【正文】 責(zé)任成本報(bào)告內(nèi)容的三部分 除去報(bào)告主要三個(gè)部門外，還應(yīng)根據(jù)重要性原則對(duì)重大差異做進(jìn)一步的定量與定性分析。 ? 責(zé)任成本報(bào)告揭示了各責(zé)任中心的責(zé)任成本發(fā)生情況，有利于進(jìn)一步明確方向，為改進(jìn)成本管理、加強(qiáng)成本控制提供依據(jù)。 通過做到“千斤重?fù)?dān)人人挑，人人身上有指標(biāo)”，最終提高公司成本控制的執(zhí)行力。這是各責(zé)任中心確立一個(gè)履行職責(zé)的目標(biāo)，同時(shí)也為評(píng)價(jià)各責(zé)任中心的工作業(yè)績確立一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容包括責(zé)任目標(biāo)及其完成情況以及二者之間的差異的揭示，并根據(jù)重要性原則對(duì)差異進(jìn)行調(diào)查和分析，找出產(chǎn)生差異的原因，組成改進(jìn)的建議。通過核算環(huán)節(jié)，應(yīng)對(duì)各責(zé)任中心的實(shí)際經(jīng)營情況做客觀的反映，應(yīng)將實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)先制定的責(zé)任目標(biāo)或責(zé)任預(yù)算進(jìn)行比較，以揭示其差異，并對(duì)經(jīng)營業(yè)績做進(jìn)一步評(píng)價(jià)。這是責(zé)任會(huì)計(jì)核算的重要環(huán)節(jié)，它包括原始憑證的填制、費(fèi)用的歸集和分配、內(nèi)部產(chǎn)品或勞務(wù)轉(zhuǎn)移的結(jié)算、收入的確認(rèn)以及最終經(jīng)營業(yè)績的確定。 為便于責(zé)任成本核算和責(zé)任追溯，對(duì)于發(fā)生在該責(zé)任成本中心的費(fèi)用，不論是否屬于該責(zé)任中心，先按責(zé)任中心匯集，以反映耗費(fèi)發(fā)生的原始情況，再確認(rèn)本中心的責(zé)任成本。 。 5 2020/9/19 66 成本信息的歸口分類與匯集 匯集責(zé)任成本 結(jié)轉(zhuǎn)責(zé)任成本 追溯責(zé)任成本 成本信息的歸集 對(duì)于各責(zé)任中心發(fā)生的不屬于該責(zé)任中心的成本，按責(zé)任歸屬進(jìn)行追溯和結(jié)轉(zhuǎn)。 4 正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本界限 期末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，如果某產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，則計(jì)入該產(chǎn)品的全部生產(chǎn)成本總和，就是該產(chǎn)品的“完工產(chǎn)品成本”。 2 正確劃分各會(huì)計(jì)期成本的界限 應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本的費(fèi)用，還應(yīng)在各月之間進(jìn)行劃分，以便按不同的會(huì)計(jì)核算期準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。 2020/9/19 65 成本核算原則 正確劃分應(yīng)計(jì)入和不應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本界限 非生產(chǎn)經(jīng)營的耗費(fèi)不能計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本，只有生產(chǎn)經(jīng)營的成本才可以計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本。 單軌制 雙軌制 選擇責(zé)任成本核算模式 企業(yè)應(yīng)建立責(zé)任成本核算制度，即建立一套完整的計(jì)量、記錄、計(jì)算和匯集有關(guān)責(zé)任成本的核算方法。 在公司生產(chǎn)經(jīng)營初期，或成本信息基礎(chǔ)薄弱的條件下，責(zé)任成本管理采取雙軌制，即責(zé)任成本核算與會(huì)計(jì)核算分開進(jìn)行、互不干涉 。每個(gè)崗位工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)將支撐著北汽經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 通過月度、季度、年度預(yù)算工作會(huì)議檢討預(yù)算執(zhí)行情況，提出改進(jìn)措施 財(cái)務(wù)部門要對(duì)各部門預(yù)算收支的真實(shí)性、合理性、合法性進(jìn)行定期、不定期審計(jì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題嚴(yán)肅處理，真正發(fā)揮預(yù)算管理的的主動(dòng)控制作用 2020/9/19 61 建議根據(jù)各部門的責(zé)任地位確定其預(yù)算責(zé)任指標(biāo)，并作為各部門KPI的重要組成部分 營銷事業(yè)部 職能中心 制造事業(yè)部 ? 銷售收入 ? 銷售費(fèi)用 ? 管理費(fèi)用 ? 管理費(fèi)用 ? 制造費(fèi)用 ? 直接材料 ? 直接人工 ? 管理費(fèi)用 預(yù)算責(zé)任指標(biāo) 責(zé)任地位 利潤中心 成本中心 費(fèi)用中心 2020/9/19 62 對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行考核，具體的做法是將預(yù)算的達(dá)成率作為KPI中的重要的考核指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算與薪酬掛鉤，提高公司預(yù)算的執(zhí)行力，從而推動(dòng)北汽年度的經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 依照 KPI以量化與簡化考核的原則，將 預(yù)算 作為最重要的考核依據(jù)；明確作為被考核單位的責(zé)任人、考核結(jié)點(diǎn)。以便于統(tǒng)計(jì)和考核。 1 2020/9/19 58 資本預(yù)算 銷售預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算 存貨調(diào)整 直接材料預(yù)算 制造費(fèi)用預(yù)算 經(jīng)營目標(biāo) 銷售費(fèi)用預(yù)算 管理費(fèi)用預(yù)算 產(chǎn)品成本預(yù)算 籌資預(yù)算 損益表預(yù)算 現(xiàn)金流量表預(yù)算 資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算 財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算 直接人工預(yù)算 公司預(yù)算是一系列子預(yù)算構(gòu)成的體系，各子預(yù)算之間有嚴(yán)格的邏輯關(guān)系 公司預(yù)算的內(nèi)容和編制流程 2020/9/19 59 各預(yù)算由不同的部門負(fù)責(zé)編制 營銷事業(yè)部 制造事業(yè)部 （朝陽、順義） 質(zhì)量管理中心 產(chǎn)品工程中心 編制銷售收入預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算 根據(jù)銷售預(yù)算編制本部門的生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、采購預(yù)算和采購費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算 編制本部門管理費(fèi)用預(yù)算及所負(fù)責(zé)的產(chǎn)品開發(fā)及其他專項(xiàng)預(yù)算 編制本部門管理費(fèi)用預(yù)算及所負(fù)責(zé)的專項(xiàng)計(jì)劃預(yù)算 綜合管理中心 編制本部門管理費(fèi)用預(yù)算、各部門的工資預(yù)算及所負(fù)責(zé)的專項(xiàng)計(jì)劃預(yù)算 計(jì)劃財(cái)務(wù)中心 編制本部門管理費(fèi)用預(yù)算、匯總各部門的管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算。只在預(yù)算期內(nèi)有效，管理層可以根據(jù)具體情況的變化，確定不同預(yù)算期的預(yù)算數(shù) 。 為每一作業(yè)項(xiàng)目編寫一套費(fèi)用開支方案，提出費(fèi)用開支的目的，以及需要開支的數(shù)額； 最后按照所確定的費(fèi)用開支層次和順序，匯總得出本部門費(fèi)用預(yù)算。其調(diào)整審批權(quán)歸經(jīng)營決策委員會(huì)。 公司年度預(yù)算，對(duì)公司的預(yù)算管理工作起指導(dǎo)性作用，在公司生產(chǎn)經(jīng)營初期，月度預(yù)算對(duì)年度預(yù)算的突破不足 %時(shí)，不作為預(yù)算的調(diào)整，不按照例外事項(xiàng)進(jìn)行管理，其調(diào)整權(quán)歸管理委員會(huì)。其他三季可以粗略一些。 預(yù)算的編制與執(zhí)行 ? 為保證預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行，還需建立有效的預(yù)算監(jiān)控體系 ? 將預(yù)算指標(biāo)納入公司的績效考核體系 注：關(guān)于預(yù)算詳細(xì)內(nèi)容見北汽財(cái)務(wù)預(yù)算解決方案 2020/9/19 56 鑒于北汽目前的預(yù)算管理基礎(chǔ)與預(yù)算管理的重點(diǎn)，我們建議北汽在年度內(nèi)以滾動(dòng)預(yù)算的思路，采取固定預(yù)算的方法編制預(yù)算 預(yù)算執(zhí)行 預(yù)算調(diào)整與修正 第一月度實(shí)際數(shù) 差異對(duì)比分析 2020年度預(yù)算 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 一月 二月 三月 預(yù)算總額 預(yù)算總額 預(yù)算總額 2020年度預(yù)算 二月 三月 四月 公司內(nèi)外環(huán)境中不確定因素較多，缺乏有效的歷史資料以及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，同時(shí)公司管理經(jīng)驗(yàn)以及預(yù)算經(jīng)驗(yàn)不足，很難對(duì)較長時(shí)期做出準(zhǔn)確預(yù)測，因此建議公司采取滾動(dòng)預(yù)算的編制思路進(jìn)行年度預(yù)算的編制，即預(yù)算的編制采取 長計(jì)劃、短安排 的方式進(jìn)行，采取固定預(yù)算的方法編制預(yù)算。 變動(dòng)性制造費(fèi)用總差異＝實(shí)際變動(dòng)性制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) X 標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率 固定性制造費(fèi)用總差異＝實(shí)際固定性制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗工時(shí) X 標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用分配率 2020/9/19 54 目錄 一 成本管理概述 二 北汽成本管理現(xiàn)狀分析 三 北汽成本管理體系優(yōu)化的主要內(nèi)容 四 成本控制的目標(biāo)制定 五 成本控制 （一）責(zé)任成本控制 （二）標(biāo)準(zhǔn)成本控制 （三）預(yù)算成本 控制 六 成本核算 七 成本分析于考核 八 成本費(fèi)用管理優(yōu)化方案實(shí)施的基礎(chǔ)條件 2020/9/19 55 北汽預(yù)算成本控制方法 主要用途是作為控制目標(biāo)成本支出的工具 ，與評(píng)價(jià)和考核各責(zé)任中心成本控制的業(yè)績；北汽預(yù)算控制其主要內(nèi)容包括 以銷售為起點(diǎn)預(yù)算模式 北汽預(yù)算的監(jiān)控與考核 ? 北汽處于增長期； ? 以市場為依托 ， 基于銷售預(yù)測而編制銷售預(yù)算； ? “ 以銷定產(chǎn) ” 為原則 ， 編制生產(chǎn) 、 成本 、 費(fèi)用等各職能預(yù)算 。如果生產(chǎn)能力未能充分利用，就會(huì)出現(xiàn)不利差異。固定性制造費(fèi)用耗用差異產(chǎn)生的主要原因有管理人員工資的變化、效率的調(diào)整、利息率的升降、折舊率和折舊額的變化等等。 變動(dòng)性制造費(fèi)用差異包括變動(dòng)性制造費(fèi)用差異與變動(dòng)性制造費(fèi)用差異兩個(gè)部分：變動(dòng)性制造費(fèi)用耗用差異的影響因素主要有材料價(jià)格、停機(jī)檢修的修理費(fèi)用開支等，而變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異的影響因素主要有勞動(dòng)生產(chǎn)率水平、產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案和機(jī)器保養(yǎng)水平等。 直接工資成本差異的計(jì)算與分析 直接產(chǎn)量工資差異 ＝（實(shí)際產(chǎn)量－計(jì)劃產(chǎn)量） X 標(biāo)準(zhǔn)單車工資 直接工資率差異 ＝（實(shí)際單車工資－標(biāo)準(zhǔn)單車工資） X 實(shí)際產(chǎn)量 2020/9/19 53 分析制造費(fèi)用差異時(shí)，需要分變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用分別計(jì)算成本差異 制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析比直接材料和直接人工成本差異的計(jì)算與分析都要復(fù)雜。 2020/9/19 47 … 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本與變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算方法 固定性制造費(fèi)用分配率＝固定性制造費(fèi)用預(yù)算 / 標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) 變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率＝變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算 / 標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) 制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本 固定性制造費(fèi)用成本＝固定性制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn) X 標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間 變動(dòng)性制造費(fèi)用成本＝變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn) X 標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間 2020/9/19 48 直接材料、直接人工、制造費(fèi)用以上三者 相加形成 北汽標(biāo)準(zhǔn)成本，以標(biāo)準(zhǔn)成本卡體現(xiàn) 標(biāo)準(zhǔn)成本資料卡 2020/9/19 49 通過對(duì)直接材料、人工成本、制造費(fèi)用的數(shù)據(jù)的有效收集，計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本 成本計(jì)算表 2020/9/19 50 ….. 與標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)比形成生產(chǎn)成本差異，為成本分析與決策提供數(shù)據(jù)支持 成本差異匯總表 2020/9/19 51 北汽對(duì)成本差異分析，包括三個(gè)方面：直接材料成本差異分析、直接人工成本差異分析與制造費(fèi)用差異分析 直接材料成本差異的計(jì)算與分析 材料數(shù)量 與價(jià)格差異 材料用量差異＝ ∑ （各項(xiàng)直接材料實(shí)際用量－各項(xiàng)直接材料標(biāo)準(zhǔn)用量） X 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 材料價(jià)格差異＝ ∑ （各項(xiàng)直接材料實(shí)際單價(jià)－各項(xiàng)直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)） X 各項(xiàng)材料用量 直接材料的成本差異 ＝ ∑ （各項(xiàng)直接材料實(shí)際用量 X 各項(xiàng)直接材料實(shí)際價(jià)格）－ ∑ （各項(xiàng)直接材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 X 各項(xiàng)直接材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） ? 材料成本的數(shù)量差異由各生產(chǎn)車間負(fù)責(zé) 、 采購供應(yīng)科負(fù)責(zé)控制材料成本的價(jià)格差異； ? 在產(chǎn)品工程中心協(xié)助下進(jìn)行工藝路線設(shè)計(jì) ， 優(yōu)化四類配件的用量； ? 由于北汽零部件自制率低 ， 因此在直接材料的成本差異分析中 ， 應(yīng)該偏重對(duì)于價(jià)格差異的分析； ? 在直接材料的成本差異分析中 ， 建議北汽 對(duì) C、 D類小件采用單車定額制度； ? 建立材料考核制度 ， 對(duì)材料的節(jié)約與超用進(jìn)行相應(yīng)的懲罰； ? 完善原材料限額 、 退料制度 。 某單車直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝ ∑ （各項(xiàng)直接材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 X 各項(xiàng)直接材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本 某單車標(biāo)準(zhǔn)成本＝直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 ＋ 直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本＋制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 注：由于北汽制造事業(yè)部采用計(jì)件工資制度，適合汽車生產(chǎn)工藝的特點(diǎn)，因此可以根據(jù)以往成功經(jīng)驗(yàn)直接擬定單車工資標(biāo)準(zhǔn)成本；不作為單車標(biāo)準(zhǔn)成本控制的重點(diǎn)。 車型 陸霸 3400 陸霸 3000 陸霸 2400 傳統(tǒng)車 皮卡