀卻不容樂(lè)觀，從嚴(yán)格意義上講，我國(guó)很多小企業(yè)并不具備嚴(yán)格實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的上述前提條件。小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿的編制框架及案例江蘇省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)課題組主講 劉志耕第一部分 序 言大家知道，新審計(jì)準(zhǔn)則貫徹了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的新的審計(jì)理念，新的審計(jì)理念是以識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，將過(guò)去“審計(jì)程序執(zhí)行到位”的簡(jiǎn)單審計(jì)理念轉(zhuǎn)變?yōu)樵趯ⅰ皩徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”的前提下再將“審計(jì)程序執(zhí)行到位”的綜合審計(jì)理念。但必須注意的是，要實(shí)現(xiàn)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”必須具備一定的前提，不僅要求被審計(jì)單位具備現(xiàn)代管理的理念和基礎(chǔ)，而且還要求被審計(jì)單位有比較健全的內(nèi)部控制體系，如果沒(méi)有這些，就無(wú)法識(shí)別和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，無(wú)法評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，也就談不上風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。盡管新審計(jì)準(zhǔn)則第1621號(hào)《對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮》針對(duì)小企業(yè)的審計(jì)明確了一些需特殊考慮的事項(xiàng)和應(yīng)對(duì)措施，但必須說(shuō)明的是，該準(zhǔn)則所提出的應(yīng)對(duì)措施空洞、含糊、抽象，不明確，不具體，以至于許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師看完后仍然認(rèn)為，該準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)小企業(yè)的指導(dǎo)性明顯不足。但是，2007年10月，中注協(xié)正式出臺(tái)的《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南》讓廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的希望變成了失望，原本以為，有了這本《編制指南》，就會(huì)使得財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有可供借鑒的操作范本，但是，由于這本《編制指南》是針對(duì)上市公司的審計(jì)特點(diǎn)和審計(jì)要求設(shè)計(jì)的，與小企業(yè)審計(jì)的特點(diǎn)和要求有很大區(qū)別，所以，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的是小企業(yè)，則不能隨便按照拿來(lái)主義的原則生搬硬套。眾所周知，對(duì)上市公司的審計(jì)要求不僅很高，而且與對(duì)非上市公司審計(jì)的要求、重點(diǎn)、范圍往往不同，與廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面對(duì)的小企業(yè)的審計(jì)要求和審計(jì)特點(diǎn)更有很大區(qū)別。另外，還有注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所需要的一些行業(yè)基礎(chǔ)資料和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)缺乏的問(wèn)題。小企業(yè)一般都具有經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單和內(nèi)部控制有限的特點(diǎn)，這些特點(diǎn)不僅使得一些常規(guī)審計(jì)程序無(wú)法實(shí)施，而且也決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以相應(yīng)簡(jiǎn)化一些審計(jì)程序。由此可見(jiàn)，小企業(yè)的審計(jì)有著其自身的特點(diǎn)，如果對(duì)小企業(yè)的審計(jì)一味強(qiáng)調(diào)執(zhí)行統(tǒng)一的審計(jì)模式和審計(jì)流程，一方面可能使得對(duì)小企業(yè)審計(jì)的一些審計(jì)程序無(wú)法實(shí)施，而另一方面將會(huì)實(shí)施一些不必要甚至是無(wú)法實(shí)施的審計(jì)程序，這既可能造成審計(jì)資源的浪費(fèi)也可能使得審計(jì)無(wú)法進(jìn)行。另外，對(duì)小企業(yè)審計(jì)的業(yè)務(wù)收費(fèi)低廉，審計(jì)收費(fèi)與實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的成本付出不匹配；還有，我們相當(dāng)多的中小事務(wù)所自身缺乏執(zhí)行新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的技術(shù)、人力、信息等各方面的資源，加大了中小事務(wù)所執(zhí)行對(duì)小企業(yè)審計(jì)的難度。那我國(guó)究竟采取了那一種方案呢？我想，大家從中注協(xié)在本月剛剛出臺(tái)的《小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)間工作底稿編制指南》就應(yīng)該看出來(lái)了。這三個(gè)特征實(shí)際上包含了規(guī)模和性質(zhì)兩個(gè)方面的判定標(biāo)準(zhǔn)。由于審計(jì)準(zhǔn)則及其指南不宜針對(duì)小型被審計(jì)單位的規(guī)模給出具體的判定標(biāo)準(zhǔn)。可以適當(dāng)參考的法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)主要包括（但不限于）：（1）原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、原國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局四部委 2003 年2月發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知》（國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143 號(hào)）；（2）國(guó)家統(tǒng)計(jì)局 2003 年5月發(fā)布的《統(tǒng)計(jì)上大中小型企業(yè)劃分辦法（暫行）》（國(guó)統(tǒng)字[2003]17號(hào)）；（3）國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)辦公廳 2003 年11月印發(fā)的《關(guān)于在財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)工作中執(zhí)行新的企業(yè)規(guī)模劃分標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國(guó)資廳評(píng)價(jià)函[2003]327 號(hào)）。（二）性質(zhì)小型被審計(jì)單位在性質(zhì)方面的判定標(biāo)準(zhǔn)，是所有權(quán)和管理權(quán)集中于少數(shù)個(gè)人，并且具備本準(zhǔn)則規(guī)定的其他三項(xiàng)特征中的一項(xiàng)或多項(xiàng)。小型被審計(jì)單位一般僅有一個(gè)或幾個(gè)業(yè)主，業(yè)主可能聘用經(jīng)理來(lái)管理，但大多數(shù)情況下由其直接管理。小型被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，決策通常由業(yè)主作出，業(yè)主往往具有決策者與執(zhí)行者的雙重身份。收入來(lái)源單一小型被審計(jì)單位通常經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)單一，經(jīng)營(yíng)區(qū)域有限，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜程度和多元化程度低。會(huì)計(jì)記錄簡(jiǎn)單小型被審計(jì)單位一般會(huì)計(jì)記錄簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)人員較少，一些小型被審計(jì)單位可能委托外部專業(yè)機(jī)構(gòu)或人員代理記賬。小型被審計(jì)單位即使存在控制制度與程序，也經(jīng)常是非正式的，且隨意性較大。正因?yàn)樾⌒捅粚徲?jì)單位在規(guī)模和性質(zhì)上具有上述特點(diǎn)，使得小型被審計(jì)單位審計(jì)相對(duì)于一般被審計(jì)單位審計(jì)而言，具有某些特殊性。二、如何確定小型被審計(jì)單位根據(jù)第 1621 號(hào)準(zhǔn)則第四條的規(guī)定，確定被審計(jì)單位是否屬于小型被審計(jì)單位時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，并綜合考慮規(guī)模和性質(zhì)兩個(gè)方面的判定標(biāo)準(zhǔn)。考慮性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)則比較復(fù)雜，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分了解被審計(jì)單位的有關(guān)情況，包括所有權(quán)結(jié)構(gòu)和管理權(quán)分配、收入來(lái)源、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行等。在連續(xù)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要關(guān)注被審計(jì)單位這些方面的特征發(fā)生的變化。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任適用于所有被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，不會(huì)因小型被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)而改變。關(guān)于工作底稿方面的內(nèi)容比較多，這里我僅給大家強(qiáng)調(diào)三個(gè)方面的問(wèn)題，其余的如審計(jì)工作底稿的要素、審計(jì)工作底稿應(yīng)記錄的具體內(nèi)容及審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明等就不再解釋?！背松鲜瞿康耐?，審計(jì)工作底稿還服務(wù)以下三個(gè)目的：有助于審計(jì)項(xiàng)目組計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作；工作底稿是保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重要手段，有利于事務(wù)所內(nèi)部對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)督導(dǎo)的成員指導(dǎo)、監(jiān)督審計(jì)工作，履行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核責(zé)任；使具有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士按照法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施質(zhì)量控制、檢查、復(fù)核或評(píng)價(jià)（事務(wù)所外部）；二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求第1131號(hào)《審計(jì)工作底稿》準(zhǔn)則第九條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：（１）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（２）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（３）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論?！北緱l規(guī)定是注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)工作底稿的總體要求。 三、審計(jì)過(guò)程應(yīng)記錄的內(nèi)容（一）記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄測(cè)試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的區(qū)別于其他項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。如在對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能以訂購(gòu)單的日期或編號(hào)作為測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特征。 但對(duì)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識(shí)別特征通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識(shí)別特征在總體中識(shí)別該項(xiàng)目或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測(cè)試。重大事項(xiàng)通常包括：（1）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施；（3）導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。重大事項(xiàng)概要包括審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的重大事項(xiàng)及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲?jì)工作底稿的交叉索引。（三）記錄針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況如果識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄如何處理識(shí)別出的信息與針對(duì)重大事項(xiàng)得出的結(jié)論矛盾或不一致的情況是非常必要的，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注這些矛盾或不一致，并對(duì)此執(zhí)行必要的審計(jì)程序以得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（四）其他準(zhǔn)則中的相關(guān)記錄要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)工作底稿，不僅要遵守本準(zhǔn)則的規(guī)定，還要遵守其他準(zhǔn)則中關(guān)于審計(jì)工作記錄的相關(guān)規(guī)定。另外，小型被審計(jì)單位還具有會(huì)計(jì)記錄簡(jiǎn)單，記錄不夠完整等特點(diǎn)，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法設(shè)計(jì)和實(shí)施必要的審計(jì)程序，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。因此，第 1621 號(hào)準(zhǔn)則第五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解小型被審計(jì)單位的基本情況，初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受委托。這里主要涉及評(píng)估小型被審計(jì)單位可審計(jì)性并采取相應(yīng)的措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解小型被審計(jì)單位的基本情況，初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，充分關(guān)注其可審計(jì)性，以確定是否接受委托。如果會(huì)計(jì)