【正文】 傳統(tǒng)車 皮卡 目標(biāo)成本 A B C D E 基期成本 單車成本下降率 單車目標(biāo)成本 北汽 目標(biāo)生產(chǎn)成本 制造事業(yè)部生產(chǎn)總成本 ＝ ∑ 計(jì)劃產(chǎn)量 X 基期產(chǎn)品 單位成本 X（ 1－成本降低率） 示意 2020/9/19 21 經(jīng)營委員會(huì)討論、審核 北汽各有關(guān)部門初步預(yù)測(cè)后，要經(jīng)過制造事業(yè)部與經(jīng)營委員會(huì)代表公司整體討論、批準(zhǔn)，才能確定北汽整體目標(biāo)成本 制造事業(yè)部討論通過 ? 由于目標(biāo)成本的要求比較高，對(duì)計(jì)劃、生產(chǎn)、技術(shù)、銷售、等各部門及各生產(chǎn)車間的工作均會(huì)提出相應(yīng)的要求，因此爭(zhēng)論都是正常的；爭(zhēng)論的集中焦點(diǎn)往往集中在指標(biāo)的高度和成本下降比例多少上； ? 總部計(jì)財(cái)中心必須指導(dǎo)制造事業(yè)部進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤計(jì)算，同時(shí)為下一步成本費(fèi)用指標(biāo)的分解和歸口管理打下基礎(chǔ)。 北汽成本分解思路 隨著北汽組織結(jié)構(gòu)的全面調(diào)整，三種責(zé)任中心的確定（成本中心、利潤中心、費(fèi)用中心），必然會(huì)強(qiáng)調(diào)以經(jīng)濟(jì)責(zé)任體進(jìn)行分解成本目標(biāo)。 分解目標(biāo)要具體化、數(shù)量化 3 要結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品目標(biāo)、技術(shù)和經(jīng)營管理的特點(diǎn)來科學(xué)地選擇分解的具體措施和方法以及分解的層次和分解后墳?zāi)拱选⒆幽繕?biāo)的多少。 單位 萬 2020/9/19 39 制造事業(yè)部的成本控制指標(biāo)分為單車成本降低率與單項(xiàng)費(fèi)用下降率兩種，同時(shí)遵循逐級(jí)分解、逐步完善 車型 陸霸 3400 陸霸 3000 陸霸 2400 傳統(tǒng)車 皮卡 下降率 2％ 15％ 12％ 3％ 3% 單車成本降低率 示意 單項(xiàng)成本費(fèi)用降低率 本月產(chǎn)量（臺(tái)） 費(fèi)用分類 本月實(shí)際費(fèi)用 平均單車費(fèi)用 目標(biāo)單車費(fèi)用 差異 裝焊車間 涂裝車間 總裝車間 總費(fèi)用 平均單車費(fèi)用 總費(fèi)用 平均單車費(fèi)用 總費(fèi)用 平均單車費(fèi)用 傳統(tǒng)車 1000臺(tái) 皮卡 800臺(tái) ?? 電費(fèi) 水費(fèi) 燃?xì)赓M(fèi) 合計(jì) 注：?jiǎn)诬嚦杀鞠陆德首⒅亻L期考核 注：?jiǎn)诬噯雾?xiàng)成本下降率注重短期考核，可以根據(jù)實(shí)際需要隨時(shí)調(diào)整，不同時(shí)期重點(diǎn)考核重點(diǎn)單項(xiàng)成本費(fèi)用。 而效率差異和生產(chǎn)能力差異產(chǎn)生的主要原因是生產(chǎn)工時(shí)的節(jié)約和生產(chǎn)能力利用率的變化。 由經(jīng)營決策委員和計(jì)劃財(cái)務(wù)中心初步確定各部門的預(yù)算大致范圍，按照預(yù)算總額分配出給出各部門上限的額度。 3 正確劃分不同成本計(jì)算對(duì)象的界限 對(duì)于應(yīng)計(jì)入本期產(chǎn)品成本還應(yīng)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分，凡是能應(yīng)由某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接成本，如產(chǎn)品生產(chǎn)中的直接材料和直接人工都應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品成本。 1 2020/9/19 69 對(duì)成本費(fèi)用的執(zhí)行情況進(jìn)行考核 ， 具體的做法是將單車成本達(dá)成率與部分費(fèi)用控制率作為 KPI中的重要的考核指標(biāo) ， 從而提高公司成本控制的執(zhí)行力 簡(jiǎn)化二級(jí)部門考核 以量化指標(biāo)為主 突出關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo) 通過成本計(jì)劃與預(yù)算制定，將公司的目標(biāo)成本層層分解，分解到每個(gè)事業(yè)部與四大中心，以及相應(yīng)的二級(jí)成本責(zé)任中心目標(biāo)。 通過調(diào)查和分析，編制責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告。責(zé)任成本核算分為雙軌制和單軌制兩種模式。 采取滾動(dòng)預(yù)算的思路進(jìn)行年度預(yù)算的編制 說明 2020/9/19 57 為加強(qiáng)對(duì)管理費(fèi)用的控制，使管理費(fèi)用預(yù)算更加準(zhǔn)確，公司各部門的費(fèi)用預(yù)算使用零基預(yù)算的方法來確定本部門的費(fèi)用支出 各部門根據(jù)其崗位職責(zé)和具體工作計(jì)劃，詳細(xì)討論在預(yù)算期內(nèi)需要哪些員工參與、每位員工需要完成哪些作業(yè)項(xiàng)目、每項(xiàng)作業(yè)項(xiàng)目需要發(fā)生哪些費(fèi)用。因?yàn)樵谥圃熨M(fèi)用中，只有一部分與定期生產(chǎn)量發(fā)生兩項(xiàng)，而大部分與企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模發(fā)生聯(lián)系。 生產(chǎn)管理部門責(zé)任成本中心 供應(yīng)成本責(zé)任中心 生產(chǎn)成本責(zé)任成本中心 以標(biāo)準(zhǔn)成本控制方法為手段對(duì)生產(chǎn)成本責(zé)任中心進(jìn)行成本控制。 2020/9/19 32 目標(biāo)成本分解原則要有利于責(zé)任劃分，有利于對(duì)成本目標(biāo)進(jìn)行實(shí)施、控制、分析和考核，最終做到“千斤重?fù)?dān)人人挑，人人身上有指標(biāo)” 分解要以總目標(biāo)值為對(duì)象，保證各分目標(biāo)、子目標(biāo)之和與被分解的目標(biāo)成本值相等，同時(shí)分解后要保證目標(biāo)總成本、單位產(chǎn)品目標(biāo)成本、和成本降低目標(biāo)三者之間的平衡。 2020/9/19 25 在明確目標(biāo)成本之后，必須對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行合理的分解，北汽目標(biāo)成本分解是基于管理組織系統(tǒng)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任單位的分解 按管理組織系統(tǒng)或經(jīng)濟(jì)責(zé)任系統(tǒng)進(jìn)行分解，分解后形成一個(gè)用組織單位和個(gè)人表示的分子目標(biāo)系統(tǒng)。 ? 制造事業(yè)部的費(fèi)用相對(duì)剛性，成本費(fèi)用指標(biāo)以單車標(biāo)準(zhǔn)成本作為主導(dǎo)控制手段。目標(biāo)成本是目標(biāo)成本控制的對(duì)象和奮斗目標(biāo)，目標(biāo)成本控制是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成的手段和方法。 生產(chǎn)成本也稱作制造成本 ， 非生產(chǎn)成本又稱作期間費(fèi)用 。 成本分析 、 成本考核與成本責(zé)任中心掛鉤 ， 加強(qiáng)成本績(jī)效考核 與激勵(lì)手段 。 2020/9/19 18 以目標(biāo)成本法進(jìn)行總體預(yù)測(cè)，通過倒扣法計(jì)算北汽整體目標(biāo)成本 對(duì)于目前愈來愈競(jìng)爭(zhēng)激烈的汽車市場(chǎng)，建議北汽采用以市場(chǎng)能接受的價(jià)格（特別是陸霸、雷馳等市場(chǎng)化的車型）減去合理的利潤后的利潤作為目標(biāo)成本。制定時(shí)強(qiáng)調(diào)執(zhí)行人自己參與，專業(yè)人員協(xié)助，以發(fā)揮各級(jí)管理人員和全體員工的積極性和創(chuàng)造性。 預(yù)算成本 控制方法 責(zé)任成本控制 有利于責(zé)任清晰的劃分，有利于對(duì)成本目標(biāo)進(jìn)行實(shí)施、控制、分析和考核，最終做到“千斤重?fù)?dān)人人挑，人人身上有指標(biāo)” 責(zé)任成本 控制方法 責(zé)任成本控制 、 標(biāo)準(zhǔn)成本控制 、 與預(yù)算成本控制是成本管理的保障 ， 三者 是互相聯(lián)系和互為補(bǔ)充的 ， 一起 形成成本控制的手段；具體體現(xiàn)與對(duì)成本控制實(shí)施過程的全面監(jiān)控 。 各部門分別負(fù)責(zé)編制自己歸口管理的費(fèi)用預(yù)算，并對(duì)費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行過程進(jìn)行日?？刂?。 2020/9/19 47 … 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本與變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算方法 固定性制造費(fèi)用分配率＝固定性制造費(fèi)用預(yù)算 / 標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) 變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率＝變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算 / 標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) 制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本 固定性制造費(fèi)用成本＝固定性制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn) X 標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間 變動(dòng)性制造費(fèi)用成本＝變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn) X 標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間 2020/9/19 48 直接材料、直接人工、制造費(fèi)用以上三者 相加形成 北汽標(biāo)準(zhǔn)成本，以標(biāo)準(zhǔn)成本卡體現(xiàn) 標(biāo)準(zhǔn)成本資料卡 2020/9/19 49 通過對(duì)直接材料、人工成本、制造費(fèi)用的數(shù)據(jù)的有效收集，計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本 成本計(jì)算表 2020/9/19 50 ….. 與標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)比形成生產(chǎn)成本差異，為成本分析與決策提供數(shù)據(jù)支持 成本差異匯總表 2020/9/19 51 北汽對(duì)成本差異分析，包括三個(gè)方面：直接材料成本差異分析、直接人工成本差異分析與制造費(fèi)用差異分析 直接材料成本差異的計(jì)算與分析 材料數(shù)量 與價(jià)格差異 材料用量差異＝ ∑ （各項(xiàng)直接材料實(shí)際用量－各項(xiàng)直接材料標(biāo)準(zhǔn)用量） X 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 材料價(jià)格差異＝ ∑ （各項(xiàng)直接材料實(shí)際單價(jià)－各項(xiàng)直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)） X 各項(xiàng)材料用量 直接材料的成本差異 ＝ ∑ （各項(xiàng)直接材料實(shí)際用量 X 各項(xiàng)直接材料實(shí)際價(jià)格）－ ∑ （各項(xiàng)直接材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 X 各項(xiàng)直接材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） ? 材料成本的數(shù)量差異由各生產(chǎn)車間負(fù)責(zé) 、 采購供應(yīng)科負(fù)責(zé)控制材料成本的價(jià)格差異； ? 在產(chǎn)品工程中心協(xié)助下進(jìn)行工藝路線設(shè)計(jì) ， 優(yōu)化四類配件的用量； ? 由于北汽零部件自制率低 ， 因此在直接材料的成本差異分析中 ， 應(yīng)該偏重對(duì)于價(jià)格差異的分析； ? 在直接材料的成本差異分析中 ， 建議北汽 對(duì) C、 D類小件采用單車定額制度； ? 建立材料考核制度 ， 對(duì)材料的節(jié)約與超用進(jìn)行相應(yīng)的懲罰； ? 完善原材料限額 、 退料制度 。 公司年度預(yù)算，對(duì)公司的預(yù)算管理工作起指導(dǎo)性作用，在公司生產(chǎn)經(jīng)營初期，月度預(yù)算對(duì)年度預(yù)算的突破不足 %時(shí)，不作為預(yù)算的調(diào)整，不按照例外事項(xiàng)進(jìn)行管理，其調(diào)整權(quán)歸管理委員會(huì)。 在公司生產(chǎn)經(jīng)營初期，或成本信息基礎(chǔ)薄弱的條件下，責(zé)任成本管理采取雙軌制，即責(zé)任成本核算與會(huì)計(jì)核算分開進(jìn)行、互不干涉 。這是責(zé)任會(huì)計(jì)核算的重要環(huán)節(jié)，它包括原始憑證的填制、費(fèi)用的歸集和分配、內(nèi)部產(chǎn)品或勞務(wù)轉(zhuǎn)移的結(jié)算、收入的確認(rèn)以及最終經(jīng)營業(yè)績(jī)的確定。 ? 責(zé)任成本報(bào)告揭示了各責(zé)任中心的責(zé)任成本發(fā)生情況，有利于進(jìn)一步明確方向，為改進(jìn)成本管理、加強(qiáng)成本控制提供依據(jù)。 5 2020/9/19 66 成本信息的歸口分類與匯集 匯集責(zé)任成本 結(jié)轉(zhuǎn)責(zé)任成本 追溯責(zé)任成本 成本信息的歸集 對(duì)于各責(zé)任中心發(fā)生的不屬于該責(zé)任中心的成本，按責(zé)任歸屬進(jìn)行追溯和結(jié)轉(zhuǎn)。以便于統(tǒng)計(jì)和考核。 變動(dòng)性制造費(fèi)用總差異＝實(shí)際變動(dòng)性制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) X 標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率 固定性制造費(fèi)用總差異＝實(shí)際固定性制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗工時(shí) X 標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用分配率 2020/9/19 54 目錄 一 成本管理概述 二 北汽成本管理現(xiàn)狀分析 三 北汽成本管理體系優(yōu)化的主要內(nèi)容 四 成本控制的目標(biāo)制定 五 成本控制 （一）責(zé)任成本控制 （二）標(biāo)準(zhǔn)成本控制 （三）預(yù)算成本 控制 六 成本核算 七 成本分析于考核 八 成本費(fèi)用管理優(yōu)化方案實(shí)施的基礎(chǔ)條件 2020/9/19 55 北汽預(yù)算成本控制方法 主要用途是作為控制目標(biāo)成本支出的工具 ，與評(píng)價(jià)和考核各責(zé)任中心成本控制的業(yè)績(jī)；北汽預(yù)算控制其主要內(nèi)容包括 以銷售為起點(diǎn)預(yù)算模式 北汽預(yù)算的監(jiān)控與考核 ? 北汽處于增長期； ? 以市場(chǎng)為依托 ， 基于銷售預(yù)測(cè)而編制銷售預(yù)算； ? “ 以銷定產(chǎn) ” 為原則 ， 編制生產(chǎn) 、 成本 、 費(fèi)用等各職能預(yù)算 。 ?在控制標(biāo)準(zhǔn)中 ， 北汽標(biāo)準(zhǔn)成本采用 正常的標(biāo)準(zhǔn)成本 ， 它具有以下特點(diǎn)：客觀性和科學(xué)性；現(xiàn)實(shí)性；激勵(lì)性；穩(wěn)定性 。 責(zé)任成本預(yù)算是成本中心績(jī)效控制的重要依據(jù)。同時(shí)三個(gè)目標(biāo)體系是相互依賴、相互交出、相互滲透，統(tǒng)一構(gòu)成一個(gè)有機(jī)完整的目標(biāo)成本總體系。 目標(biāo)成本 控制方法 目標(biāo)成本制定 預(yù)算成本編制 – ? ?目標(biāo)成本控制方法是成本目標(biāo)預(yù)測(cè)與決策的應(yīng)用 ?是目標(biāo)分解的依據(jù) ?是戰(zhàn)略規(guī)范與管理控制的基礎(chǔ) ?預(yù)算成本編制是成本目標(biāo)與成本決策的具體化； ?預(yù)算成本的編制是以目標(biāo)成本進(jìn)行編制 ?是作為控制成本支出的具體依據(jù) ?是評(píng)價(jià)和考核成本控制業(yè)績(jī)的依據(jù) 2020/9/19 23 …. 北汽成本計(jì)劃與北汽預(yù)算全