【正文】 噸，泥沙由 30 元 /噸漲到 150元 /噸。 海棠陶瓷公司組織結(jié)構(gòu) 企業(yè)是以一定的組織形態(tài)來進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的 ，企業(yè)的組織 形式對(duì)企業(yè)管理有很大的影響，海棠陶瓷公司織結(jié)構(gòu)圖如下 3一 1所示 : 海棠陶瓷公司由總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，下設(shè)四大部門 :營(yíng)銷部、生產(chǎn)部、行政部、 財(cái)務(wù)部。 同時(shí)，公司堅(jiān)持“研發(fā)以市場(chǎng)為導(dǎo)向，設(shè)計(jì)以人為本”的產(chǎn)品創(chuàng)新路線，不斷 滿足消費(fèi) 者對(duì)產(chǎn)品的功能需求和審美需求。 海棠陶瓷生產(chǎn)基地位于廣東省臺(tái)山市臺(tái)城鎮(zhèn)園山工業(yè)區(qū) 2號(hào)，占地 216 畝，擁有業(yè)界最先進(jìn)的懸浮式輥道窯爐，其長(zhǎng)度高達(dá) 293米，同時(shí)，配 備了當(dāng) 今最大的 6000型噴霧干燥塔和全自動(dòng)化溫控設(shè)備 。公司陶瓷產(chǎn)品己經(jīng)發(fā)展到十大系列一百多種產(chǎn)品。 海棠陶瓷公司財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況 (l)收入情況 海棠陶瓷公司得益于建筑行業(yè)近年來良好的發(fā)展勢(shì)頭，銷售收入自成立之 日起逐年穩(wěn)步上升，特別是 2020年以來，公司主要產(chǎn)品收原來的陶瓷磚坯成功 轉(zhuǎn)型為終端成品后，銷售收入更是迅速增長(zhǎng)。也指產(chǎn)品從原材料到 成品的制作過程中要素的組合?；鹧鏈囟鹊竭_(dá)要求后正式開始噴 粉工作。然 后用磨塊進(jìn)行精拋，使陶瓷表面光滑或細(xì)膩，達(dá)到良好的視角和觸覺效果。 2)燃料和動(dòng)力成本。 3)工資及福利支出。陶瓷產(chǎn)品屬于易碎物品，在包裝上也層層加固，主要的包 裝材料有打包帶、隔紙、包角、紙箱、木托、木箱、保護(hù)膜、 PE袋等。 首先，陶瓷企業(yè)的間接成本費(fèi)用比例大 (比如 :燃料和動(dòng)力、維修配件、 折舊等 )，比近三年的成本數(shù)據(jù)來看，海棠陶瓷的間接成本費(fèi)用高達(dá) 65%左右， 而且逐年增高趨勢(shì)， 2020年至 2020年公司間接費(fèi)用比例情況如表 3一 6所示。這些都給企業(yè)的成本預(yù)測(cè)和成本分析帶來了困難。公司對(duì)各部門的成本考核是根據(jù)各部門的上一年度的 各種產(chǎn)品的利潤(rùn)作為下一年度的考核標(biāo)準(zhǔn)。但由于數(shù)據(jù)員為 8 小時(shí)工作制，一般來說，倉(cāng)庫(kù)的數(shù)據(jù)到第二天才能由數(shù)據(jù)員錄入電腦中。 成本控制現(xiàn)狀 由于行業(yè)特點(diǎn)使得公司一線員工素質(zhì)較低，導(dǎo)致效率低下、成本失控現(xiàn)象。同時(shí)公司還確保部分設(shè)備的批量生產(chǎn)，如噴霧塔的起 動(dòng)要消耗大量的能源，而關(guān)閉后又有大量的熱能無法利用，為了進(jìn)一步節(jié)約能 源，公司盡量合理安排噴粉時(shí)間和批次，減少小批量噴粉現(xiàn)象的出現(xiàn)。 成本考核現(xiàn)狀 海棠陶瓷公司爭(zhēng)對(duì)各生產(chǎn)部門的職能不同，制定了各項(xiàng)成本考核和激勵(lì)機(jī) 制，而在實(shí)際生產(chǎn)過程中，考核的結(jié)果往往無法盡人意，在成本節(jié)約時(shí)按公司 按考核激勵(lì)機(jī)制獎(jiǎng)勵(lì)，大家相安無事 。但是隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的變化和公司的發(fā)展，這種仍以會(huì)計(jì)核算為出發(fā)點(diǎn) 的標(biāo)準(zhǔn)成本管理己經(jīng)無法滿足企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，公司成管理問題主要有以下幾 方面 : 、成本預(yù)測(cè)不科學(xué) 海棠陶瓷公司財(cái)務(wù)部在做成本預(yù) 測(cè)時(shí)，只是根據(jù)公司歷史成本資料來對(duì)下 一年或下一期成本做出成本規(guī)劃和預(yù)測(cè)，卻忽視了成本項(xiàng)目的變化，如原材料 價(jià)格上漲、技術(shù)、材料配比等變化。 成本控制不到位 (1)倉(cāng)庫(kù) 管理差 海棠陶瓷公司近年來定制產(chǎn)品越來越多，公司產(chǎn)品的種類和規(guī)格煩多，庫(kù) 存量大給公司產(chǎn)成品管理帶來了巨大的壓力。 l)因采購(gòu)材料的質(zhì)量問題給公司造成了損失較大，采購(gòu)計(jì)劃不夠精確， 所需的原料的化學(xué)成分、粘性、強(qiáng)度、熱量采購(gòu)過程中存在差異，導(dǎo)致部分材 料長(zhǎng)期閑置不用，甚至因生產(chǎn)需要強(qiáng)行投入生產(chǎn)而造成產(chǎn)品質(zhì)量問題現(xiàn)象時(shí)有 發(fā)生，而由此給公司帶來巨大損失。隨著公司業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)展，產(chǎn)品品種的豐富，用傳統(tǒng)的成本核算方法 提供的成本信息己無法滿足成本管理的需求。公司沒有 為進(jìn)一步創(chuàng)造效益，而積極主動(dòng)地去改善成本管理的可控環(huán)境，也沒有積極引 進(jìn)先進(jìn)高效的成本管理方法來降低公司整體成本。 總之，海棠陶瓷公司在長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過 程中，在企業(yè)成本控制方面，一 直是要求不高，沒有內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。每年只是簡(jiǎn)單的在下達(dá)年度和各月的成本預(yù)算和調(diào) 整預(yù)算，然而成本中心結(jié)構(gòu)和預(yù)算分解辦法都不科學(xué)，沒有按照投資中心和利 潤(rùn)中心的要求來有效管理。由 于公司的市場(chǎng)營(yíng)銷政策變化太大，公司的主要市場(chǎng)也從俄羅斯發(fā)展成本歐美、 亞太地區(qū)和國(guó)內(nèi)全面發(fā)展。結(jié)合生產(chǎn)管理 現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)，逐步使成本管理思想影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，并形成企業(yè)文化。 并逐步使之融入生產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)。 海棠陶瓷公司在成本管理過程中，把相關(guān)精力平均分配，考慮問題太多太 雜，沒有重點(diǎn)控制。 由此讓經(jīng)營(yíng)管 理層的目標(biāo)與全體員工統(tǒng)一起來，以達(dá)到成本降低和提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。財(cái)務(wù)部將總的成本控制目標(biāo)落 實(shí)分解到二級(jí)成本控制中心即各職能部。二、建立供應(yīng)商檔案，掌握各供應(yīng)商的資信、聲 譽(yù)、等相關(guān)情況。 海棠陶瓷公司成本目標(biāo)確定后，要按成本要素進(jìn)行詳細(xì)分解后，再進(jìn)一步 按直接材料 (如泥沙、色 料、化工 )等成本要素別進(jìn)行分解。 4)由財(cái)務(wù)部門匯總并調(diào)整各部門預(yù)算后，提交公司領(lǐng)導(dǎo)層審查，再交由各 部門討論計(jì)劃的可行性，由公司管理層與各基層部門進(jìn)一步深入溝通，全員參 與討論，充分考慮企業(yè)各方面情況，制定出合理可行的成本費(fèi) 用預(yù)算?！a(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生 。 成本庫(kù)的確定及其動(dòng)因的選擇 (1)成本庫(kù)的確定 海棠陶瓷公司的生產(chǎn)過程主要有球磨、噴粉、壓制、燒成、拋磨、檢驗(yàn)、 包裝等作業(yè)，不同產(chǎn)品所涉及的材料及生產(chǎn)工序等都存在著一定的區(qū)別，這些 作業(yè)的資源消耗量也就不可能一致。 2)噴粉成本庫(kù)里的煤、電力等與噴粉設(shè)備的時(shí)間直接相關(guān)，但因生產(chǎn)情 況特殊，而噴粉品種繁多，而每一個(gè)品種又由三個(gè)或以上不同粉料配方組成， 在噴粉設(shè)備對(duì)對(duì)各產(chǎn)品的運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間較難準(zhǔn)確計(jì)量，相對(duì)來說，相同時(shí)間的噴粉 數(shù)量是基本相同的，所以選擇噴粉重量作為噴粉成本庫(kù)的成本動(dòng)因。這些費(fèi)用基本都屬于車間支持性作業(yè) 所引起的費(fèi)用，為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，參考公司成本管理實(shí)際情況，選擇產(chǎn) 品產(chǎn)量為這一成本庫(kù)的成本動(dòng)因。 六、海棠陶瓷公司成本管理優(yōu)化方案實(shí)施 (一 )全員成本管理理念是實(shí)施成本管理的基礎(chǔ) 全員成本管理理念是實(shí)施成本管理的人員基礎(chǔ)，認(rèn)為計(jì)劃的成功都離不開 人都實(shí)施。一線員工充分理解全面成本管理的重大意 義十分重要。必須建立良好的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，才可以減少內(nèi)耗，提全體 員工都統(tǒng)一到成本管理這個(gè)大前提下來，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。 完善各項(xiàng)費(fèi)用的管理及報(bào)銷制度，嚴(yán)格控制各項(xiàng)費(fèi)用開支，落實(shí)財(cái)務(wù) 費(fèi)用預(yù)算制度，對(duì)管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用按以前的總量進(jìn)行強(qiáng)制壓縮，擠出費(fèi)用 中的水分。各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)成本及目 標(biāo)費(fèi)用定額由各歸口部進(jìn)行控制，保證實(shí)現(xiàn)。建立標(biāo)準(zhǔn)成本及定額費(fèi)用管理體系的核心內(nèi)容都是要將成本、費(fèi)用 的控制工作真正落實(shí)。只有全員成本意識(shí)的確立，才能有效 地實(shí)現(xiàn)成本管理，完成成本控制和成本節(jié)約目標(biāo)，提高企業(yè)成本效益 和全局的 經(jīng)濟(jì)效益，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位。 ，第一階 段，健全成本消耗登記及費(fèi)用開支控制制度，完善成本費(fèi)用信息系統(tǒng)，壓縮 成本、費(fèi)用中的水分，進(jìn)行總量控制 。 陶瓷公司，成本管理，優(yōu)化，方案 。第三階段，建立各級(jí)成 本費(fèi)用 責(zé)任中心，將整體成本目標(biāo)分解到各級(jí)責(zé)任中心，由各級(jí)責(zé)任中心完成 對(duì)成本的控制與管理。良好的管理信息系統(tǒng)非常有利于成本管理方案 的成功實(shí)施，而糟糕的管理信息系統(tǒng)可能直接導(dǎo)致成本管理方案實(shí)施失敗。做到人人頭上有指標(biāo)，千斤重?fù)?dān)眾人挑 。 每月 (季 /年 )末，對(duì)各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本、費(fèi)用的實(shí)際消耗額與標(biāo)準(zhǔn)成本的 差異進(jìn)行分解、分析，得出差異并查找發(fā)生差異的原因，及時(shí)找到解決問題的 措施加以控制。對(duì)低值易耗品、辦公等費(fèi)用按部門核定消耗定額 。 而海棠陶瓷公司的部門成本數(shù)據(jù)尚不健全，因此，為了最大限度的發(fā)揮成本管 理優(yōu)化方案的作用，成達(dá)降低公司成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)，對(duì)海棠陶瓷公 司成本管理 方案需要分步驟、分階段的完善和強(qiáng)化，具體階段如下 : 、第一階段實(shí)施步聚 完善信息系統(tǒng)，健全成本消耗登記及費(fèi)用開支的控制制度。 引進(jìn)部分成本管理人才。從公 司高層管理者、中層管理者一直到公司一線員工，都必須真真正正的意識(shí)到成 本管理的重要性，主動(dòng)的參與到成本管理工作中來。 (l)基礎(chǔ)成本資料 :海棠陶瓷 2020年 12月部分廠產(chǎn)品數(shù)據(jù)如下 :如表 4一 1: (2)傳統(tǒng)成本法下的制造費(fèi)用分配 :在傳統(tǒng)成本在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下， 因各品種的人工工時(shí)難以精確確認(rèn)，公司采用以產(chǎn)品窯爐生產(chǎn)工時(shí)為分配基 礎(chǔ)，分配制造費(fèi)用如表 4一 2。 4)燒成 成本庫(kù)主要有煤、電力、人工、折舊、易耗品等成本，燒成工序 的各項(xiàng)成本以各品種在窯爐的時(shí)長(zhǎng)為準(zhǔn)較為合理，但從窯爐頭到窯爐尾有兩個(gè) 多小時(shí)的時(shí)間差，而每個(gè)品種在窯尾時(shí)的起始和終止時(shí)間是有記錄的，所以選 擇各品種在窯爐工時(shí)為燒成成本庫(kù)的成本動(dòng)因。 海棠陶瓷公司在運(yùn)用作業(yè)成本法核算間接費(fèi)用時(shí)，首先建立成本庫(kù)，海棠 陶瓷公司最重要的作業(yè)是球磨、噴粉、壓制、燒成、拋磨、檢驗(yàn)、包裝。在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，作業(yè)成本法以作業(yè)為 核算基本對(duì)象，通過對(duì)作業(yè)的相關(guān)成本的核算，跟蹤相關(guān)成本的形成的全過程， 在此基礎(chǔ)上再計(jì)算出產(chǎn)品的成本。編制 出可行的現(xiàn)金預(yù)算，確保現(xiàn)金的有效運(yùn)用。 海棠陶瓷公司成本預(yù)算應(yīng)該按照公司全面預(yù)算模型編制形成，以確保公司 成本預(yù)算的科學(xué)性和全面性。具體見圖 6一 2采購(gòu)系購(gòu)業(yè)務(wù)流程善 : 導(dǎo)入成本企劃管理模式 成本企劃是發(fā)源于日本，是日本企業(yè)用得較多的一種成本管理模式，其實(shí) 質(zhì)是關(guān)注成本的前饋控制，它不同于傳統(tǒng)的成本反饋控制，即先確定成本管理 的方法和步驟，再來根據(jù)實(shí)際情況采取相應(yīng)的對(duì)策，調(diào)整原先使用的成本管理 的方法和步驟，而是針對(duì)未來的必需達(dá)到的目標(biāo)，并依據(jù)未來必達(dá)目標(biāo)來對(duì)目 前采用的方法與步驟進(jìn)行彈性調(diào)整，所以成本企劃是一種先導(dǎo)性和預(yù)防性的成 本 控制方式。形成一個(gè)完整的成本控制體 系，做到事事有人做、事事有人干，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，形成人人頭上有指標(biāo)，千斤 重?fù)?dān)眾人挑的全員成本管理局面。 將按各部門管轄范圍劃分成本管理的級(jí)次。而 在實(shí)際成本管理中出現(xiàn)的成本差異，往往是是多方面原因 造成的。生產(chǎn)一線員工和管理人員都 要知道自己在成本管理中充當(dāng)?shù)慕?色，清楚自己相應(yīng)的權(quán)利和在成本管理中所 承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，使成本控制任務(wù)和相應(yīng)的管理措施落到實(shí)處。使全體員工不僅在思想上認(rèn)識(shí)到成本管理的重 要性，還要共同參與企業(yè)的成本管理活動(dòng)，厲行節(jié)約，減少浪費(fèi)，將各項(xiàng)成本 管理措施落實(shí)到實(shí)處。 企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)落后，質(zhì)量控制水平低 海棠陶瓷公司成立以來，一直注重技術(shù)開發(fā)水平上，但是隨著產(chǎn)品的更新 換代，市場(chǎng)對(duì)陶瓷產(chǎn)品的環(huán)保、強(qiáng)度、外形、顏色、 亮度、平整度等方面的要 求也越來越高，雖然在技術(shù)配方上一直持續(xù)不斷的投入，公司在產(chǎn)品技術(shù)上還 是無法全部滿足公司生產(chǎn)的需要。在各項(xiàng)成本中，海棠陶瓷公司相對(duì)重 視的是燃料、材料、動(dòng)力等，其它各類成本的管理更加弱化。目前海棠陶瓷公司的管理者也越來越強(qiáng)烈地 感受到了成本過大帶來的生存和發(fā)展的壓力，開始思考如何才能在發(fā)展的同時(shí) 有效的降低成本。 海棠陶瓷公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)成本管理的重視也很不夠，在成本管理的投入上，在 人才的培養(yǎng)上，與同行相比都還有較大差距。 由于成本核算不準(zhǔn)確，使得公司在產(chǎn)品決策上出現(xiàn)失誤，部分產(chǎn)品銷售價(jià) 格已在成本邊緣，甚至是虧本。 3)缺乏 規(guī)范的采購(gòu)流程和有力的監(jiān)督制度，造成采購(gòu)價(jià)格偏高。 p，但是由于在在運(yùn)行過程中的數(shù)據(jù)與倉(cāng)管相分離，責(zé)任不夠明確，使 得系統(tǒng)功能沒有得