【正文】 實(shí)質(zhì)性方案。但是，在實(shí)務(wù)中可能存在僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情形。因此，如果出現(xiàn)這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)立即與委托人、被審計(jì)單位治理層和管理層溝通，并征詢法律意見，必要時(shí)應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定。 在承接業(yè)務(wù)之后或者連續(xù)審計(jì)之中，往往能夠更加充分地了解小型被審計(jì)單位內(nèi)部控制的存在性。（四）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的方法第1621號(hào)準(zhǔn)則第二十五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮成本與效益原則，采用下列方法，以有效地獲取審計(jì)證據(jù)。對(duì)重要賬戶進(jìn)行測(cè)試，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)測(cè)試那些容易產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的項(xiàng)目。同樣，出于成本與效益原則的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇重要的交易進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試。但是，如果需要對(duì)大量交易進(jìn)行測(cè)試，那么這種方法并不能節(jié)省審計(jì)成本。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信預(yù)期數(shù)據(jù)準(zhǔn)確程度較高時(shí)，可將分析程序列為首選程序。五、業(yè)務(wù)完成階段工作底稿完成階段主要工作是評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論、與治理層溝通、項(xiàng)目組內(nèi)部對(duì)專業(yè)意見分歧的解決及重大事項(xiàng)概要匯總、獲取管理層聲明書、財(cái)務(wù)報(bào)表整體復(fù)核、形成審計(jì)意見、審計(jì)總結(jié)會(huì)、撰寫審計(jì)工作總結(jié)、出具審計(jì)報(bào)告?！痹摐?zhǔn)則指南又補(bǔ)充規(guī)定：“在小型被審計(jì)單位審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以適當(dāng)簡(jiǎn)化審計(jì)計(jì)劃，或?qū)⒖傮w審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃合二為一?！保?007修訂版準(zhǔn)則指南下冊(cè)，P892下半部）對(duì)控制測(cè)試簡(jiǎn)化的考慮第1621號(hào)準(zhǔn)則第二十四條規(guī)定：“小型被審計(jì)單位可能不存在能夠被注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別的控制活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序可能主要是實(shí)質(zhì)性程序?！?（2007修訂版準(zhǔn)則指南下冊(cè)，P895中下部）對(duì)實(shí)質(zhì)性程序簡(jiǎn)化的考慮第1621號(hào)準(zhǔn)則第二十四條規(guī)定：“小型被審計(jì)單位可能不存在能夠被注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別的控制活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序可能主要是實(shí)質(zhì)性程序。但是，工作底稿應(yīng)當(dāng)足以反映CPA所執(zhí)行的審計(jì)工作以及結(jié)果。第七部分《小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南》簡(jiǎn) 介為了加強(qiáng)對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)，增強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)則在小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的可操作性，進(jìn)一步推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，在財(cái)政部王軍副部長(zhǎng)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)劉仲藜會(huì)長(zhǎng)的關(guān)心和支持下，中注協(xié)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和指南的要求，結(jié)合小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特點(diǎn)，組織專家編寫了《小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南》。 目前，非金融企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有三類，一是財(cái)政部2006年發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）；二是企業(yè)會(huì)計(jì)制度和16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)會(huì)計(jì)制度）；三是小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。 三、該指南的結(jié)構(gòu) 工作底稿包括當(dāng)期檔案和永久性檔案兩大部分。四、使用該指南的注意事項(xiàng) 在使用該指南時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別注意以下事項(xiàng)： 第一，該指南不替代中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)指南。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在使用該指南時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)小型企業(yè)的實(shí)際情況和具體執(zhí)業(yè)需要，設(shè)計(jì)審計(jì)程序和相應(yīng)的工作底稿。在實(shí)務(wù)中，業(yè)務(wù)流程的劃分應(yīng)與被審計(jì)單位的具體情況相適應(yīng)，而不能機(jī)械套用該指南的劃分方法。（二）小型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿編制說明 該指南風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿分為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）、了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制、舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)、項(xiàng)目組討論紀(jì)要、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總表和審計(jì)計(jì)劃六部分。該表第一列例舉了一些程序，供提示用。本表第一列針對(duì)每個(gè)方面提供了一些了解項(xiàng)目，供提示用，但并未囊括所有可能要考慮的因素。對(duì)于與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和程序不太復(fù)雜的小型企業(yè)，記錄形式可以相對(duì)簡(jiǎn)單，內(nèi)容可以相對(duì)簡(jiǎn)潔。二是舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素(見索引號(hào)：2320工作底稿)，記錄對(duì)被審計(jì)單位舞弊風(fēng)險(xiǎn)三因素——?jiǎng)訖C(jī)、機(jī)會(huì)和借口的評(píng)估結(jié)果。在這種情況下，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人一人計(jì)劃并實(shí)施審計(jì)工作，考慮被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的可能性。（六個(gè)方面：①行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；②被審計(jì)單位的性質(zhì)；③被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；④被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；⑤被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；⑥被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。計(jì)劃矩陣實(shí)際上是針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和特別風(fēng)險(xiǎn)，記錄設(shè)計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案。評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。其中，控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程和對(duì)控制的監(jiān)督三個(gè)要素更多體現(xiàn)在被審計(jì)單位整體層面，控制活動(dòng)更多體現(xiàn)在業(yè)務(wù)流程層面，信息系統(tǒng)與溝通在兩個(gè)層面都有體現(xiàn)。 一是特別風(fēng)險(xiǎn)?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第一百一十一條指出，作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。 控制環(huán)境 小型企業(yè)的控制環(huán)境可能與大型企業(yè)不同。例如，業(yè)主親自參與管理可以降低缺乏職責(zé)分離造成的特定風(fēng)險(xiǎn)，但有可能增加其他風(fēng)險(xiǎn)，比如凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。因此，管理層對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解小型企業(yè)的控制環(huán)境非常重要。盡管如此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)以及管理層如何應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。由于小型企業(yè)管理層級(jí)較少，最高管理層參與程度高，因而溝通可能較為簡(jiǎn)單，更易于實(shí)現(xiàn)。與小型企業(yè)審計(jì)相關(guān)的控制活動(dòng)，一般情況下都與主要的業(yè)務(wù)流程相關(guān)，例如銷售與收款、采購與付款、工薪與人事。對(duì)于小型企業(yè)審計(jì)，采用文字?jǐn)⑹龊驼{(diào)查表可能更有效率。調(diào)查表是半開放式的，分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息系統(tǒng)與溝通、對(duì)控制的監(jiān)督四個(gè)組成部分。了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制工作底稿 了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制工作底稿由結(jié)論匯總表(見索引號(hào)：2220工作底稿)、設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況評(píng)價(jià)表（見索引號(hào)：2221工作底稿）和穿行測(cè)試表（見索引號(hào)：2221－1工作底稿）三部分組成。對(duì)一般小型制造業(yè)企業(yè)而言，采購與付款、銷售與收款、倉儲(chǔ)與生產(chǎn)、工薪與人事、貨幣資金、費(fèi)用和財(cái)務(wù)報(bào)告編制通常是重要業(yè)務(wù)流程。該指南列舉了一些控制活動(dòng)，供提示用，但并未囊括所有關(guān)鍵控制。 “是否測(cè)試控制運(yùn)行有效性”一列，填列注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定是否測(cè)試某項(xiàng)控制活動(dòng)的決策結(jié)果。但是，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行控制測(cè)試。該指南以采購與付款業(yè)務(wù)流程為例，演示了如何填列穿行測(cè)試工作底稿。注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制了解的結(jié)果，判斷是否實(shí)施控制測(cè)試。此外，控制測(cè)試的程序還包括重新執(zhí)行。這是降低風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作量的很重要的一點(diǎn)。 結(jié)果匯總表包括整體層面控制測(cè)試結(jié)果和業(yè)務(wù)流程層面控制活動(dòng)測(cè)試結(jié)果兩部分。需要指出的是，示例基于采購與付款控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況評(píng)價(jià)表舉例的內(nèi)容。 “測(cè)試樣本規(guī)模一列填列根據(jù)執(zhí)行頻率因素等確定的測(cè)試數(shù)量。”注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定，作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。√B．確定應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項(xiàng)目是否均已 列示。 √續(xù)表注：在具體財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序表中，以英文字母代替相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)。 √ D．確定該項(xiàng)目是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中， 與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整是否已恰當(dāng)記錄。但審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序并非一一對(duì)應(yīng)，一個(gè)審計(jì)目標(biāo)可能有一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序與之對(duì)應(yīng)，一項(xiàng)審計(jì)程序也可能實(shí)現(xiàn)一個(gè)或多個(gè)審計(jì)目標(biāo)。 該指南提供了控制測(cè)試審計(jì)抽樣工作底稿格式，供注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試中運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)時(shí)參考。 “控制測(cè)試程序”一列填列注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬采取的控制測(cè)試程序，包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行等?！皹I(yè)務(wù)流程層面控制活動(dòng)測(cè)試結(jié)果”中“控制活動(dòng)”一列應(yīng)當(dāng)根據(jù)了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制結(jié)論匯總表（見索引號(hào)：2220工作底稿）“在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程層面擬測(cè)試的控制活動(dòng)”的結(jié)論填列。 （二）小型企業(yè)審計(jì)中的控制測(cè)試 對(duì)于小型企業(yè)，由于可能不存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以識(shí)別的控制活動(dòng)，或員工人數(shù)較少限制了職責(zé)分離的程度，或者出于成本效益的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)主要采取實(shí)質(zhì)性程序可能更為有效。 如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后已發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。 在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：（1）控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰執(zhí)行；（4）控制以何種方式運(yùn)行。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況填列。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程及其內(nèi)部控制時(shí)經(jīng)常使用的審計(jì)程序。即使某項(xiàng)控制活動(dòng)滿足上述條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可能出于成本效益的原則，不進(jìn)行控制測(cè)試，這對(duì)小型企業(yè)審計(jì)尤其如此。 “受影響的主要認(rèn)定”一列，如果某項(xiàng)控制活動(dòng)能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)的某項(xiàng)認(rèn)定中存在的重大錯(cuò)報(bào)，則在該認(rèn)定對(duì)應(yīng)的單元格內(nèi)打“√”。該指南以采購與付款為例演示如何描述業(yè)務(wù)流程。 設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況評(píng)價(jià)表由三個(gè)主要部分組成：第一部分記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的程序；第二部分是對(duì)各重要業(yè)務(wù)流程的描述；第三部分是對(duì)各重要業(yè)務(wù)流程控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)的表格。在實(shí)務(wù)操作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況，填列被審計(jì)單位設(shè)計(jì)和實(shí)施的具體控制。 了解整體層面內(nèi)部控制工作底稿 了解整體層面內(nèi)部控制工作底稿包括結(jié)論匯總表(見索引號(hào)：2210工作底稿)和調(diào)查表(見索引號(hào)：2211工作底稿)。通過密切參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，管理層或業(yè)主可以識(shí)別實(shí)際情況與預(yù)期的重大差異和不正確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而采取糾正措施。而且，某些控制活動(dòng)可能由于管理層直接實(shí)施的控制而變得不再相關(guān)。業(yè)主親自參與管理的小型企業(yè)可能不需要制定書面政策，或?qū)?huì)計(jì)程序作出詳細(xì)說明。在審計(jì)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果一味強(qiáng)調(diào)企業(yè)要有書面的行為守則，則審計(jì)工作將無法進(jìn)行下去，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以其他的變動(dòng)方法進(jìn)行，如通過口頭溝通或?qū)芾韺哟狗缎袨榈挠^察，掌握到企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)建立的一種強(qiáng)調(diào)誠信和道德行為的文化，從而為審計(jì)分析提供第一手資料。另外，在小型企業(yè)審計(jì)中，可能無法獲取以文件形式存在的有關(guān)控制環(huán)境要素的審計(jì)證據(jù)，在管理層和其他人員之間的溝通采取非正式方式時(shí)尤其如此。如果除業(yè)主（經(jīng)理）外，企業(yè)不存在其他所有者，治理職責(zé)直接由業(yè)主（經(jīng)理）承擔(dān)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對(duì)其進(jìn)行了解、評(píng)估和測(cè)試。第一百一十條規(guī)定，如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。在重要業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制的一般步驟為：確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別；了解重要業(yè)務(wù)流程，并記錄獲得的了解；確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)；識(shí)別和了解相關(guān)控制；執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)業(yè)務(wù)流程和相關(guān)控制的了解；進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計(jì)。二、了解內(nèi)部控制及相關(guān)工作底稿編制說明 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第四十五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制以識(shí)別潛在錯(cuò)報(bào)的類型，考慮導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。該指南將兩者合二為一，全部列示在審計(jì)計(jì)劃(見索引號(hào)：2600工作底稿)中。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的六個(gè)方面后，識(shí)別和評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，均匯總在本表中。 項(xiàng)目組討論紀(jì)要——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 項(xiàng)目組討論紀(jì)要——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(見索引號(hào)：2400工作底稿)記錄項(xiàng)目組討論被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性的結(jié)論。 舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)工作底稿(見索引號(hào)：2300工作底稿)是本部分的匯總表，記錄實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、評(píng)估出的舞弊風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對(duì)措施，后附三張工作底稿。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在記錄了解的內(nèi)容和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，如果涉及多個(gè)項(xiàng)目，可以綜合考慮。在記錄時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注明被調(diào)查人的姓名和職位。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）工作底稿包括程序表（見索引號(hào)：2100工作底稿）、調(diào)查表（見索引號(hào)：2110工作底稿）和分析程序表（見索引號(hào)：2120工作底稿）三部分。本人認(rèn)為，不管如何劃分業(yè)務(wù)流程，一是必須涵蓋被審計(jì)單位的所有的報(bào)表項(xiàng)目和業(yè)務(wù)類型，不能有遺漏，也不要有重復(fù)；二是要有利于對(duì)審計(jì)程序的實(shí)施，有利于審計(jì)工作的順利開展。對(duì)于商品流通企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)和石油天然氣企業(yè)等特殊行業(yè)企業(yè)的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分考慮這些行業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)，合理確定審計(jì)程序和審計(jì)流程。 第二，該指南不替代注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。其中，進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序兩部分。由于執(zhí)行小型企業(yè)會(huì)計(jì)制度且財(cái)務(wù)報(bào)表需要審計(jì)的企業(yè)數(shù)量很少，中注協(xié)沒有編寫相應(yīng)指南，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以參照上述兩本指南。所謂小型企業(yè)，與《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號(hào)——對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮》中小型被審計(jì)單位的含義相同，是指資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)額較小，職工人數(shù)較少，所有權(quán)和管理權(quán)集中于少數(shù)個(gè)人，并具備下列一項(xiàng)或多項(xiàng)特征的企業(yè)：（1）收入來源單一；（2）會(huì)計(jì)記錄簡(jiǎn)單；（3）內(nèi)部控制有限，存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性。而且從簡(jiǎn)化的角度來看，一是該準(zhǔn)則所規(guī)定的簡(jiǎn)化程度還不大，我也就分析到上述五個(gè)方面；二是對(duì)一些問題究竟應(yīng)該如何簡(jiǎn)化很不明確，實(shí)務(wù)操作還有很大困難?！痹摐?zhǔn)則第二十五條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮成本與效益原則，采用下列方法，以有效地獲取審計(jì)證據(jù)：