【正文】 險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施；（3）導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。（三）記錄針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況如果識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況。（四）其他準(zhǔn)則中的相關(guān)記錄要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)工作底稿，不僅要遵守本準(zhǔn)則的規(guī)定，還要遵守其他準(zhǔn)則中關(guān)于審計(jì)工作記錄的相關(guān)規(guī)定。因此，第 1621 號(hào)準(zhǔn)則第五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解小型被審計(jì)單位的基本情況，初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受委托。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解小型被審計(jì)單位的基本情況，初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，充分關(guān)注其可審計(jì)性，以確定是否接受委托。（二）內(nèi)部控制的存在性?xún)?nèi)部控制是保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的重要基礎(chǔ)，缺乏必要的內(nèi)部控制往往會(huì)直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表不可靠。如果管理層缺乏誠(chéng)信，小型被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄和其他資料的可信度就較差，財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)就比較高，存在違反法規(guī)行為的可能性也比較大，從而導(dǎo)致較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)小型被審計(jì)單位的業(yè)主不參與經(jīng)營(yíng)管理時(shí)，誘發(fā)管理層舞弊及違反法規(guī)的動(dòng)因主要包括：（1）管理層的報(bào)酬與被審計(jì)單位的規(guī)模及承擔(dān)的責(zé)任不匹配；（2）管理層的報(bào)酬與經(jīng)營(yíng)成果掛鉤。如果對(duì)小型被審計(jì)單位的可審計(jì)性存有疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施予以證實(shí)或消除。四、簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)過(guò)程中的特殊考慮如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)評(píng)估決定接受小型被審計(jì)單位的審計(jì)委托，就應(yīng)該按照第1111號(hào)《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》準(zhǔn)則的規(guī)定，與委托人就審計(jì)的目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式和用途等審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，以避免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解發(fā)生分歧。事實(shí)上，當(dāng)我們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和掌握達(dá)到一定程度時(shí)，就會(huì)理解為什么這五大部分不可以再簡(jiǎn)化，這里有一個(gè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念、審計(jì)模型和審計(jì)程序的理解和認(rèn)識(shí)的過(guò)程。”（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容第1201號(hào)準(zhǔn)則第六條第一款規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng)?？傮w來(lái)講，無(wú)論是連續(xù)審計(jì)還是首次接受審計(jì)委托，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)，以確定保持客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)論是恰當(dāng)?shù)?（1）被審計(jì)單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠(chéng)信，評(píng)價(jià)可審計(jì)性，這是最關(guān)鍵的問(wèn)題；（2)項(xiàng)目組是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間和資源；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范，主要是能否保持獨(dú)立性。質(zhì)量控制準(zhǔn)則含有包括獨(dú)立性在內(nèi)的有關(guān)職業(yè)道德要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照其規(guī)定執(zhí)行。二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序既是新審計(jì)準(zhǔn)則的核心和精華，也是新審計(jì)準(zhǔn)則的重點(diǎn)和難點(diǎn)所在。（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的總體要求第1621號(hào)《對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮》準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解小型被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。其中，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?！保ㄈ┝私庑⌒捅粚徲?jì)單位的內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解小型被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制，并對(duì)擬信賴(lài)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，據(jù)以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（2）小型被審計(jì)單位的特殊性。評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。內(nèi)部控制存在下列固有局限性，無(wú)論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證：①在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；②可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避?？刂骗h(huán)境（1）一般要求。（2）小型被審計(jì)單位的特殊考慮。業(yè)主（管理層）的控制意識(shí)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）執(zhí)行重要的控制職能。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程（1）一般要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢(xún)問(wèn)管理層識(shí)別出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。信息系統(tǒng)與溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通。第1621號(hào)準(zhǔn)則第十九條指出，小型被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通可能不如其他被審計(jì)單位正式和復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這種特征對(duì)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮這些特點(diǎn)對(duì)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。在了解控制活動(dòng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。第1621號(hào)準(zhǔn)則第二十條指出，小型被審計(jì)單位通常難以實(shí)施適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮小型被審計(jì)單位采取的控制活動(dòng)能否有效實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的監(jiān)督活動(dòng)，并了解如何采取糾正措施。第1621號(hào)準(zhǔn)則第二十一條指出，小型被審計(jì)單位通常沒(méi)有正式的持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)，且持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)與日常管理工作難以明確區(qū)分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)主對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的密切參與能否有效實(shí)現(xiàn)其對(duì)控制的監(jiān)督目標(biāo)。（四）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第1621號(hào)準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)小型被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)（包括披露）認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這一點(diǎn)在小型被審計(jì)單位體現(xiàn)得尤為突出。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對(duì)措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。實(shí)質(zhì)性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；綜合性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。第1621號(hào)準(zhǔn)則第二十四條第二款特別指出，在缺乏控制的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。例如，被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用外購(gòu)的集成式管理信息系統(tǒng)進(jìn)行處理（而對(duì)該系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行缺乏相應(yīng)的控制）。（三）對(duì)內(nèi)部控制的了解及對(duì)控制測(cè)試的考慮初步了解小型被審計(jì)單位是否存在內(nèi)部控制，一般可以借助詢(xún)問(wèn)、觀察等程序。此時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)原來(lái)對(duì)小型被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在性的判斷有誤，或者因小型被審計(jì)單位發(fā)生的變化使得原來(lái)的判斷不再恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)適當(dāng)修正原來(lái)對(duì)其內(nèi)部控制存在性的判斷。對(duì)重要賬戶(hù)的余額進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試由于賬戶(hù)余額反映了一系列交易的結(jié)果，因此對(duì)賬戶(hù)余額進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試要比對(duì)交易進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試更具效率。由于賬戶(hù)余額測(cè)試主要針對(duì)的是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，因而需要重點(diǎn)針對(duì)重要的資產(chǎn)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，以及所有者權(quán)益類(lèi)中當(dāng)期發(fā)生變動(dòng)的部分重要賬戶(hù)（例如資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)）進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試。重要的交易主要包括那些對(duì)本期利潤(rùn)有重大影響的交易。因此，僅當(dāng)內(nèi)部控制十分薄弱，無(wú)法通過(guò)其他方法（例如分析程序）獲取審計(jì)證據(jù)，對(duì)交易進(jìn)行大量實(shí)質(zhì)性測(cè)試是獲取充分審計(jì)證據(jù)的唯一途徑時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才會(huì)選用這種方法。當(dāng)然，分析程序也有自身的不足，過(guò)分依賴(lài)于分析程序可能會(huì)影響審計(jì)的有效性，因此在實(shí)務(wù)中應(yīng)該注意適度運(yùn)用。第六部分對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮第1621號(hào)《對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮》準(zhǔn)則針對(duì)小型被審計(jì)單位的審計(jì)明確了一些需特殊考慮的內(nèi)容，這些特殊考慮對(duì)我們承接小型被審計(jì)單位的審計(jì)業(yè)務(wù)有很大的指導(dǎo)作用，我們必須予以充分的認(rèn)識(shí)。此外，在連續(xù)審計(jì)中，針對(duì)小型被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)上年度審計(jì)工作底稿和在上年度審計(jì)中確認(rèn)的重要事項(xiàng)，編制簡(jiǎn)化的審計(jì)計(jì)劃。”但該條又補(bǔ)充規(guī)定到：“在缺乏控制的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在缺乏控制的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)?！保?007修訂版準(zhǔn)則指南下冊(cè)，P904中部）以上簡(jiǎn)要分析了第1621號(hào)準(zhǔn)則針對(duì)小企業(yè)的審計(jì)所作的一些簡(jiǎn)化考慮，但本人需特別提醒大家注意的是，準(zhǔn)則的特殊考慮并非就是簡(jiǎn)化考慮，簡(jiǎn)化僅是其特殊考慮中的一個(gè)方面，更廣泛更深層次的考慮是針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對(duì)。 一、該指南的適用范圍 該指南適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。中注協(xié)編寫(xiě)了兩冊(cè)指南，分別適用于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的小型企業(yè)的審計(jì)。當(dāng)期檔案是該指南的主體部分，貫穿了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的審計(jì)工作主線，主要包括初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿、進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿、其他項(xiàng)目工作底稿和業(yè)務(wù)完成階段工作底稿。該指南力求體現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)指南的基本要求和核心審計(jì)程序，但并沒(méi)有涵蓋審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)指南的全部規(guī)定和要求，僅是對(duì)執(zhí)行中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)指南的指導(dǎo)。 第三，該指南基于小型制造業(yè)企業(yè)的審計(jì)流程設(shè)計(jì)。同樣，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程不同，主要控制活動(dòng)也不盡相同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對(duì)不同的控制點(diǎn)進(jìn)行了解和測(cè)試。因了解內(nèi)部控制內(nèi)容較多，該指南將其單獨(dú)列示在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制工作底稿中（見(jiàn)索引號(hào)為2210的工作底稿）。在實(shí)務(wù)操作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況，填列實(shí)施的具體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。在實(shí)務(wù)操作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況，填列適用的了解項(xiàng)目。 分析程序表記錄實(shí)施的用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序。三是舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——分析程序及其他考慮(見(jiàn)索引號(hào)：2330工作底稿)，記錄實(shí)施分析程序并綜合考慮獲取的其他信息，評(píng)估被審計(jì)單位是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總表 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總表(見(jiàn)索引號(hào)：2500工作底稿)記錄了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過(guò)程中識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)方案，由以下三張表格組成：（1）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案表；（3）特別風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果匯總及應(yīng)對(duì)措施表?！保? 5．審計(jì)計(jì)劃 在小型企業(yè)審計(jì)中，全部審計(jì)工作可能由一個(gè)很小的審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行，項(xiàng)目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)，總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃可以相對(duì)簡(jiǎn)單。該計(jì)劃矩陣在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中起到了承上啟下的作用，對(duì)上是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的匯總和總結(jié)，對(duì)下是進(jìn)一步審計(jì)程序的起點(diǎn)，通過(guò)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)的擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案?？刂频玫綀?zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可分別從整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第一百零九條規(guī)定，對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。該準(zhǔn)則第一百一十二條指出，在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。例如，小型企業(yè)的治理層可能不包括獨(dú)立董事。由此可見(jiàn)，對(duì)小型企業(yè)可能存在的缺陷要一分為二，既要看到對(duì)我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所帶來(lái)的影響，也要看到其可能給我們審計(jì)帶來(lái)的有利的一面。從這一點(diǎn)我們還可以看出，對(duì)小企業(yè)的審計(jì)我們不一定要循規(guī)蹈矩，實(shí)際上也不可能循規(guī)蹈矩。信息系統(tǒng)與溝通 小型企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)及相關(guān)的業(yè)務(wù)流程可能不如其他企業(yè)正式和復(fù)雜，但其作用卻非常重要。 控制活動(dòng)小型企業(yè)控制活動(dòng)的基本概念可能與大企業(yè)類(lèi)似，但運(yùn)行的正式程度有所不同。 控制監(jiān)督 管理層對(duì)控制的監(jiān)督通常通過(guò)管理層或業(yè)主密切參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)。 該指南了解內(nèi)部控制工作底稿分為了解整體層面內(nèi)部控制和了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制兩個(gè)部分。第一列針對(duì)每項(xiàng)控制要素，給出了一些考慮要點(diǎn)，供提示用，但并未囊括所有考慮因素。 結(jié)論匯總表記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制了解的主要結(jié)論，包括：（1）針對(duì)哪些認(rèn)定擬實(shí)施控制測(cè)試；（2）識(shí)別的控制缺陷對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響以及需與被審計(jì)單位治理層或管理層溝通的事項(xiàng)。 在描述各重要業(yè)務(wù)流程時(shí)，內(nèi)容應(yīng)當(dāng)涵蓋業(yè)務(wù)流程的整個(gè)過(guò)程，包括：（1）在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，對(duì)交易生成、記錄、處理和報(bào)告的程序；（2）與交易生成、記錄、處理和報(bào)告有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄、支持性信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定項(xiàng)目。在實(shí)務(wù)操作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況，填列被審計(jì)單位設(shè)計(jì)和實(shí)施的具體控制。如果某項(xiàng)控制設(shè)計(jì)合理且得到執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可考慮是否進(jìn)行控制測(cè)試。 穿行測(cè)試是指追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程。需要指出的是，示例是基于采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)流程描述的內(nèi)容。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測(cè)試的目的確認(rèn)控制測(cè)試的時(shí)間，并確定擬信賴(lài)的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。 在確定控制測(cè)試的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分考慮控制執(zhí)行的頻率、運(yùn)行的期間、需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性、在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬依賴(lài)程度及預(yù)期偏差率等因素。其中，“整體層面控制測(cè)試結(jié)果”中“擬測(cè)試的控制”一列根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解整體層面內(nèi)部控制調(diào)查表（見(jiàn)索引號(hào)：2211工作底稿）中針對(duì)各要素所記錄的被審計(jì)單位設(shè)計(jì)和實(shí)施的具體控制填列。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況填列。 “控制運(yùn)行是否有效”一列填列測(cè)試的結(jié)論，應(yīng)當(dāng)索引至控制運(yùn)行有效性測(cè)試表。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)，應(yīng)針對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的認(rèn)定設(shè)定審計(jì)目標(biāo)，并根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。√47 / 47審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)C．確定列示的資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位擁有或控制、列 示的負(fù)債是否是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。2．利潤(rùn)表項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類(lèi)列報(bào) A．確定利潤(rùn)表中列示的