【正文】 陶瓷公司，成本管理，優(yōu)化，方案 。產(chǎn)量增長減緩、盈利 能力下降、總體運行增速趨緩。然而，本人認為，海棠陶瓷公司在市場上競爭實 力不強，其根本原因不在于企業(yè)缺乏人才、技術(shù)、資金、廠房和設(shè)備等企業(yè)資 源，而是在于缺乏適應(yīng)時代潮流的成本管理理念和行之有效的成本管理方法。第三階段，建立各級成 本費用 責任中心，將整體成本目標分解到各級責任中心，由各級責任中心完成 對成本的控制與管理。 ，第一階 段，健全成本消耗登記及費用開支控制制度，完善成本費用信息系統(tǒng)，壓縮 成本、費用中的水分，進行總量控制 。并分析了海棠陶瓷公司成本 管理問題的主要原因包括 :成本管理觀念落后、企業(yè)成本核算體系不健全、企 業(yè) 生產(chǎn)技術(shù)落后、質(zhì)量控制水平低。公司如何從基礎(chǔ)管理工作的規(guī)范開始，引進人才，狠抓基礎(chǔ)工作的 信息標準化，能否成功建立健全的管理信息管理系統(tǒng)，是海棠陶瓷公司成本管 理實施成功的關(guān)健之一。良好的管理信息系統(tǒng)非常有利于成本管理方案 的成功實施，而糟糕的管理信息系統(tǒng)可能直接導致成本管理方案實施失敗。只有全員成本意識的確立，才能有效 地實現(xiàn)成本管理，完成成本控制和成本節(jié)約目標，提高企業(yè)成本效益 和全局的 經(jīng)濟效益，在市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位。 綜上所述，海棠陶瓷公司成本控制是一個嚴密的系統(tǒng)工程，不是財務(wù)部一 個部門可以有效執(zhí)行的。 費用定額。做到人人頭上有指標，千斤重擔眾人挑 。建立標準成本及定額費用管理體系的核心內(nèi)容都是要將成本、費用 的控制工作真正落實。本階段管理目標 :在比較完善的標準成 本費用定額制度的基礎(chǔ)上，建立成本費用責任中心，最大限度地擠出成本費用 中的水分。 ，對全公司標準成本及費用定額的指標體系結(jié) 合技術(shù)更新、品種規(guī)劃、經(jīng)營戰(zhàn)略等情況進行深入分析研究，并對相關(guān)的指標 進行適當?shù)恼{(diào)整，完善現(xiàn)有的標準成本及費用定額體系。 每月 (季 /年 )末，對各項標準成本、費用的實際消耗額與標準成本的 差異進行分解、分析，得出差異并查找發(fā)生差異的原因，及時找到解決問題的 措施加以控制。各項標準目標成本及目 標費用定額由各歸口部進行控制，保證實現(xiàn)。 在上一階段各項成本費用消耗的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，建立標準成本控制和費用 定額管理制度，對成本費用實行歸口控制，并按照所核定的標準成本額度與費 用定額，由各歸口部門對成本費用進行分級控制。 第二階段實施步聚 建立標準成本控制和定額管理體系，建立起成本分析、成本效益和成本反 饋系統(tǒng)。對低值易耗品、辦公等費用按部門核定消耗定額 。 完善各項費用的管理及報銷制度，嚴格控制各項費用開支，落實財務(wù) 費用預算制度，對管理費用和銷售費用按以前的總量進行強制壓縮，擠出費用 中的水分。 (2)詳細測算各產(chǎn)品在各車間所耗用的各種材料費用及制造費用開支，并 核定分解出不可壓縮的費用開支。 建立生產(chǎn)各車間的核算管理體系，建立健全車間成本消耗的登記制度， 由各部門負責人積累和收集建立標準成本管理所必須的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料，完善庫 存管理系統(tǒng)。 而海棠陶瓷公司的部門成本數(shù)據(jù)尚不健全，因此，為了最大限度的發(fā)揮成本管 理優(yōu)化方案的作用，成達降低公司成本、提高經(jīng)濟效益的目標，對海棠陶瓷公 司成本管理 方案需要分步驟、分階段的完善和強化，具體階段如下 : 、第一階段實施步聚 完善信息系統(tǒng)，健全成本消耗登記及費用開支的控制制度。必須建立良好的溝通協(xié)調(diào)機制，才可以減少內(nèi)耗，提全體 員工都統(tǒng)一到成本管理這個大前提下來，從而提高經(jīng)濟效益。 加強各部 門間的溝通協(xié)調(diào)工作。其次，搞好員工的培訓工作需要成本管理 人才。 引進部分成本管理人才。一線員工充分理解全面成本管理的重大意 義十分重要。要樹立成本管理的理念，使全公 司從管理層到員工全部轉(zhuǎn)變思維，必須 先從管理層開始，學習先進成本管理 理念的，使管理層真正認識到先進成本管理方法、理論、體系的重要性。海棠陶瓷公司員工的成 本管理理念還很薄弱，如何讓成本管理理念深入人心，建立成本管理的企業(yè)方 化，將是成本管理實施成功的基礎(chǔ)。從公 司高層管理者、中層管理者一直到公司一線員工，都必須真真正正的意識到成 本管理的重要性，主動的參與到成本管理工作中來。 六、海棠陶瓷公司成本管理優(yōu)化方案實施 (一 )全員成本管理理念是實施成本管理的基礎(chǔ) 全員成本管理理念是實施成本管理的人員基礎(chǔ)，認為計劃的成功都離不開 人都實施。 海棠陶瓷公司可以利用成本核算及其他有關(guān)資料，詳細的按照成本水平與 成本構(gòu)成的實際情況，分析差異的具體細節(jié)，研究影響成本變化的各種因素， 尋找降低生產(chǎn)經(jīng)營成本的措施和方案。計算如表 4一 7: 動計算，使復雜、繁瑣的生程各工序流程和成本核算工作變流程化和具體化。 (l)基礎(chǔ)成本資料 :海棠陶瓷 2020年 12月部分廠產(chǎn)品數(shù)據(jù)如下 :如表 4一 1: (2)傳統(tǒng)成本法下的制造費用分配 :在傳統(tǒng)成本在傳統(tǒng)成本計算法下， 因各品種的人工工時難以精確確認，公司采用以產(chǎn)品窯爐生產(chǎn)工時為分配基 礎(chǔ)，分配制造費用如表 4一 2。這些費用基本都屬于車間支持性作業(yè) 所引起的費用，為了簡化成本計算工作，參考公司成本管理實際情況，選擇產(chǎn) 品產(chǎn)量為這一成本庫的成本動因。 8)其他成本庫主要是指難以歸集到以上各成本庫的成本。 6)檢選成本庫主要有人工、易耗品等成本，其成本的消耗與產(chǎn)品產(chǎn)量直 接相關(guān)，所以選擇產(chǎn)品產(chǎn)量為檢選成本庫成本動因。 4)燒成 成本庫主要有煤、電力、人工、折舊、易耗品等成本，燒成工序 的各項成本以各品種在窯爐的時長為準較為合理，但從窯爐頭到窯爐尾有兩個 多小時的時間差，而每個品種在窯尾時的起始和終止時間是有記錄的，所以選 擇各品種在窯爐工時為燒成成本庫的成本動因。 2)噴粉成本庫里的煤、電力等與噴粉設(shè)備的時間直接相關(guān)，但因生產(chǎn)情 況特殊，而噴粉品種繁多，而每一個品種又由三個或以上不同粉料配方組成， 在噴粉設(shè)備對對各產(chǎn)品的運轉(zhuǎn)時間較難準確計量，相對來說，相同時間的噴粉 數(shù)量是基本相同的，所以選擇噴粉重量作為噴粉成本庫的成本動因。 (2)成本動因的選擇 選擇成本動因體系中非常重要的一步，成本動因如果選擇不當，就無法如 實的反映成本庫成本發(fā)生的原因，也就不能體現(xiàn)作業(yè)成本法的優(yōu)勢。對于無法歸集 到以上七大作業(yè)成本庫的制造費用，公司將其歸集作為一類成本庫。 海棠陶瓷公司在運用作業(yè)成本法核算間接費用時，首先建立成本庫，海棠 陶瓷公司最重要的作業(yè)是球磨、噴粉、壓制、燒成、拋磨、檢驗、包裝。 成本庫的確定及其動因的選擇 (1)成本庫的確定 海棠陶瓷公司的生產(chǎn)過程主要有球磨、噴粉、壓制、燒成、拋磨、檢驗、 包裝等作業(yè)，不同產(chǎn)品所涉及的材料及生產(chǎn)工序等都存在著一定的區(qū)別，這些 作業(yè)的資源消耗量也就不可能一致。 第三步 :明確成本計算對象，選擇好作業(yè)動因，歸集作業(yè)成本到相應(yīng)的成 本對象，并開列各產(chǎn)品成本 . 海棠陶瓷公司在傳統(tǒng)的成本核算體系下直接材料成本約占 30%，直接人工 約占 10%，制造費用 (包括燃料和動力等 )約占 60%，間接費用占的比例已達到 一定高度，按傳統(tǒng)成本法以直接人工工時作為分配制造費用的單一標準進行核 算，顯然存在不合理性，將會使成本的準確性大大降低，甚至完全扭曲產(chǎn)品成 本，導致產(chǎn)品的決策的失誤。運用作業(yè)成本法計算成本的具體步驟可分 為以下幾個 部分 : 第一步 :認定作業(yè)，并確認和計量各種資源耗費資源。在計算產(chǎn)品成本時，作業(yè)成本法以作業(yè)為 核算基本對象，通過對作業(yè)的相關(guān)成本的核算，跟蹤相關(guān)成本的形成的全過程， 在此基礎(chǔ)上再計算出產(chǎn)品的成本。‘生產(chǎn)導致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導致成本的發(fā)生 。 運用作業(yè)成本法核算間接費用 (l)運用作業(yè)成本法進行核算的 可行性 作業(yè)成本法最早是由美國學者卡蘭和羅賓庫拍提出來的。 7)各部門每月召開專門成本預算工作會，分析上月的成本預算執(zhí)行情況， 同時布置下一月份的成本費用目標。編制 出可行的現(xiàn)金預算，確?，F(xiàn)金的有效運用。 4)由財務(wù)部門匯總并調(diào)整各部門預算后，提交公司領(lǐng)導層審查，再交由各 部門討論計劃的可行性，由公司管理層與各基層部門進一步深入溝通，全員參 與討論，充分考慮企業(yè)各方面情況，制定出合理可行的成本費 用預算。按區(qū)域、月份、產(chǎn)品等要素編制銷售 計劃表及相關(guān)銷售費用計劃表。比如 :銷 售部為準確預算下一年銷售情況，必須收集公司國內(nèi)外市場行情、公司客戶信 息、公司客戶來年發(fā)展情況、競 爭對手的產(chǎn)品特征和其市場情況等。 海棠陶瓷公司成本預算應(yīng)該按照公司全面預算模型編制形成，以確保公司 成本預算的科學性和全面性。 海棠陶瓷公司成本目標確定后，要按成本要素進行詳細分解后，再進一步 按直接材料 (如泥沙、色 料、化工 )等成本要素別進行分解。 (l)成本目標的確定與分解 確定海棠陶瓷公司成本目標，可以采用‘目標成本 =目標售價一目標利潤’ 這個公式，對于目標售價的確定，可參考企業(yè)自身產(chǎn)品的質(zhì)量、功能等特點及 企業(yè)擁有的市場份額等，同時考慮同業(yè)同類產(chǎn)品價格情況。但是由于生產(chǎn)技術(shù)水 平的制約，因品種過多，而導致公司產(chǎn)品的產(chǎn)量和質(zhì)量波動較大，由于沒做好 全面成本事前控制，沒有利潤甚至虧本的產(chǎn)品訂單逐漸增多。具體見圖 6一 2采購系購業(yè)務(wù)流程善 : 導入成本企劃管理模式 成本企劃是發(fā)源于日本，是日本企業(yè)用得較多的一種成本管理模式，其實 質(zhì)是關(guān)注成本的前饋控制，它不同于傳統(tǒng)的成本反饋控制，即先確定成本管理 的方法和步驟，再來根據(jù)實際情況采取相應(yīng)的對策，調(diào)整原先使用的成本管理 的方法和步驟，而是針對未來的必需達到的目標，并依據(jù)未來必達目標來對目 前采用的方法與步驟進行彈性調(diào)整，所以成本企劃是一種先導性和預防性的成 本 控制方式。二、建立供應(yīng)商檔案，掌握各供應(yīng)商的資信、聲 譽、等相關(guān)情況。以此來關(guān)注各材料的采購價格信息，以確保在采購談判中 占有有利地位。己經(jīng)造成采購價格高和庫存積壓等嚴重問題，因此海棠陶瓷公司在采購業(yè) 務(wù)系統(tǒng)上必須全面改進。形成一個完整的成本控制體 系，做到事事有人做、事事有人干，辦事有標準，形成人人頭上有指標，千斤 重擔眾人挑的全員成本管理局面。財務(wù)部將總的成本控制目標落 實分解到二級成本控制中心即各職能部。最后一級為各班組 下的員工。第二級成本控制中心為公司采購部門、 銷售部門、生產(chǎn)部門、物流部門等生產(chǎn)經(jīng)營主體職能部門，把財務(wù)部的成本管 理目標落實到相關(guān)具體部門 。 將按各部門管轄范圍劃分成本管理的級次。 由此讓經(jīng)營管 理層的目標與全體員工統(tǒng)一起來，以達到成本降低和提高經(jīng)濟效益的目的。使得新的成本管理體系對在成本形成 的整個過程中所有成本進行事前、事中和事后多 方位管理。 (二 )海棠陶瓷公司成本管理優(yōu)化方案 要確在落實海棠陶瓷公司的成本管理工作，必須從全過程、全方位來綜合 考慮，必須建立完整、健全、高效、實用的成本管理體系，對公司發(fā)生的各類 成本和費用進行有組織、有規(guī)劃、有步聚的進行管理。而 在實際成本管理中出現(xiàn)的成本差異，往往是是多方面原因 造成的。 海棠陶瓷公司在成本管理過程中，把相關(guān)精力平均分配，考慮問題太多太 雜，沒有重點控制。全面管理是指在成本管理 中要杜絕成本管理漏洞，充分考慮關(guān)系到企業(yè)成本管理的各個環(huán)節(jié)。所以，海棠陶瓷公司在成本管理中必須堅持制 度化管理原則，以此來指導和約束成本管理的相關(guān)行為，使成本管理更好的服