【正文】 責任成本報告內(nèi)容的三部分 除去報告主要三個部門外，還應(yīng)根據(jù)重要性原則對重大差異做進一步的定量與定性分析。 ? 責任成本報告揭示了各責任中心的責任成本發(fā)生情況，有利于進一步明確方向，為改進成本管理、加強成本控制提供依據(jù)。 通過做到“千斤重擔人人挑，人人身上有指標”，最終提高公司成本控制的執(zhí)行力。這是各責任中心確立一個履行職責的目標，同時也為評價各責任中心的工作業(yè)績確立一個標準。責任會計報告的內(nèi)容包括責任目標及其完成情況以及二者之間的差異的揭示，并根據(jù)重要性原則對差異進行調(diào)查和分析，找出產(chǎn)生差異的原因，組成改進的建議。通過核算環(huán)節(jié)，應(yīng)對各責任中心的實際經(jīng)營情況做客觀的反映，應(yīng)將實際執(zhí)行情況與預(yù)先制定的責任目標或責任預(yù)算進行比較，以揭示其差異，并對經(jīng)營業(yè)績做進一步評價。這是責任會計核算的重要環(huán)節(jié)，它包括原始憑證的填制、費用的歸集和分配、內(nèi)部產(chǎn)品或勞務(wù)轉(zhuǎn)移的結(jié)算、收入的確認以及最終經(jīng)營業(yè)績的確定。 為便于責任成本核算和責任追溯，對于發(fā)生在該責任成本中心的費用，不論是否屬于該責任中心，先按責任中心匯集，以反映耗費發(fā)生的原始情況，再確認本中心的責任成本。 。 5 2020/9/19 66 成本信息的歸口分類與匯集 匯集責任成本 結(jié)轉(zhuǎn)責任成本 追溯責任成本 成本信息的歸集 對于各責任中心發(fā)生的不屬于該責任中心的成本，按責任歸屬進行追溯和結(jié)轉(zhuǎn)。 4 正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本界限 期末計算產(chǎn)品成本時，如果某產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，則計入該產(chǎn)品的全部生產(chǎn)成本總和，就是該產(chǎn)品的“完工產(chǎn)品成本”。 2 正確劃分各會計期成本的界限 應(yīng)計入生產(chǎn)經(jīng)營成本的費用，還應(yīng)在各月之間進行劃分，以便按不同的會計核算期準確計算產(chǎn)品成本和期間費用。 2020/9/19 65 成本核算原則 正確劃分應(yīng)計入和不應(yīng)計入生產(chǎn)經(jīng)營成本界限 非生產(chǎn)經(jīng)營的耗費不能計入生產(chǎn)經(jīng)營成本，只有生產(chǎn)經(jīng)營的成本才可以計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。 單軌制 雙軌制 選擇責任成本核算模式 企業(yè)應(yīng)建立責任成本核算制度，即建立一套完整的計量、記錄、計算和匯集有關(guān)責任成本的核算方法。 在公司生產(chǎn)經(jīng)營初期，或成本信息基礎(chǔ)薄弱的條件下，責任成本管理采取雙軌制，即責任成本核算與會計核算分開進行、互不干涉 。每個崗位工作目標的實現(xiàn)將支撐著北汽經(jīng)營目標的實現(xiàn)。 通過月度、季度、年度預(yù)算工作會議檢討預(yù)算執(zhí)行情況，提出改進措施 財務(wù)部門要對各部門預(yù)算收支的真實性、合理性、合法性進行定期、不定期審計，對發(fā)現(xiàn)的問題嚴肅處理，真正發(fā)揮預(yù)算管理的的主動控制作用 2020/9/19 61 建議根據(jù)各部門的責任地位確定其預(yù)算責任指標，并作為各部門KPI的重要組成部分 營銷事業(yè)部 職能中心 制造事業(yè)部 ? 銷售收入 ? 銷售費用 ? 管理費用 ? 管理費用 ? 制造費用 ? 直接材料 ? 直接人工 ? 管理費用 預(yù)算責任指標 責任地位 利潤中心 成本中心 費用中心 2020/9/19 62 對預(yù)算的執(zhí)行情況進行考核，具體的做法是將預(yù)算的達成率作為KPI中的重要的考核指標，實現(xiàn)預(yù)算與薪酬掛鉤，提高公司預(yù)算的執(zhí)行力，從而推動北汽年度的經(jīng)營目標的實現(xiàn) 依照 KPI以量化與簡化考核的原則，將 預(yù)算 作為最重要的考核依據(jù)；明確作為被考核單位的責任人、考核結(jié)點。以便于統(tǒng)計和考核。 1 2020/9/19 58 資本預(yù)算 銷售預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算 存貨調(diào)整 直接材料預(yù)算 制造費用預(yù)算 經(jīng)營目標 銷售費用預(yù)算 管理費用預(yù)算 產(chǎn)品成本預(yù)算 籌資預(yù)算 損益表預(yù)算 現(xiàn)金流量表預(yù)算 資產(chǎn)負債表預(yù)算 財務(wù)費用預(yù)算 直接人工預(yù)算 公司預(yù)算是一系列子預(yù)算構(gòu)成的體系，各子預(yù)算之間有嚴格的邏輯關(guān)系 公司預(yù)算的內(nèi)容和編制流程 2020/9/19 59 各預(yù)算由不同的部門負責編制 營銷事業(yè)部 制造事業(yè)部 （朝陽、順義） 質(zhì)量管理中心 產(chǎn)品工程中心 編制銷售收入預(yù)算、管理費用預(yù)算、銷售費用預(yù)算 根據(jù)銷售預(yù)算編制本部門的生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、采購預(yù)算和采購費用預(yù)算、管理費用預(yù)算 編制本部門管理費用預(yù)算及所負責的產(chǎn)品開發(fā)及其他專項預(yù)算 編制本部門管理費用預(yù)算及所負責的專項計劃預(yù)算 綜合管理中心 編制本部門管理費用預(yù)算、各部門的工資預(yù)算及所負責的專項計劃預(yù)算 計劃財務(wù)中心 編制本部門管理費用預(yù)算、匯總各部門的管理費用及財務(wù)費用預(yù)算。只在預(yù)算期內(nèi)有效，管理層可以根據(jù)具體情況的變化，確定不同預(yù)算期的預(yù)算數(shù) 。 為每一作業(yè)項目編寫一套費用開支方案，提出費用開支的目的，以及需要開支的數(shù)額； 最后按照所確定的費用開支層次和順序，匯總得出本部門費用預(yù)算。其調(diào)整審批權(quán)歸經(jīng)營決策委員會。 公司年度預(yù)算，對公司的預(yù)算管理工作起指導(dǎo)性作用，在公司生產(chǎn)經(jīng)營初期，月度預(yù)算對年度預(yù)算的突破不足 %時，不作為預(yù)算的調(diào)整，不按照例外事項進行管理，其調(diào)整權(quán)歸管理委員會。其他三季可以粗略一些。 預(yù)算的編制與執(zhí)行 ? 為保證預(yù)算的嚴格執(zhí)行，還需建立有效的預(yù)算監(jiān)控體系 ? 將預(yù)算指標納入公司的績效考核體系 注：關(guān)于預(yù)算詳細內(nèi)容見北汽財務(wù)預(yù)算解決方案 2020/9/19 56 鑒于北汽目前的預(yù)算管理基礎(chǔ)與預(yù)算管理的重點，我們建議北汽在年度內(nèi)以滾動預(yù)算的思路，采取固定預(yù)算的方法編制預(yù)算 預(yù)算執(zhí)行 預(yù)算調(diào)整與修正 第一月度實際數(shù) 差異對比分析 2020年度預(yù)算 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 一月 二月 三月 預(yù)算總額 預(yù)算總額 預(yù)算總額 2020年度預(yù)算 二月 三月 四月 公司內(nèi)外環(huán)境中不確定因素較多，缺乏有效的歷史資料以及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，同時公司管理經(jīng)驗以及預(yù)算經(jīng)驗不足，很難對較長時期做出準確預(yù)測，因此建議公司采取滾動預(yù)算的編制思路進行年度預(yù)算的編制，即預(yù)算的編制采取 長計劃、短安排 的方式進行，采取固定預(yù)算的方法編制預(yù)算。 變動性制造費用總差異＝實際變動性制造費用－標準工時 X 標準變動制造費用分配率 固定性制造費用總差異＝實際固定性制造費用－實際產(chǎn)量應(yīng)耗工時 X 標準固定性制造費用分配率 2020/9/19 54 目錄 一 成本管理概述 二 北汽成本管理現(xiàn)狀分析 三 北汽成本管理體系優(yōu)化的主要內(nèi)容 四 成本控制的目標制定 五 成本控制 （一）責任成本控制 （二）標準成本控制 （三）預(yù)算成本 控制 六 成本核算 七 成本分析于考核 八 成本費用管理優(yōu)化方案實施的基礎(chǔ)條件 2020/9/19 55 北汽預(yù)算成本控制方法 主要用途是作為控制目標成本支出的工具 ，與評價和考核各責任中心成本控制的業(yè)績；北汽預(yù)算控制其主要內(nèi)容包括 以銷售為起點預(yù)算模式 北汽預(yù)算的監(jiān)控與考核 ? 北汽處于增長期； ? 以市場為依托 ， 基于銷售預(yù)測而編制銷售預(yù)算； ? “ 以銷定產(chǎn) ” 為原則 ， 編制生產(chǎn) 、 成本 、 費用等各職能預(yù)算 。如果生產(chǎn)能力未能充分利用，就會出現(xiàn)不利差異。固定性制造費用耗用差異產(chǎn)生的主要原因有管理人員工資的變化、效率的調(diào)整、利息率的升降、折舊率和折舊額的變化等等。 變動性制造費用差異包括變動性制造費用差異與變動性制造費用差異兩個部分：變動性制造費用耗用差異的影響因素主要有材料價格、停機檢修的修理費用開支等，而變動性制造費用效率差異的影響因素主要有勞動生產(chǎn)率水平、產(chǎn)品設(shè)計方案和機器保養(yǎng)水平等。 直接工資成本差異的計算與分析 直接產(chǎn)量工資差異 ＝（實際產(chǎn)量－計劃產(chǎn)量） X 標準單車工資 直接工資率差異 ＝（實際單車工資－標準單車工資） X 實際產(chǎn)量 2020/9/19 53 分析制造費用差異時，需要分變動性制造費用和固定性制造費用分別計算成本差異 制造費用成本差異的計算與分析比直接材料和直接人工成本差異的計算與分析都要復(fù)雜。 2020/9/19 47 … 固定制造費用標準成本與變動制造費用標準成本的計算方法 固定性制造費用分配率＝固定性制造費用預(yù)算 / 標準總工時 變動性制造費用分配率＝變動制造費用預(yù)算 / 標準總工時 制造費用的標準成本 固定性制造費用成本＝固定性制造費用分配率標準 X 標準時間 變動性制造費用成本＝變動性制造費用分配率標準 X 標準時間 2020/9/19 48 直接材料、直接人工、制造費用以上三者 相加形成 北汽標準成本，以標準成本卡體現(xiàn) 標準成本資料卡 2020/9/19 49 通過對直接材料、人工成本、制造費用的數(shù)據(jù)的有效收集，計算產(chǎn)品實際成本 成本計算表 2020/9/19 50 ….. 與標準成本對比形成生產(chǎn)成本差異，為成本分析與決策提供數(shù)據(jù)支持 成本差異匯總表 2020/9/19 51 北汽對成本差異分析，包括三個方面：直接材料成本差異分析、直接人工成本差異分析與制造費用差異分析 直接材料成本差異的計算與分析 材料數(shù)量 與價格差異 材料用量差異＝ ∑ （各項直接材料實際用量－各項直接材料標準用量） X 標準價格 材料價格差異＝ ∑ （各項直接材料實際單價－各項直接材料標準單價） X 各項材料用量 直接材料的成本差異 ＝ ∑ （各項直接材料實際用量 X 各項直接材料實際價格）－ ∑ （各項直接材料標準數(shù)量 X 各項直接材料標準價格） ? 材料成本的數(shù)量差異由各生產(chǎn)車間負責 、 采購供應(yīng)科負責控制材料成本的價格差異； ? 在產(chǎn)品工程中心協(xié)助下進行工藝路線設(shè)計 ， 優(yōu)化四類配件的用量； ? 由于北汽零部件自制率低 ， 因此在直接材料的成本差異分析中 ， 應(yīng)該偏重對于價格差異的分析； ? 在直接材料的成本差異分析中 ， 建議北汽 對 C、 D類小件采用單車定額制度； ? 建立材料考核制度 ， 對材料的節(jié)約與超用進行相應(yīng)的懲罰； ? 完善原材料限額 、 退料制度 。 某單車直接材料標準成本＝ ∑ （各項直接材料標準數(shù)量 X 各項直接材料標準價格） 直接材料的標準成本 某單車標準成本＝直接材料標準成本 ＋ 直接工資標準成本＋制造費用標準成本 注：由于北汽制造事業(yè)部采用計件工資制度，適合汽車生產(chǎn)工藝的特點，因此可以根據(jù)以往成功經(jīng)驗直接擬定單車工資標準成本；不作為單車標準成本控制的重點。 車型 陸霸 3400 陸霸 3000 陸霸 2400 傳統(tǒng)車 皮卡