【正文】 瓷 企業(yè)成本在各項(xiàng)目間進(jìn)行準(zhǔn)確分配非常困難。只能用軟尺粗劣測(cè)量。使得 直接材料及間接費(fèi)用在分配過(guò)程中存在復(fù)雜性。正常陶瓷企業(yè)生產(chǎn)主要規(guī)格為 600、 500、 300*600等 標(biāo)準(zhǔn)型產(chǎn)品，由于開(kāi)展了定制服務(wù)，公司的訂單產(chǎn)品的規(guī)格、厚度、包裝等不 斷更新，帶來(lái)了新產(chǎn)品和非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品層出不窮，造成不同性能要求的非標(biāo)生產(chǎn) 設(shè)備，工具和模具的更新。 同時(shí)也造成產(chǎn)品種類(lèi)和規(guī)格不斷增加，給庫(kù)存管理和產(chǎn)品成本劃分造成較大的 困難。 在實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中，財(cái)務(wù)部按各產(chǎn)品產(chǎn)量分?jǐn)偢黜?xiàng)間接費(fèi)用的方法，計(jì)算 出各產(chǎn)品成本。 由于海棠陶瓷公司成本管理過(guò)程中一直以財(cái)務(wù)部為主，其他部門(mén)在成本管 理各個(gè)環(huán)節(jié)的管理過(guò)程中參與積極不高，公司成本管理效果不夠理想。 成本管理機(jī)構(gòu)設(shè)置 海棠陶瓷公司實(shí)行總經(jīng)理指導(dǎo)下的財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)成本負(fù)責(zé)制，財(cái)務(wù)部設(shè)成 本核算中心，負(fù)責(zé)預(yù)測(cè)、控制和分析公司及各部門(mén)的成本執(zhí)行和控制情況，各 部門(mén)主管負(fù)責(zé)本部門(mén)的成本管理，在各部門(mén)設(shè)立統(tǒng)計(jì)員統(tǒng)計(jì)本部門(mén)數(shù)據(jù)并送報(bào) 表和成本分析給財(cái)務(wù)部。具體見(jiàn)圖 3一 4成本管理架構(gòu)。因?yàn)槌杀竟芾頉](méi)有全員參與，沒(méi)有認(rèn)真反復(fù)研究現(xiàn)實(shí)的實(shí)際情況時(shí)，也沒(méi) 有運(yùn)用科學(xué)的方法定量測(cè)算，在做決策時(shí)直接進(jìn)行定性決策。預(yù)算 的編制基本上由財(cái)務(wù)部獨(dú)立完成，財(cái)務(wù)部根據(jù)以前數(shù)據(jù)情況，編制各部 門(mén)成本 和費(fèi)用預(yù)算的計(jì)劃指標(biāo)及單位成本，并具此得編制銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、人工 預(yù)算、材料預(yù)算和采購(gòu)預(yù)算等，從而得出成本預(yù)算的初稿，然后將預(yù)算發(fā)相 關(guān)部門(mén)討論和提出修改意見(jiàn)，并根據(jù)各部門(mén)的反饋意見(jiàn)修改目標(biāo)預(yù)算。 物流管理現(xiàn)狀 海棠陶瓷公司引進(jìn)入陶瓷企業(yè) ERP軟件 vict叩的庫(kù)存管理系統(tǒng)，因倉(cāng)管人 員素質(zhì)較低，電腦水平較差，公司設(shè)立單獨(dú)倉(cāng)庫(kù)數(shù)據(jù) 員，負(fù)責(zé)將倉(cāng)管人員的單 據(jù)錄入電腦，同時(shí)負(fù)責(zé)檢查倉(cāng)管人員單據(jù)與實(shí)物的準(zhǔn)確性。 但由于海棠陶瓷公司近幾年的快速發(fā)展，隨著產(chǎn)能的逐年增加，庫(kù)存也越 來(lái)越大，現(xiàn)在公司產(chǎn)成品庫(kù)存己達(dá) 70萬(wàn)箱之多，產(chǎn)成品成本達(dá) 3500多萬(wàn)，再加 上一直以來(lái)公司產(chǎn)品的種類(lèi)和規(guī)格多的特殊性，給公司產(chǎn)成品管理帶來(lái)了巨大 的壓力。 成本核算現(xiàn)狀 海棠陶瓷公司現(xiàn)有的成本核算辦法為傳統(tǒng)的成本核算方法，以直接人工工 時(shí)、 機(jī)器工時(shí)、產(chǎn)品產(chǎn)量為分配基礎(chǔ)對(duì)整個(gè)各項(xiàng)制造費(fèi)用進(jìn)行分配。在這樣的成本核算系統(tǒng)中，成本動(dòng)因是以一個(gè)預(yù)定 的制造費(fèi)用分配率為基礎(chǔ)，這個(gè)預(yù)定的分配率通常是直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、 產(chǎn)品產(chǎn)量相關(guān)的因素。公司在產(chǎn)品比較單一 的階段，傳統(tǒng)的成本核算方法計(jì)算結(jié)果能體現(xiàn)產(chǎn)品 的成本真實(shí)性。 公司職工素質(zhì)低下主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面 :一是成本意識(shí)淡薄。二是技術(shù)水 平低。另外公司對(duì)員工的培訓(xùn)工廠遲遲未有效開(kāi)展，甚至對(duì)無(wú)經(jīng)驗(yàn)的新手在上崗 前的培訓(xùn)也沒(méi)有規(guī)范要求，大部分都在生產(chǎn)線上直接操作來(lái)學(xué)習(xí)，也造成了不 小的質(zhì)量事故和資源浪費(fèi)。 公司在提高各設(shè)備的使用效率的同時(shí)，合理安排錯(cuò)峰用電，海棠陶瓷公司 是用電大戶(hù)，盡量把大功率設(shè)備安排在晚上運(yùn)行 :如球 磨機(jī)定在晚上 12 點(diǎn)開(kāi)機(jī)， 有效的降低了動(dòng)力成本。 對(duì)于每種產(chǎn)品的損耗，公司定有嚴(yán)格的指標(biāo)，對(duì)于每種產(chǎn)品生產(chǎn)所需的原 料按生產(chǎn)產(chǎn)量做好計(jì)劃，待生產(chǎn)完工后，爭(zhēng)對(duì)完工產(chǎn)品進(jìn)行各種材料成本的對(duì) 比分析并進(jìn)行獎(jiǎng)罰。事前控制是指公司在技術(shù)或工藝較難 易出現(xiàn)問(wèn)題的點(diǎn)上根據(jù)每批產(chǎn)品不同特點(diǎn)在生產(chǎn)前事先做出爭(zhēng)對(duì)性要求，以避 免質(zhì)量問(wèn)題的出現(xiàn)。過(guò)程控制是指在生產(chǎn)過(guò)程檢查質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí) 反饋。后續(xù)控制是指在產(chǎn)品已經(jīng) 出現(xiàn)的問(wèn)題造成的后果，吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，爭(zhēng)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行獎(jiǎng)罰處理，并同時(shí)對(duì)以 后工作形成指導(dǎo)性建議。但當(dāng)成本超標(biāo)時(shí)，因?yàn)槿藛T素質(zhì)、設(shè)備 維修、原材料準(zhǔn)備、電力供應(yīng)等各種原因，各部門(mén)總有各種理由把責(zé)任推出本 部門(mén)，最后不得不修改當(dāng)月成本考核標(biāo)準(zhǔn)，使得成本考核制度流于形式。 四、海棠陶瓷公司成本管理存在的主要問(wèn)題及其原因 (一 )海棠陶瓷公司成本管理存在的主要問(wèn)題 一直以來(lái)，海棠陶瓷公司的成本費(fèi)用居高不下，平均成本高出周邊同行 10% 以上，生產(chǎn)成本之高也令公司難以承受。而且由于公司的成本核算采用傳用的分步法和定額法相結(jié)合的模式， 在責(zé)任劃分方法以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主，管 理會(huì)計(jì)方面的東西很少涉及。海棠陶瓷公 司的標(biāo)準(zhǔn)成本管理在企業(yè)的創(chuàng)辦初期發(fā)揮了較大的作用，尤其在控制費(fèi)用中成 效顯著。 2020年 12月 A產(chǎn)品的成本為 /平米， 而在 2020年 A產(chǎn)品的主要材料黑色料由 7000元 /噸升到了 8100元 /噸，電力價(jià)格 也上升了 4%，主要燃料塊煤的價(jià)格也是由 900元 /噸漲到 1050元 /噸，但財(cái)務(wù)部 仍然以 2020年的成本來(lái)做 2020年成本的預(yù)測(cè)。 成本預(yù)算粗放 海棠陶瓷公司在制定決策方案后，由財(cái)務(wù)部按照上一年的成本費(fèi)用情況來(lái) 制定預(yù)算的方案，再進(jìn)行調(diào)整。 整個(gè)預(yù)算以財(cái)務(wù)部門(mén)為主，由財(cái)務(wù)部門(mén)全力推進(jìn)，到其他部門(mén)的參與積極 性并不高，在具體執(zhí)行中卻常因各種原因不斷調(diào)整，各部門(mén)在完成目標(biāo)時(shí)因各 l6 種情況而有偏差導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)大部分指標(biāo)最終被按照實(shí)際完成情況進(jìn)行了調(diào) 整，導(dǎo)致整個(gè)成本預(yù)算在成本管理過(guò)程中失去其應(yīng)有的作用。 因成本預(yù)測(cè)不科學(xué)，使得成本費(fèi)用的超出者的沒(méi)有受到應(yīng)有的懲罰，使得 其管理不力行為被掩蓋，而費(fèi)用節(jié)余者也沒(méi)有得到及時(shí)的獎(jiǎng)勵(lì)，使得其控制成 本的成績(jī)被抹殺或淡化，公司的成本和費(fèi)用失控，導(dǎo)致公司近年來(lái)業(yè)務(wù)不斷增 長(zhǎng)，但利潤(rùn)反而下降。雖然公司引進(jìn)了陶瓷庫(kù)存管理軟 件 vict。 2)產(chǎn)品庫(kù)存數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確，由于產(chǎn)品的特點(diǎn) :品種、包裝、規(guī)格、等級(jí) 等細(xì)分要素太多，另加上外倉(cāng)庫(kù)管理人員的 素質(zhì)不高，使得公司的庫(kù)存數(shù)據(jù)存 在問(wèn)題，報(bào)表與卡片、卡片與實(shí)物不相符的情況時(shí)有發(fā)生，使得公司庫(kù)存管理 系統(tǒng)基本無(wú)效。 由于庫(kù)倉(cāng)庫(kù)管理混亂，使得海棠陶瓷公司 2020年 12月銷(xiāo)售部開(kāi)出銷(xiāo)售單后 庫(kù)存無(wú)此貨物達(dá) 5次，給客戶(hù)發(fā)錯(cuò)貨事件 2次。 (2)采購(gòu)成本高 海棠公司在料物資的管理控制方面，效果也一樣不盡人意，主 要表現(xiàn)在采 購(gòu)產(chǎn)品的質(zhì)量難以保障、生產(chǎn)需求量不準(zhǔn)確、采購(gòu)價(jià)格高等現(xiàn)象。 2)材料采購(gòu)時(shí)數(shù)量不準(zhǔn)確，造成部分材料長(zhǎng)期閑置，因公司生產(chǎn)時(shí)質(zhì)量 有時(shí)無(wú)法準(zhǔn)確控制，導(dǎo)致生產(chǎn)部產(chǎn)量上也無(wú)法準(zhǔn)確把握，在做采購(gòu)計(jì)劃時(shí)，生 產(chǎn)部有意無(wú)意的會(huì)加大材料的采購(gòu)量，造成不小的浪費(fèi)現(xiàn)象。受生產(chǎn) 進(jìn)度的影響，有的采購(gòu)材料送到公司后，就直接轉(zhuǎn)到了部門(mén)，后續(xù)檢驗(yàn)工作在 部門(mén)進(jìn)行，流于形式。另外，有的采購(gòu)員從一些不具備生產(chǎn)資格的小作坊購(gòu)入質(zhì)量 不能保證的材料，投入到使用部門(mén)后因質(zhì)量問(wèn)題往往會(huì)導(dǎo)致不能使用，退貨又 找不到廠家，最后往往導(dǎo)致積壓在使用部門(mén)，最終報(bào)廢。 成本核算方法不當(dāng) 海棠陶瓷公司因?yàn)槿匀皇褂脗鹘y(tǒng)的成本核算方法，對(duì)某一個(gè)產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，只 要生產(chǎn)得越多，所分配得到的制造費(fèi)用也就越多，制造費(fèi)用總是和產(chǎn)量呈等比 例關(guān)系。 2020年 12月，公司新產(chǎn)品 F生產(chǎn)，因其材料的特殊性，在球磨工序，需要 球磨的時(shí)間比其他品種超一倍，相當(dāng)所耗用的電力在其工序也加大一倍，但公 司按產(chǎn)量來(lái)分?jǐn)偞隧?xiàng)成本則明顯不 當(dāng)。這些問(wèn)題影響著公司產(chǎn)品的定價(jià)決策和產(chǎn)品的 組合決策。我們知道，成本控制需要由全體員工的參與， 成本管理工作最終都是要由人去完成。公司過(guò)于關(guān)注 降低成本，而忽 略了公司效益原則，不能用成本去獲取更大的效益。所以，要真正有效的發(fā)揮成 本管理的效果，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，就要求在公司樹(shù)立全員成本管理的理念，以此 來(lái)發(fā)揮成本管理的主動(dòng)性，并逐漸將成本管理的管理經(jīng)驗(yàn)上升為成本管理文 化。比如 :在各部門(mén)成本管理人員投 入上就大大不足，也沒(méi)有要求各部門(mén)人員 主動(dòng)參與，這樣直接導(dǎo)致公司的成本 預(yù)算工作效果不佳，公司的成本控制控制也沒(méi)有達(dá)到預(yù)先設(shè)計(jì)的目標(biāo)。公司關(guān)心成本管理人員僅僅限于成本核算的統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)人員以及相 應(yīng)的財(cái)務(wù)主管，其他人員則很少關(guān)心成本管理的問(wèn)題。在成本預(yù)算時(shí)，也因沒(méi)有全體人員的參與，使得 成本預(yù)算粗放，沒(méi)法對(duì)公司起到真正的落實(shí)作用。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)觀念是一直是以業(yè)務(wù)發(fā)展為主導(dǎo)， 很少考慮效益和成本支撐的代價(jià)。 企業(yè)成本管理體系不健全 (1)成本管理方法老化 海棠陶瓷公司的成本管理體系尚不夠完整，從成本管理體系的來(lái)看，完整 的成本管理體系應(yīng)該包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本預(yù)算、成本核算、成本分 析、成本控制和成本考核等階段。成本核算也是采用傳統(tǒng)的成本 核算方法分?jǐn)傞g接費(fèi)用。 在海棠陶瓷公司的成本管理過(guò)程中，成本預(yù)測(cè)往往只憑經(jīng)驗(yàn)和感覺(jué)來(lái)進(jìn) 行，缺少詳細(xì)的數(shù)據(jù)分析。 (2)成本管理功能弱化 由于海棠陶瓷公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略側(cè)重于業(yè)務(wù)的發(fā)展，所以，公司領(lǐng)導(dǎo)層最關(guān) 注的是國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、業(yè)務(wù)收入和業(yè)務(wù)量的年度目標(biāo)等的完成情 況，使得公司成本管理未受到應(yīng)有重視。比如對(duì)人力管理、 物流管理等。預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中的調(diào)整過(guò)于頻繁，公司領(lǐng) 導(dǎo)和各部門(mén)多以個(gè)人意志管理代替制度管理，或使制度管理流于形式。比如，海棠陶瓷公 司分解給銷(xiāo)售部的專(zhuān)項(xiàng)營(yíng)銷(xiāo) 費(fèi)用占全年可控成本總額的 20%以上，銷(xiāo)售部也因 此成為控制成本額度最大的成本中心，但是，這塊成本也一直很難控制的。營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)無(wú)法按計(jì)劃進(jìn)行，保收入保業(yè)務(wù)量更是公 司年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重中之重等，種種原因，都造成該成本中心要求調(diào)整預(yù)算的 理由，各種成本考核辦法流于形式。 海棠陶瓷公司因其行業(yè)生產(chǎn)的特殊性，生產(chǎn)必須是連續(xù)不斷的，’因質(zhì)量控 制水平不高，生產(chǎn)部無(wú)法確保產(chǎn)品的優(yōu)等率，所以在投產(chǎn)必須加大一定的生產(chǎn) 比例，以確保產(chǎn)品能按時(shí)按量交貨，在出現(xiàn)較大質(zhì)量事故時(shí)，為確保交貨，公 司有時(shí)不得不二次投產(chǎn)，這樣造成巨大的材料和人工浪費(fèi)。因此， 要真正成本管理執(zhí)行到位，達(dá)到降低成本的目的，提高經(jīng)濟(jì)效益，提高全體員 工的成本意識(shí)是基本前提，將公司的各項(xiàng)指標(biāo)下達(dá)到各部門(mén)、各相關(guān)員工，才 能充分調(diào)動(dòng)各個(gè)部門(mén)和每個(gè)員工參與成本管理的積極性和主動(dòng)性，這個(gè)原則體 現(xiàn)了全面成本管理全程化和全員化的要求。 海棠陶瓷公司成本管理中，應(yīng)該由高層和外請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)家先加強(qiáng)管理人員成 本控制思想培訓(xùn)，再成本控制理念推廣到下班組長(zhǎng)和一線員工。 責(zé)一權(quán)一利結(jié)合原則 進(jìn)行成本管理如果要充分調(diào)動(dòng)各方的成本管理積極性，確保成本控制真正 發(fā)揮效益，就必須實(shí)行責(zé)一權(quán)一利結(jié)合將企業(yè)的成本管理 與管理人員、生產(chǎn)人 員等的切身利益相互結(jié)合起來(lái)。 控制成本是每個(gè)成本責(zé)任者應(yīng)盡的責(zé)任，同時(shí)也是一種權(quán)力，若沒(méi)有權(quán)力， 則成本控制一樣沒(méi)法落實(shí)。將成本控制的責(zé)任細(xì)分到每一個(gè)責(zé)任者頭上，同時(shí)賦予責(zé)任者進(jìn)行成本控 制的權(quán)力，要求成本控制責(zé)任者合理運(yùn)用職權(quán)完成控制成本的任務(wù)和目標(biāo)。在宣傳成本管理全員 參與的同時(shí)，明確各部門(mén)、各崗位、各工作人員的責(zé)任、權(quán)力及完成相關(guān)利益。 制度化管理原則 制度化管理是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立可執(zhí)行的、明細(xì)的成本管理制度，對(duì)企業(yè)生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各種消耗建立明確的標(biāo)準(zhǔn)，并將成本管理目標(biāo)要求層層分解， 落實(shí)到相關(guān)部門(mén)、班組、員工等直接責(zé)任者頭上。 海棠陶瓷公司的成本管理制度不健全，使得很多成本管理相關(guān)行為無(wú)據(jù)可 依，或制度的可執(zhí)行力差，這樣必須使得成本管理沒(méi)有全面的指導(dǎo)，工作中的 問(wèn)題處理存在人為化，隨意化。 重點(diǎn)管理與全面管理相結(jié)合原則 重點(diǎn)管理是指在成本管理過(guò)程中要要有所側(cè)重，抓住主要的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，而 不應(yīng)該把精力平均投入到涉 及成本管理的所有方面 。當(dāng)然企業(yè) 在進(jìn)行成