【正文】 本管理的同時(shí)也必然發(fā)生管理成本，所以企業(yè)在成本管理的經(jīng)濟(jì)效 益，企業(yè)在制定成本管理程序、方案和措施等制度時(shí)，即要考慮影響成本的每 個(gè)方面，也要善于抓住成本管理的核心問題，只有這樣才能收到更好的的效果。所以在成本管理過程中以后應(yīng)多關(guān)注成本管理關(guān)鍵點(diǎn)。成本管理人 員重點(diǎn)應(yīng)該把注意力集中在那些不正常的不符合常規(guī)的關(guān)鍵差異上，從而查明 發(fā)生差異的原因，追根溯源，并及時(shí)反饋，采取有效措施進(jìn)行控制和解決。使海棠陶瓷公司成本管 理體系中的各個(gè)環(huán)節(jié)形成一個(gè)有機(jī)整體。 全面成本管理的整體規(guī)劃 根據(jù)全成成本管理規(guī)劃的基本思想，海棠陶瓷公司主體活動(dòng)包括材料采 購(gòu)、產(chǎn)品銷售、產(chǎn)品生產(chǎn)、存貨管理四個(gè)主要環(huán)節(jié)，因此，海棠陶瓷公司對(duì)企 業(yè)生產(chǎn)成本的控制就集中在這四個(gè)部分，由此我們可將海棠陶瓷公司的成本控 制體系劃分為四個(gè)部分 :即采購(gòu)成本控制體系、生產(chǎn)成本控制體系、銷售成本 控制體系和存貨成本控制體系，如圖 6一 1所示，建立由包含公司管理全過程的、 全方位的、由公司全體人員參與的成本管理體系，由此發(fā)揮員工的工作積極性， 以集體的智慧，讓各部門員工持續(xù)自我改善，主動(dòng)的降低成本。 海棠陶瓷公司成本管理體系總體規(guī)劃應(yīng)充分考慮企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略特點(diǎn)，成本 管理體系要按責(zé)一權(quán)一利原則落實(shí)各部門、各職員的責(zé)任、權(quán)利和相關(guān)利益。第一級(jí)成本控制責(zé)任中心為公司財(cái) 務(wù)部，為全公司成本管理的劃口部門 。第三級(jí)為各部門下屬的班組。 公司成本控制由財(cái)務(wù)部實(shí)施總監(jiān)督 。各二級(jí)成本控制中心又將其明細(xì)的成 本控制目標(biāo)層層分解直至班組及每個(gè)員工個(gè)人。 采購(gòu)業(yè)務(wù)系統(tǒng)改進(jìn) 海棠陶瓷公司在采購(gòu)業(yè)務(wù)管理上一直比較薄弱的環(huán)節(jié)，在采購(gòu)業(yè)務(wù)上沒有 形成完善的采購(gòu)制度，采購(gòu)部只有兩個(gè)采購(gòu)員，分別采購(gòu)原材料和其他配件， 23 在采購(gòu)計(jì)劃的制定、供應(yīng)商制定選擇和采購(gòu)計(jì)劃的執(zhí)行 等方面都存在較大的問 題。 海棠陶瓷公司必須建立采購(gòu)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，可以從二方面入手 :一、 建立價(jià)格管理系統(tǒng)。對(duì)每一批采購(gòu)物品的報(bào)價(jià)，應(yīng)首先價(jià)格信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較， 同時(shí)分析價(jià)格差異產(chǎn)生原因。 在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)健全的基礎(chǔ)上，改進(jìn)采購(gòu)流程，進(jìn)一步完善的材料采購(gòu)內(nèi)部會(huì) 計(jì)控制制度，規(guī)定好材料采購(gòu)的計(jì)劃、 請(qǐng)購(gòu)、授權(quán)人的批準(zhǔn)權(quán)限、材料采購(gòu)的 流程、相關(guān)部門的責(zé)任和關(guān)系、各種材料采購(gòu)的詢價(jià)、報(bào)價(jià)和定價(jià)。 近年來，海棠陶瓷公司突破大眾化生產(chǎn)模式，逐漸形成了以差異化為主的 定制服務(wù)經(jīng)營(yíng)模式下，公司不斷投入資金開發(fā)新品種，使公司的生產(chǎn)銷售都不 得不圍繞著訂單旋轉(zhuǎn)，銷售日益紅火，業(yè)務(wù)也逐步擴(kuò)大。 隨著海棠陶瓷公司生產(chǎn)自動(dòng)化程度和客戶對(duì)產(chǎn)品需求的不斷提高，使得企 業(yè)的事中和事后成本控制效果越來越差，企業(yè)對(duì)事中和事后控制也覺得越來越 被動(dòng)，因此在產(chǎn)品生產(chǎn)前，在確保產(chǎn) 品利潤(rùn)的前提下對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行目標(biāo)成本的制 定并將目標(biāo)分解到各個(gè)成本項(xiàng)目已成為刻不容緩的問題。目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)從企業(yè) 的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)方針出發(fā)，考慮企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，預(yù)測(cè)企業(yè) 產(chǎn)品的銷售情況綜合來確定。 (2)改善成本預(yù)算編制流程 成本預(yù)算以貨幣形式反映企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)成本耗費(fèi)的情況和各 種產(chǎn)品的成本水平以及相應(yīng)的成本降低水平和為降低成本采取的主要方法、措 施的總體安排。海棠陶瓷公司全面預(yù)算具體編制流程如下 : l)每年 10月份，公司各相關(guān)部門為下年編制預(yù)算收集相關(guān)信息。 2)銷售部通過考慮整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、公司戰(zhàn)略、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等因素，切合公司 25 實(shí)際情況，編制銷售量和銷售額的預(yù)測(cè)。 3)生產(chǎn)部、物流部、人事部、技術(shù)部、銷售部等各部門根據(jù)銷售計(jì)劃編制 各部門成本及費(fèi)用預(yù)算，、提交財(cái)務(wù)部門匯總。 5)財(cái)務(wù)部門根據(jù)所有的成本費(fèi)用預(yù)算，測(cè)算出現(xiàn)金短缺和現(xiàn)金盈余的可能 發(fā)生的時(shí)間，利用銀行等金融手段，調(diào)節(jié)公司資金，確保資金使用安全。 6)經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)后，將反復(fù)論證的成本費(fèi)用預(yù)算方案下達(dá)給各相關(guān) 部門執(zhí)行。 8)年度終了，總結(jié)本年的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)各部門計(jì)劃執(zhí)行情況對(duì)各部門進(jìn)行評(píng) 價(jià)和考核。他們認(rèn)為產(chǎn)品成 本就是制造和配運(yùn)產(chǎn)品所需所有相關(guān)成本之和，成本計(jì)算的最基本對(duì)象是作 業(yè)?！汀鳂I(yè)消耗資源，產(chǎn)品 消耗作業(yè)’是作業(yè)成本的兩大原則。 作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致間接制造 費(fèi)用或間接成本的發(fā)生。 第二步 :把資源分配到各作業(yè)，開列出作業(yè)成本單并歸集成本池成本。因此需要設(shè)置更合理的標(biāo)準(zhǔn)來分?jǐn)偹l(fā)生的制造 費(fèi)用，以反映真實(shí)的成本信息，采用作業(yè)成本法來核算間接費(fèi)恰好彌補(bǔ)了這一 缺陷。如果利用傳統(tǒng)的成本核算法進(jìn)行核算，成 本資料無法完全體現(xiàn)產(chǎn)品消耗的各類作業(yè)的實(shí)際情況，而只籠統(tǒng)地以產(chǎn)品產(chǎn)量 或人工工時(shí)為基礎(chǔ)對(duì)制造費(fèi)用粗略進(jìn)行分 配，這樣必然造成成本分配吃大鍋飯 的現(xiàn)象。由于 而這幾類作業(yè)的成本又消耗電力、折舊、煤、人工、易損件等主要資源，這五 項(xiàng)資源可實(shí)按實(shí)際發(fā)直接歸集到以上 7個(gè)作業(yè)中，以此作為成本庫(kù)，如電力資 源的使用大部分在球磨和壓制和拋磨等作業(yè)，其他作業(yè)相對(duì)較少，每個(gè)作業(yè)的 電力使用量差異很大，為了正確分配電力資源，必須在各個(gè)作業(yè)電力匯總處裝 上電表，采購(gòu)直接分配法將電力資源準(zhǔn)確分配到各作業(yè)成本 庫(kù)。這樣，海 棠陶瓷公司一共設(shè)立八個(gè)成本庫(kù)，即球磨成本庫(kù)，噴粉成本庫(kù)，壓制成本庫(kù)， 燒成成本庫(kù)，拋磨成本庫(kù)、檢驗(yàn)成本庫(kù)，包裝成本庫(kù)及其他成本庫(kù)。海棠陶瓷 公司的按公司的實(shí)際成本管理需要為八個(gè)成本庫(kù)選擇其動(dòng)因如下 : 1)球磨成本庫(kù)里的電力、人工及折舊等與各產(chǎn)品材料的球磨運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間及 球磨產(chǎn)量 相關(guān)，而各產(chǎn)品的產(chǎn)量因?yàn)槠洳牧系牟煌攘康漠a(chǎn)量對(duì)不同產(chǎn)品來 說，球磨時(shí)間不一定相同，因此選擇球磨工時(shí)作為球磨成本庫(kù)的成本動(dòng)因。 3)壓制成本庫(kù)主要是電力、人工、折舊、易耗品等成本，選擇各品種的 壓機(jī)運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間作為壓制成本庫(kù)的成本動(dòng)因。 5)拋磨成本庫(kù)主要有電力、人工、折舊、易耗品等成本，選擇各品種的 拋磨工時(shí)為拋磨成本庫(kù)的成本動(dòng)因。 7)包裝成本庫(kù)主要有紙箱、包帶、木托等、塑鋼帶等，由于公 司的包裝 逐漸統(tǒng)一化，選擇產(chǎn)品產(chǎn)量為包裝成本庫(kù)的成本動(dòng)因。包括車間管理 人員工資、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等。 運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算 海棠陶瓷公司采用的是傳統(tǒng)是成本費(fèi)用分配法，主要是按機(jī)器工時(shí)來分?jǐn)? 制造費(fèi)用，下面將以公司 2020年 12月份的數(shù)據(jù)為例來分析用作業(yè)成本法進(jìn)行成 本核算與傳統(tǒng)成本核算法的區(qū)別和差異。 (7)作業(yè)成本法下制造費(fèi)用分配 :將作業(yè)成本庫(kù)的制造費(fèi)用按單位作業(yè)成 本分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品。 通過企業(yè)信息化系統(tǒng)，進(jìn)一步推進(jìn)公司細(xì)化、精化公司成本管理和核算，為公 司 的的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作提供更準(zhǔn)確、更詳細(xì)具體的依據(jù)。成本分析是成本管理的重要組成部分， 可以正確評(píng)價(jià)企業(yè)成本預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，為制定經(jīng)營(yíng)決策和編制成本預(yù)算提供 十分重要參考依據(jù)。沒 有全員參與成本管理的理念，就不可能成功實(shí)施成本管理。發(fā)揮全體員工的積極性和 創(chuàng)造性，只有這樣才能順利實(shí)施成本管理的優(yōu)化方案。培養(yǎng)成本管理理念應(yīng)該從以下幾方面入手 : l、加強(qiáng)管理層學(xué)習(xí)先進(jìn)成本管理理念。 搞好一線員工的培訓(xùn)工作。公司必須在工作中采取多種形式使他們充分認(rèn)識(shí)、理解全面成本 管理理念，認(rèn)真搞好一線員工的成本管理培訓(xùn)工作。首先，要開展日常成本管理工作，必須有適 合于公司實(shí)際情況的成本管理人才。這些人才全部由公司培養(yǎng)可能性不大，必須積極引進(jìn)合適企業(yè)的成本管 理人才。在成本管理方案實(shí)施過程中，因?yàn)閯? 清責(zé)任，規(guī)范考核等原因各部門之間的各種利益沖突時(shí)有發(fā)生，這時(shí)部門之間 的溝通就非常重要。 (二 )海棠陶瓷公司成本管理優(yōu)化方案實(shí)施步聚 完整、全面的成本管理體系，需要以各項(xiàng)成本費(fèi)用的詳細(xì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。本階段管理目 標(biāo)是 :初步在全公司樹立成本控制意識(shí)，促使各相關(guān)部門對(duì)成本控制和管理重 視，完善成本費(fèi)用信息系統(tǒng)。具體而言，從以下幾方面入手健全現(xiàn)有的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)制度 : (l)安裝全各車間的主要計(jì)量工具 :漿料流量計(jì)、粉料流量計(jì)和各車間及 主 要設(shè)備電表，使工序用量達(dá)到準(zhǔn)確。 (3)完善庫(kù)存管理系統(tǒng)，落實(shí)倉(cāng)庫(kù)管理責(zé)任，與生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)相對(duì)接， 確保領(lǐng)用材料費(fèi)用準(zhǔn)確。對(duì)差旅、業(yè)務(wù)招待實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用管理辦法，根據(jù)不同的級(jí)別制定不 同的開支標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于各項(xiàng)費(fèi)用的報(bào)銷必須明細(xì)到每一筆，同時(shí)每一次出差和招 待必須有審批 、有備案 。嚴(yán) 格對(duì)郵電及車輛過橋、燃油等費(fèi)用的管理和控制，對(duì)公費(fèi)通信工具 (包括固定 電話、移動(dòng)電話等 )費(fèi)用實(shí)行定額包干，嚴(yán)格按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，超出部分由 個(gè)人負(fù)擔(dān)。本階段管理目標(biāo) :在獲取前階段基礎(chǔ)成本、費(fèi)用開支數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上， 并結(jié)合同行的成本數(shù)據(jù)，建立標(biāo)準(zhǔn)成本控制與費(fèi)用定額管理制度，將成本費(fèi)用 控制落實(shí)到每個(gè)相前部門，各部門再下達(dá)到各工序，并結(jié)合實(shí)際情況對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成 本與 費(fèi)用定額剛性考核。如對(duì)維修物資材料、電力消 耗等由設(shè)備部負(fù)責(zé)，直接材料成本由原料車間負(fù)責(zé)等。在此基礎(chǔ)上再由各部門根據(jù)管理 層次，層層分解落實(shí)控制目標(biāo)，形成企業(yè)內(nèi)部各部門自我管理、自我控制的良 性機(jī)制。 建立成本效益分析體系，對(duì)公司成本、費(fèi)用的落實(shí)情況進(jìn)行追蹤考核 分析，及時(shí)將分析情況反饋給管理層并進(jìn)行剛性考核。 第三階段實(shí)施步聚 建立各級(jí)成本費(fèi)用責(zé)任中心，將整體成本目標(biāo)分解到各級(jí)責(zé)任中心，由各 級(jí)責(zé)任中心完成對(duì)成本的控制與管 理。 、順利實(shí) 施的手段。而要真正落實(shí)各項(xiàng)成本，必須將每項(xiàng)成本指標(biāo)細(xì)化落實(shí) 到具體的班組、個(gè)人，層層考核，全員調(diào)動(dòng)起來參與降低成本的工作，讓每項(xiàng) 成本費(fèi)用都有專人負(fù)責(zé)和控制。只要 這樣，各種成本、費(fèi)用就可由各級(jí)成本費(fèi)用責(zé)任 中心有效的控制和管理。零基成本法以零為基礎(chǔ)編制計(jì)劃，不考慮以前的數(shù)據(jù)，把所有作業(yè) 分為可避免作業(yè)和不可避免作業(yè)，對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用按其必要性重新進(jìn)行定性與 定量的預(yù)測(cè)。建立一整套完善有效的成本控制體系，需要企業(yè)所有 部門全員、全過程、全方位的共同努力。 (三 )健全的管理信息管理系統(tǒng)是實(shí)施成本管理的保障 沒有有效的信息管理系統(tǒng)，成本管理方案的實(shí)施必須無法真正落實(shí)，成本 企劃和作業(yè)成本法都要求有大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，完善管理信息系統(tǒng)是成功實(shí)施成 本管理優(yōu)化方案的保障，在成功實(shí)施成本企劃和作業(yè)成本法的公司中，決大部 分都擁有完善的管理信息系統(tǒng)。 海棠陶瓷公司在信息管理上還存在不少問題，特別是信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理中 還不 健全，包括物流信息、工藝流程信息、各工序操作基礎(chǔ)數(shù)據(jù)上都是企業(yè)的 薄落環(huán)節(jié)。 、成本特點(diǎn)和成本結(jié)構(gòu)等方面分析海棠陶瓷公司成 本管理現(xiàn)狀，指出海棠陶瓷公司成本管理存在的主要問題包括 :財(cái)務(wù)預(yù)算失效、 倉(cāng)庫(kù)管理混亂、采購(gòu)成本高、成本核算方法不當(dāng)。 ，提出海棠陶瓷公司成本管理改進(jìn)的基本原則， 然后對(duì)海棠陶瓷公司成本管理提出了優(yōu)化方案，從改善采購(gòu)業(yè)務(wù)流程、成本管 理模式、成本核算體系、信息化建設(shè)、等方面研討成本管理方案。第二階段，建立標(biāo)準(zhǔn)成本控制和定額管 理體系，建立起成本分析、成本效益和成本反饋系統(tǒng) 。 導(dǎo)致海棠陶瓷公司與世界優(yōu)秀企業(yè)間差異的原因很多，如企業(yè)生產(chǎn)管理能 力、企業(yè)規(guī)模、銷售渠道等。 近年來以出口為主的陶瓷企業(yè)經(jīng)營(yíng)受到金融危機(jī)影響。影響陶瓷企業(yè)發(fā)展的具體因素很多，其中成本管 理不當(dāng)是 影響陶瓷企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素之一，造成陶瓷企業(yè)成本偏高，陶瓷企業(yè) 因不堪高成本重負(fù)而倒閉現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，加強(qiáng)成本管理己在陶瓷企業(yè)已勢(shì)在必