【正文】 ＋制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 注：由于北汽制造事業(yè)部采用計件工資制度，適合汽車生產(chǎn)工藝的特點(diǎn)，因此可以根據(jù)以往成功經(jīng)驗直接擬定單車工資標(biāo)準(zhǔn)成本；不作為單車標(biāo)準(zhǔn)成本控制的重點(diǎn)。 ?在控制標(biāo)準(zhǔn)中 ， 北汽標(biāo)準(zhǔn)成本采用 正常的標(biāo)準(zhǔn)成本 ， 它具有以下特點(diǎn)：客觀性和科學(xué)性；現(xiàn)實性；激勵性；穩(wěn)定性 。 2020/9/19 38 北汽制造事業(yè)部責(zé)任成本計劃的編制，是利用基期計算法確定目標(biāo) 基數(shù)計算法 : 制造事業(yè)部生產(chǎn)總成本 ＝ ∑ 計劃產(chǎn)量 X 基期產(chǎn)品 單位成本 X（ 1－成本降低率） 產(chǎn)品名稱 計劃產(chǎn)量 單車成本計劃 計劃總成本 基期計劃 降低率 計劃年度 車型一 2020 20 3% 38800 車型二 4000 12 3% 46560 合計 86360 ? 高層下達(dá)的成本降低指標(biāo)是以目標(biāo)成本為指導(dǎo)，是根據(jù)企業(yè)自身要求而下達(dá)的指標(biāo)，同時參考?xì)v史數(shù)據(jù)、標(biāo)桿企業(yè)、以及公司高層意愿所下達(dá)的指標(biāo)； ? 結(jié)合北汽的情況，建議北汽以基期成本作為依據(jù)，確定單車降低標(biāo)準(zhǔn)與目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本； ? 這種計算方法簡便、容易操作，目標(biāo)明確； ? 成本降低指標(biāo)逐級分解到各個成本責(zé)任單位。對于整體管理部門采用預(yù)算總額控制的方法。 ? 宣傳費(fèi) 2020/9/19 36 對于營銷事業(yè)部的成本責(zé)任縱向分解中，建議營銷事業(yè)部的成本費(fèi)用可以直接分解到各個部門與分公司，各個部門發(fā)生的費(fèi)用作為考核的指標(biāo) 營銷利潤中心 成本控制責(zé)任 2 3 4 貢獻(xiàn)毛益 = 銷售收入 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價值 部門可控銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用 銷售收入 利潤質(zhì)量： 應(yīng)收賬款回收率 1 部門可控銷售與管理費(fèi)用：營銷管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用；銷售價格的折扣、折讓、銷售退回?fù)p失；壞賬損失；未及時反饋市場信息造成的產(chǎn)品積壓損失等 ? 鑒于事業(yè)部作為利潤中心的重要性，以及前期營銷事業(yè)部的預(yù)算是以部門為單位的基礎(chǔ)，因此建議營銷事業(yè)部以三個分公司為重心將營銷管理費(fèi)用與銷售費(fèi)用分解到各個部門與分公司； ? 營銷事業(yè)部的銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用整體以歷史數(shù)據(jù)和標(biāo)桿企業(yè)為參照； ? 營銷事業(yè)部的總費(fèi)用＝營銷事業(yè)部總銷售額 X 分配比例； 2020/9/19 37 對于制造事業(yè)部的責(zé)任成本縱向分解中，建議北汽目前分為三個二級成本責(zé)任控制中心：生產(chǎn)車間組成的生產(chǎn)成本責(zé)任中心、供應(yīng)成本責(zé)任中心、與生產(chǎn)管理部門責(zé)任成本中心 供應(yīng)部門主要負(fù)責(zé)材料采購業(yè)務(wù)，其主要職責(zé)就是控制材料采購成本，使之不突破采購成本計劃。 責(zé)任成本預(yù)算是成本中心績效控制的重要依據(jù)。 分解到最小單位原則 2 根據(jù)目標(biāo)成本特性，分解的分目標(biāo)、子目標(biāo)都 不能原則化、概念化，而是要具體化、數(shù)量化，同時保證正確、合理。為了保證企業(yè)成本和效益指標(biāo)的順利實現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)該按照權(quán)利責(zé)相結(jié)合的原則，將企業(yè)成本計劃分解成本若干個小指標(biāo)，落實到各成本責(zé)任單位，形成責(zé)任計劃指標(biāo)。標(biāo)準(zhǔn)成本是標(biāo)準(zhǔn)成本制度所建立的控制目標(biāo)。同時三個目標(biāo)體系是相互依賴、相互交出、相互滲透，統(tǒng)一構(gòu)成一個有機(jī)完整的目標(biāo)成本總體系。 按成本實體分解 按成本實體的內(nèi)涵進(jìn)行分解，分解后形成一個以費(fèi)用目標(biāo)表示的子目標(biāo)體系，其中包括：直接材料、直接人工費(fèi)用標(biāo)、制造費(fèi)用目標(biāo)、管理費(fèi)用目標(biāo)、財務(wù)費(fèi)用目標(biāo)、銷售費(fèi)用目等。 ? 引入標(biāo)準(zhǔn)成本管理主要是為北汽目標(biāo)成本服務(wù)的，其核心是降低單車成本； ? 由于目前單車標(biāo)準(zhǔn)成本不盡準(zhǔn)確，難以做到客觀，因此目前北汽其單車標(biāo)準(zhǔn)成本以單車目標(biāo)成本為準(zhǔn)確值，以后逐步完善； ? 引入標(biāo)準(zhǔn)成本是為了克服實際成本計算系統(tǒng)的缺陷，尤其是不能有助于北汽成本控制的確切信息的缺點(diǎn)； ? 引入標(biāo)準(zhǔn)成本是為了加強(qiáng)對北汽目標(biāo)成本的差異分析；同時標(biāo)準(zhǔn)成本本身也是一種目標(biāo)成本，理論上它更為客觀。 目標(biāo)成本是成本管理和目標(biāo)管理結(jié)合的產(chǎn)物，強(qiáng)調(diào)對成本實行目標(biāo)管理。 目標(biāo)成本 控制方法 目標(biāo)成本制定 預(yù)算成本編制 – ? ?目標(biāo)成本控制方法是成本目標(biāo)預(yù)測與決策的應(yīng)用 ?是目標(biāo)分解的依據(jù) ?是戰(zhàn)略規(guī)范與管理控制的基礎(chǔ) ?預(yù)算成本編制是成本目標(biāo)與成本決策的具體化； ?預(yù)算成本的編制是以目標(biāo)成本進(jìn)行編制 ?是作為控制成本支出的具體依據(jù) ?是評價和考核成本控制業(yè)績的依據(jù) 2020/9/19 23 …. 北汽成本計劃與北汽預(yù)算全面對接，以成本費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行體現(xiàn) 成本 項目 單位 預(yù)計數(shù) 說明 用量 單價 金額 ％ 制造成本 直 接 材 料 直 接 人 工 變動制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用 小計 期間費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 小計 總成本 北汽的成本費(fèi)用計劃最終與北汽預(yù)算全面對接，制造事業(yè)部的成本費(fèi)用預(yù)算是建立在產(chǎn)品成本計劃之上的，最終以制造事業(yè)部的成本費(fèi)用預(yù)算得以體現(xiàn) 注：全面預(yù)算的表格，與費(fèi)用的歸集的詳細(xì)內(nèi)容參見北汽預(yù)算方案。 2020/9/19 20 由于北汽理想目標(biāo)成本不可能一步到位，建議北汽采用在基期成本的基礎(chǔ)上確定各單車成本降低率、單車目標(biāo)成本，最終形成整體北汽的目標(biāo)生產(chǎn)成本 基期成本 單車成本 降低率 單車成本 北汽的目 標(biāo)成本 目標(biāo)成本形成過程 基期成本是指北汽以歷史基期的成本作為參照值算出的成本。 2020/9/19 19 68101214161820實際成本 北汽理想目標(biāo)成本通過清晰北汽理想目標(biāo)成本與實際成本的差距，確定公司成本費(fèi)用控制方向 實際成本與目標(biāo)成本差距 示意 成本控制努力方向 ? 公司中心費(fèi)用比較軟性，總部費(fèi)用總體通過以歷史數(shù)據(jù)作為參照，確定其費(fèi)用總額； ? 營銷事業(yè)部的銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用整體以歷史數(shù)據(jù)和標(biāo)桿企業(yè)為參照，首先確定其銷售收入與費(fèi)用的比例，從而確定其費(fèi)用總額。 目標(biāo)成本控制簽訂指標(biāo)分解、歸口管理，強(qiáng)調(diào)在各自的責(zé)任范圍內(nèi)有效地控制成本，強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格劃清各部門地經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實行責(zé)任成本控制。 目標(biāo)成本管理關(guān)注企業(yè)全部經(jīng)營活動作為一個系統(tǒng)，從市場調(diào)研、產(chǎn)品設(shè)計、供應(yīng)準(zhǔn)備、產(chǎn)供銷等各個方面進(jìn)行全面地、全過程地綜合控制。 目標(biāo)成本控制首先考慮產(chǎn)品在市場上的競爭能力 , 是以市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，適應(yīng)市場機(jī)制的做法。 包括三個互相關(guān)聯(lián)的方面 ?目標(biāo)成本 ?單位產(chǎn)品成本目標(biāo) ?成本降低目標(biāo) 目標(biāo)成本管理是作為企業(yè)重要的經(jīng)營管理目標(biāo)，是現(xiàn)代成本的概念之一，是目標(biāo)概念與成本概念的統(tǒng)一。 目標(biāo)成本制定 標(biāo)準(zhǔn)成本控制 責(zé)任成本控制 預(yù)算成本控制 成本分析 成本考核 對目標(biāo)成本制定其主要內(nèi)容是明確目標(biāo)成本的形成 ， 以及目標(biāo)成本的分解 。 即使以成本價格計算 ， 其兩款車型的盈利僅分別為為 6％ 與 4％ ；在次基礎(chǔ)上加上銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用 ， 公司也必然虧損 。 2020/9/19 7 目前汽車的成本控制能力已成為市場選擇企業(yè)的一個重要風(fēng)向標(biāo)，是企業(yè)提高競爭力的重要手段 ?成本領(lǐng)先戰(zhàn)略定位，戰(zhàn)略成本、作業(yè)成本、目標(biāo)成本管理的普遍應(yīng)用； ?日本豐田汽車公司準(zhǔn)時制生產(chǎn)和零庫存管理； ?豐田汽車、日產(chǎn)汽車的“成本企劃”活動，側(cè)重于以市場為導(dǎo)向的成本管理； ?福特汽車公司通過進(jìn)行銷售流程管理重組降低成本； ?戴爾公司通過提高運(yùn)營速度降低成本，為顧客創(chuàng)造價值，增加企業(yè)盈利（訂單速度： 5分鐘內(nèi)確認(rèn)；生產(chǎn)速度：一個星期；收款速度： 24小時收現(xiàn)；庫存期： 35天。x汽車制造廠有限公司 成本管理體系優(yōu)化設(shè)計方案 2020/9/19 1 目錄 一 成本管理概述 二 北汽成本管理現(xiàn)狀分析 三 北汽成本管理體系優(yōu)化的主要內(nèi)容 四 成本控制的目標(biāo)制定 五 成本控制 （一）責(zé)任成本控制 （二）標(biāo)準(zhǔn)成本控制 （三）預(yù)算成本 控制 六 成本核算 七 成本分析于考核 八 成本費(fèi)用管理優(yōu)化方案實施的基礎(chǔ)條件 2020/9/19 2 成本管理的定義 成本管理是一個組織用來 計劃 、 監(jiān)督 和 控制成本以支持管理 決策 和管理 行為 的基本流程 2020/9/19 3 成本的構(gòu)成 直接材料 直接工資 制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 期間費(fèi)用 生產(chǎn)經(jīng)營成本內(nèi)容 本報告中的成本指生產(chǎn)經(jīng)營成本 ， 其內(nèi)容包括生產(chǎn)成本 、 經(jīng)營費(fèi)用 （ 及銷售費(fèi)用 ） 、 管理費(fèi)用 、 財務(wù)費(fèi)用 。 2020/9/19 4 成本管理的主要內(nèi)容 成本分析 成本管理的內(nèi)容 成本核算 成本預(yù)算 成本考核 成本控制 成本決策 成本預(yù)測 2020/9/19 5 成本控制的運(yùn)行機(jī)制 管理流向 業(yè)務(wù)流程 戰(zhàn)略規(guī)劃 管理控制 作業(yè)管理 高層管理人員 中層管理人員 基層管理人員 數(shù)據(jù)加工和挖掘 市場 研發(fā) 采購 生產(chǎn) 銷售 目標(biāo) 事前控制 事中控制 事后控制 物流、信息、資金流 計劃控制 實時控制 關(guān)鍵信息 決策 風(fēng)險 績效 2020/9/19 6 加強(qiáng)成本費(fèi)用管理的意義 計劃與決策 經(jīng)營與管理控制 戰(zhàn)略管理 財務(wù)報告 成本費(fèi)用管理作用 基于戰(zhàn)略考慮的成本管理有利于成本領(lǐng)先，形成競爭優(yōu)勢 有利于盈利規(guī)劃、預(yù)算、現(xiàn)金流量管理和相關(guān)決策 通過成本指標(biāo)有利于經(jīng)營控制：中層經(jīng)理對基層的控制；管理控制：高層經(jīng)理對中層經(jīng)理的控制； 外部報告和內(nèi)部報告 成本管理信息 提供有效管理企業(yè)所需的關(guān)于成本效益的財務(wù)信息和關(guān)于生產(chǎn)率、質(zhì)量和其他關(guān)鍵成功因素的非財務(wù)信息。 2020/9/19 10 在 2020年雷馳與陸霸等車型定價過程中，從成本價格、出廠價格、經(jīng)銷商價格之間頻頻發(fā)生的沖突，不難看出北汽成本管理的薄弱 74106697158181640000450005000055000600006500070000750008000085000經(jīng)銷商價格 工廠價格 成本價格數(shù)據(jù)來源：北汽營銷事業(yè)部與制造事業(yè)部關(guān)于 2020(1月）年雷馳與陸霸的車型價格預(yù)算 雷馳 491 233096228624219679180000190000202000210000220200230000240000經(jīng)銷商價格 工廠價格 成本價格陸霸 3400 － 4472 8945 4391 － 7710 ? 很明顯在經(jīng)銷商價格相對穩(wěn)定的情況下 ， 如果工廠價格是準(zhǔn)確的 ， 那么北汽雷馳與陸霸的 2020年的營銷事業(yè)部與北汽公司必然虧損 。 4 成本管理