【正文】 傳統(tǒng)車 皮卡 目標成本 A B C D E 基期成本 單車成本下降率 單車目標成本 北汽 目標生產(chǎn)成本 制造事業(yè)部生產(chǎn)總成本 ＝ ∑ 計劃產(chǎn)量 X 基期產(chǎn)品 單位成本 X（ 1－成本降低率） 示意 2020/9/19 21 經(jīng)營委員會討論、審核 北汽各有關部門初步預測后，要經(jīng)過制造事業(yè)部與經(jīng)營委員會代表公司整體討論、批準，才能確定北汽整體目標成本 制造事業(yè)部討論通過 ? 由于目標成本的要求比較高，對計劃、生產(chǎn)、技術、銷售、等各部門及各生產(chǎn)車間的工作均會提出相應的要求，因此爭論都是正常的；爭論的集中焦點往往集中在指標的高度和成本下降比例多少上； ? 總部計財中心必須指導制造事業(yè)部進行成本預測、目標成本和目標利潤計算，同時為下一步成本費用指標的分解和歸口管理打下基礎。 北汽成本分解思路 隨著北汽組織結構的全面調整，三種責任中心的確定（成本中心、利潤中心、費用中心），必然會強調以經(jīng)濟責任體進行分解成本目標。 分解目標要具體化、數(shù)量化 3 要結合企業(yè)產(chǎn)品目標、技術和經(jīng)營管理的特點來科學地選擇分解的具體措施和方法以及分解的層次和分解后墳墓把、子目標的多少。 單位 萬 2020/9/19 39 制造事業(yè)部的成本控制指標分為單車成本降低率與單項費用下降率兩種，同時遵循逐級分解、逐步完善 車型 陸霸 3400 陸霸 3000 陸霸 2400 傳統(tǒng)車 皮卡 下降率 2％ 15％ 12％ 3％ 3% 單車成本降低率 示意 單項成本費用降低率 本月產(chǎn)量（臺） 費用分類 本月實際費用 平均單車費用 目標單車費用 差異 裝焊車間 涂裝車間 總裝車間 總費用 平均單車費用 總費用 平均單車費用 總費用 平均單車費用 傳統(tǒng)車 1000臺 皮卡 800臺 ?? 電費 水費 燃氣費 合計 注：單車成本下降率注重長期考核 注：單車單項成本下降率注重短期考核，可以根據(jù)實際需要隨時調整，不同時期重點考核重點單項成本費用。 而效率差異和生產(chǎn)能力差異產(chǎn)生的主要原因是生產(chǎn)工時的節(jié)約和生產(chǎn)能力利用率的變化。 由經(jīng)營決策委員和計劃財務中心初步確定各部門的預算大致范圍，按照預算總額分配出給出各部門上限的額度。 3 正確劃分不同成本計算對象的界限 對于應計入本期產(chǎn)品成本還應在各種產(chǎn)品之間進行劃分，凡是能應由某種產(chǎn)品負擔的直接成本，如產(chǎn)品生產(chǎn)中的直接材料和直接人工都應直接計入該產(chǎn)品成本。 1 2020/9/19 69 對成本費用的執(zhí)行情況進行考核 ， 具體的做法是將單車成本達成率與部分費用控制率作為 KPI中的重要的考核指標 ， 從而提高公司成本控制的執(zhí)行力 簡化二級部門考核 以量化指標為主 突出關鍵績效指標 通過成本計劃與預算制定，將公司的目標成本層層分解，分解到每個事業(yè)部與四大中心，以及相應的二級成本責任中心目標。 通過調查和分析，編制責任會計報告。責任成本核算分為雙軌制和單軌制兩種模式。 采取滾動預算的思路進行年度預算的編制 說明 2020/9/19 57 為加強對管理費用的控制，使管理費用預算更加準確，公司各部門的費用預算使用零基預算的方法來確定本部門的費用支出 各部門根據(jù)其崗位職責和具體工作計劃，詳細討論在預算期內需要哪些員工參與、每位員工需要完成哪些作業(yè)項目、每項作業(yè)項目需要發(fā)生哪些費用。因為在制造費用中，只有一部分與定期生產(chǎn)量發(fā)生兩項，而大部分與企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模發(fā)生聯(lián)系。 生產(chǎn)管理部門責任成本中心 供應成本責任中心 生產(chǎn)成本責任成本中心 以標準成本控制方法為手段對生產(chǎn)成本責任中心進行成本控制。 2020/9/19 32 目標成本分解原則要有利于責任劃分，有利于對成本目標進行實施、控制、分析和考核，最終做到“千斤重擔人人挑，人人身上有指標” 分解要以總目標值為對象，保證各分目標、子目標之和與被分解的目標成本值相等，同時分解后要保證目標總成本、單位產(chǎn)品目標成本、和成本降低目標三者之間的平衡。 2020/9/19 25 在明確目標成本之后，必須對目標成本進行合理的分解，北汽目標成本分解是基于管理組織系統(tǒng)與經(jīng)濟責任單位的分解 按管理組織系統(tǒng)或經(jīng)濟責任系統(tǒng)進行分解，分解后形成一個用組織單位和個人表示的分子目標系統(tǒng)。 ? 制造事業(yè)部的費用相對剛性，成本費用指標以單車標準成本作為主導控制手段。目標成本是目標成本控制的對象和奮斗目標，目標成本控制是實現(xiàn)目標成的手段和方法。 生產(chǎn)成本也稱作制造成本 ， 非生產(chǎn)成本又稱作期間費用 。 成本分析 、 成本考核與成本責任中心掛鉤 ， 加強成本績效考核 與激勵手段 。 2020/9/19 18 以目標成本法進行總體預測，通過倒扣法計算北汽整體目標成本 對于目前愈來愈競爭激烈的汽車市場，建議北汽采用以市場能接受的價格（特別是陸霸、雷馳等市場化的車型）減去合理的利潤后的利潤作為目標成本。制定時強調執(zhí)行人自己參與，專業(yè)人員協(xié)助，以發(fā)揮各級管理人員和全體員工的積極性和創(chuàng)造性。 預算成本 控制方法 責任成本控制 有利于責任清晰的劃分，有利于對成本目標進行實施、控制、分析和考核，最終做到“千斤重擔人人挑，人人身上有指標” 責任成本 控制方法 責任成本控制 、 標準成本控制 、 與預算成本控制是成本管理的保障 ， 三者 是互相聯(lián)系和互為補充的 ， 一起 形成成本控制的手段；具體體現(xiàn)與對成本控制實施過程的全面監(jiān)控 。 各部門分別負責編制自己歸口管理的費用預算，并對費用預算的執(zhí)行過程進行日?？刂?。 2020/9/19 47 … 固定制造費用標準成本與變動制造費用標準成本的計算方法 固定性制造費用分配率＝固定性制造費用預算 / 標準總工時 變動性制造費用分配率＝變動制造費用預算 / 標準總工時 制造費用的標準成本 固定性制造費用成本＝固定性制造費用分配率標準 X 標準時間 變動性制造費用成本＝變動性制造費用分配率標準 X 標準時間 2020/9/19 48 直接材料、直接人工、制造費用以上三者 相加形成 北汽標準成本，以標準成本卡體現(xiàn) 標準成本資料卡 2020/9/19 49 通過對直接材料、人工成本、制造費用的數(shù)據(jù)的有效收集，計算產(chǎn)品實際成本 成本計算表 2020/9/19 50 ….. 與標準成本對比形成生產(chǎn)成本差異，為成本分析與決策提供數(shù)據(jù)支持 成本差異匯總表 2020/9/19 51 北汽對成本差異分析，包括三個方面：直接材料成本差異分析、直接人工成本差異分析與制造費用差異分析 直接材料成本差異的計算與分析 材料數(shù)量 與價格差異 材料用量差異＝ ∑ （各項直接材料實際用量－各項直接材料標準用量） X 標準價格 材料價格差異＝ ∑ （各項直接材料實際單價－各項直接材料標準單價） X 各項材料用量 直接材料的成本差異 ＝ ∑ （各項直接材料實際用量 X 各項直接材料實際價格）－ ∑ （各項直接材料標準數(shù)量 X 各項直接材料標準價格） ? 材料成本的數(shù)量差異由各生產(chǎn)車間負責 、 采購供應科負責控制材料成本的價格差異； ? 在產(chǎn)品工程中心協(xié)助下進行工藝路線設計 ， 優(yōu)化四類配件的用量； ? 由于北汽零部件自制率低 ， 因此在直接材料的成本差異分析中 ， 應該偏重對于價格差異的分析； ? 在直接材料的成本差異分析中 ， 建議北汽 對 C、 D類小件采用單車定額制度； ? 建立材料考核制度 ， 對材料的節(jié)約與超用進行相應的懲罰； ? 完善原材料限額 、 退料制度 。 公司年度預算，對公司的預算管理工作起指導性作用，在公司生產(chǎn)經(jīng)營初期，月度預算對年度預算的突破不足 %時，不作為預算的調整，不按照例外事項進行管理，其調整權歸管理委員會。 在公司生產(chǎn)經(jīng)營初期，或成本信息基礎薄弱的條件下，責任成本管理采取雙軌制，即責任成本核算與會計核算分開進行、互不干涉 。這是責任會計核算的重要環(huán)節(jié)，它包括原始憑證的填制、費用的歸集和分配、內部產(chǎn)品或勞務轉移的結算、收入的確認以及最終經(jīng)營業(yè)績的確定。 ? 責任成本報告揭示了各責任中心的責任成本發(fā)生情況，有利于進一步明確方向，為改進成本管理、加強成本控制提供依據(jù)。 5 2020/9/19 66 成本信息的歸口分類與匯集 匯集責任成本 結轉責任成本 追溯責任成本 成本信息的歸集 對于各責任中心發(fā)生的不屬于該責任中心的成本，按責任歸屬進行追溯和結轉。以便于統(tǒng)計和考核。 變動性制造費用總差異＝實際變動性制造費用－標準工時 X 標準變動制造費用分配率 固定性制造費用總差異＝實際固定性制造費用－實際產(chǎn)量應耗工時 X 標準固定性制造費用分配率 2020/9/19 54 目錄 一 成本管理概述 二 北汽成本管理現(xiàn)狀分析 三 北汽成本管理體系優(yōu)化的主要內容 四 成本控制的目標制定 五 成本控制 （一）責任成本控制 （二）標準成本控制 （三）預算成本 控制 六 成本核算 七 成本分析于考核 八 成本費用管理優(yōu)化方案實施的基礎條件 2020/9/19 55 北汽預算成本控制方法 主要用途是作為控制目標成本支出的工具 ，與評價和考核各責任中心成本控制的業(yè)績；北汽預算控制其主要內容包括 以銷售為起點預算模式 北汽預算的監(jiān)控與考核 ? 北汽處于增長期； ? 以市場為依托 ， 基于銷售預測而編制銷售預算； ? “ 以銷定產(chǎn) ” 為原則 ， 編制生產(chǎn) 、 成本 、 費用等各職能預算 。 ?在控制標準中 ， 北汽標準成本采用 正常的標準成本 ， 它具有以下特點：客觀性和科學性；現(xiàn)實性；激勵性；穩(wěn)定性 。 責任成本預算是成本中心績效控制的重要依據(jù)。同時三個目標體系是相互依賴、相互交出、相互滲透，統(tǒng)一構成一個有機完整的目標成本總體系。 目標成本 控制方法 目標成本制定 預算成本編制 – ? ?目標成本控制方法是成本目標預測與決策的應用 ?是目標分解的依據(jù) ?是戰(zhàn)略規(guī)范與管理控制的基礎 ?預算成本編制是成本目標與成本決策的具體化； ?預算成本的編制是以目標成本進行編制 ?是作為控制成本支出的具體依據(jù) ?是評價和考核成本控制業(yè)績的依據(jù) 2020/9/19 23 …. 北汽成本計劃與北汽預算全