【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 2020/9/19 29 新華信建議北汽對(duì)目標(biāo)成本控制的方法包括包括責(zé)任成本控制方法、預(yù)算成本控制方法、標(biāo)準(zhǔn)成本控制方法，三者是互相聯(lián)系和互為補(bǔ)充 標(biāo)準(zhǔn)成本控制是以標(biāo)準(zhǔn)成本為目標(biāo)，運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析方法，結(jié)合成本核算制度與賬務(wù)處理體系對(duì)生產(chǎn)過程中的資金耗費(fèi)實(shí)施監(jiān)督與控制的一種成本控制制度。標(biāo)準(zhǔn)成本是標(biāo)準(zhǔn)成本制度所建立的控制目標(biāo)。 標(biāo)準(zhǔn)成本 控制方法 預(yù)算成本控制方法是指導(dǎo)各級(jí)部門工作的奮斗目標(biāo)、協(xié)調(diào)工具、控制標(biāo)準(zhǔn)、考核依據(jù)，更是資源優(yōu)化配置的手段，在經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著重大作用。 預(yù)算成本 控制方法 責(zé)任成本控制 有利于責(zé)任清晰的劃分，有利于對(duì)成本目標(biāo)進(jìn)行實(shí)施、控制、分析和考核，最終做到“千斤重?fù)?dān)人人挑，人人身上有指標(biāo)” 責(zé)任成本 控制方法 責(zé)任成本控制 、 標(biāo)準(zhǔn)成本控制 、 與預(yù)算成本控制是成本管理的保障 ， 三者 是互相聯(lián)系和互為補(bǔ)充的 ， 一起 形成成本控制的手段；具體體現(xiàn)與對(duì)成本控制實(shí)施過程的全面監(jiān)控 。 2020/9/19 30 目錄 一 成本管理概述 二 北汽成本管理現(xiàn)狀分析 三 北汽成本管理體系優(yōu)化的主要內(nèi)容 四 成本控制的目標(biāo)制定 五 成本控制 （一）責(zé)任成本控制 （二）標(biāo)準(zhǔn)成本控制 （三）預(yù)算成本 控制 六 成本核算 七 成本分析于考核 八 成本費(fèi)用管理優(yōu)化方案實(shí)施的基礎(chǔ)條件 2020/9/19 31 北汽目標(biāo)成本確定后，為保證其實(shí)施，必須將指標(biāo)層層分解、落實(shí)到各責(zé)任部門和責(zé)任人 橫向分解到事業(yè)部與四大中心 營(yíng)銷事業(yè)部 總部四大中心 朝陽制造事業(yè)部 目標(biāo)層層分解、落實(shí) 計(jì)算方法 縱向分解到職能 部門、項(xiàng)目組 項(xiàng)目組 個(gè)人 部門 責(zé)任成本是一個(gè)總合性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。為了保證企業(yè)成本和效益指標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)該按照權(quán)利責(zé)相結(jié)合的原則，將企業(yè)成本計(jì)劃分解成本若干個(gè)小指標(biāo)，落實(shí)到各成本責(zé)任單位，形成責(zé)任計(jì)劃指標(biāo)。 2020/9/19 32 目標(biāo)成本分解原則要有利于責(zé)任劃分，有利于對(duì)成本目標(biāo)進(jìn)行實(shí)施、控制、分析和考核，最終做到“千斤重?fù)?dān)人人挑，人人身上有指標(biāo)” 分解要以總目標(biāo)值為對(duì)象，保證各分目標(biāo)、子目標(biāo)之和與被分解的目標(biāo)成本值相等，同時(shí)分解后要保證目標(biāo)總成本、單位產(chǎn)品目標(biāo)成本、和成本降低目標(biāo)三者之間的平衡。 分解分合和協(xié)調(diào)原則 1 盡量將目標(biāo)成本分解到最小單元或單位，直到不能分解為止。這樣有利于全面、具體的落實(shí)，更好的控制、分析和考核。 分解到最小單位原則 2 根據(jù)目標(biāo)成本特性，分解的分目標(biāo)、子目標(biāo)都 不能原則化、概念化，而是要具體化、數(shù)量化，同時(shí)保證正確、合理。 分解目標(biāo)要具體化、數(shù)量化 3 要結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品目標(biāo)、技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)來科學(xué)地選擇分解的具體措施和方法以及分解的層次和分解后墳?zāi)拱?、子目?biāo)的多少。 分解要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況 4 2020/9/19 33 在北汽 成本目標(biāo)在三種責(zé)任中心的橫向分解為四個(gè)責(zé)任中心，任何部門不應(yīng)游離于成本責(zé)任體系之外，其中制造事業(yè)部為重中之重 管理費(fèi)用 成本目標(biāo)分解內(nèi)容 責(zé)任中心 管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用 利潤(rùn)中心： 營(yíng)銷事業(yè)部 管理費(fèi)用、 生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本的主要內(nèi)容 直接人工 直接材料 變動(dòng)制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用 費(fèi)用中心： 綜合管理中心、質(zhì)量管理中心、計(jì)劃財(cái) 務(wù)中心、產(chǎn)品工程中心 成本中心： 順義制造事業(yè)部、朝陽制造 事業(yè)部 預(yù)算控制 成本控制方法 預(yù)算控制 標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算管理 2020/9/19 34 為了保證成本中心有效控制生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)管理過程中發(fā)生的耗費(fèi) ，必須通過建立責(zé)任成本核算體系 、 編制責(zé)任成本預(yù)算 、 清晰可控成本 、 與明確成本責(zé)任劃分四項(xiàng)措施來保證實(shí)施 成本中心控制 1 2 3 4 成本中心的責(zé)任成本必須是可控成本 成本中心的責(zé)任劃分必須明確 為各成本中心編制 責(zé)任成本預(yù)算 建立責(zé)任成本核算體系 各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生 ， 責(zé)任中心是事先知道的 、 是能確切計(jì)量的 、 是能夠控制的 。 成本中心的劃分應(yīng)該有一個(gè)明確的層次，保證個(gè)成本中心的責(zé)任劃分有一個(gè)明確的界線。 責(zé)任成本預(yù)算是成本中心績(jī)效控制的重要依據(jù)。責(zé)任成本預(yù)算的編制應(yīng)按各成本中心應(yīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)量進(jìn)行。 建立適合責(zé)任成本核算的原始憑證體系，準(zhǔn)確反映各成本中心的成本核算情況。 2020/9/19 35 北汽總部的分解是以四個(gè)中心作為成本責(zé)任中心，其成本控制主要是管理費(fèi)用，對(duì)中心成本的控制主要通過預(yù)算進(jìn)行支出的控制 計(jì)劃財(cái)務(wù)中心的成本控制責(zé)任 綜合管理中心的成本控制責(zé)任 產(chǎn)品工程中心的成本控制責(zé)任 質(zhì)量保障中心的成本控制責(zé)任 ? 中心發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 中心發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 ? 培訓(xùn)費(fèi) ? 福利費(fèi) ? 員工餐費(fèi) ? 社保費(fèi)用 ? 招聘費(fèi)用 ? 中心發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用； ? 對(duì)因原材料質(zhì)量問題造成的生產(chǎn)損失承擔(dān)連帶責(zé)任 ? 中心發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用； ? 因產(chǎn)品質(zhì)量問題造成的客戶索賠帶來的損失承擔(dān)連帶責(zé)任 由于四個(gè)中心有些成本并沒有實(shí)際發(fā)生，而且以前沒有明確界定各自的成本控制責(zé)任，因此對(duì)責(zé)任成本的劃分只能采取逐步完善的方式，目前不可能做到完全科學(xué)、合理。 ? 宣傳費(fèi) 2020/9/19 36 對(duì)于營(yíng)銷事業(yè)部的成本責(zé)任縱向分解中，建議營(yíng)銷事業(yè)部的成本費(fèi)用可以直接分解到各個(gè)部門與分公司，各個(gè)部門發(fā)生的費(fèi)用作為考核的指標(biāo) 營(yíng)銷利潤(rùn)中心 成本控制責(zé)任 2 3 4 貢獻(xiàn)毛益 = 銷售收入 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)值 部門可控銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用 銷售收入 利潤(rùn)質(zhì)量： 應(yīng)收賬款回收率 1 部門可控銷售與管理費(fèi)用：營(yíng)銷管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用；銷售價(jià)格的折扣、折讓、銷售退回?fù)p失；壞賬損失；未及時(shí)反饋市場(chǎng)信息造成的產(chǎn)品積壓損失等 ? 鑒于事業(yè)部作為利潤(rùn)中心的重要性，以及前期營(yíng)銷事業(yè)部的預(yù)算是以部門為單位的基礎(chǔ)，因此建議營(yíng)銷事業(yè)部以三個(gè)分公司為重心將營(yíng)銷管理費(fèi)用與銷售費(fèi)用分解到各個(gè)部門與分公司； ? 營(yíng)銷事業(yè)部的銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用整體以歷史數(shù)據(jù)和標(biāo)桿企業(yè)為參照； ? 營(yíng)銷事業(yè)部的總費(fèi)用＝營(yíng)銷事業(yè)部總銷售額 X 分配比例； 2020/9/19 37 對(duì)于制造事業(yè)部的責(zé)任成本縱向分解中，建議北汽目前分為三個(gè)二級(jí)成本責(zé)任控制中心：生產(chǎn)車間組成的生產(chǎn)成本責(zé)任中心、供應(yīng)成本責(zé)任中心、與生產(chǎn)管理部門責(zé)任成本中心 供應(yīng)部門主要負(fù)責(zé)材料采購業(yè)務(wù)，其主要職責(zé)就是控制材料采購成本，使之不突破采購成本計(jì)劃。其控制內(nèi)容包括（材料采購成本控制：包括材料進(jìn)價(jià)的控制，材料采購費(fèi)用的控制、控制材料采購批量；材料消耗的控制實(shí)行限額領(lǐng)料制）。 各部門分別負(fù)責(zé)編制自己歸口管理的費(fèi)用預(yù)算，并對(duì)費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行過程進(jìn)行日?？刂啤Ｆ渲?，財(cái)務(wù)科代表制造事業(yè)部對(duì)其他生產(chǎn)管理部門的費(fèi)用預(yù)算行使控制權(quán)。對(duì)于整體管理部門采用預(yù)算總額控制的方法。 生產(chǎn)管理部門責(zé)任成本中心 供應(yīng)成本責(zé)任中心 生產(chǎn)成本責(zé)任成本中心 以標(biāo)準(zhǔn)成本控制方法為手段對(duì)生產(chǎn)成本責(zé)任中心進(jìn)行成本控制。通過標(biāo)準(zhǔn)成本控制法控制生產(chǎn)直接成本，其控制內(nèi)容包括：通過限額領(lǐng)料法控制材料消耗量、通過主要控制計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)控制工資費(fèi)用。 裝焊車間、涂裝車間、總裝車間 采購供應(yīng)科 辦公室、財(cái)務(wù)科、計(jì)劃調(diào)度科、技術(shù)科、質(zhì)量檢查科、外檢科、動(dòng)力設(shè)備科 構(gòu)成部門 責(zé)任成本控制 責(zé)任成本中心的劃分應(yīng)該有一個(gè)適當(dāng)?shù)膶哟?，并非越?xì)越；結(jié)合北汽制造事業(yè)部的實(shí)現(xiàn)成本現(xiàn)狀況，建議北汽先建立三個(gè)成本責(zé)任控制中心，以后逐級(jí)分解到的各個(gè)車間與科室。 2020/9/19 38 北汽制造事業(yè)部責(zé)任成本計(jì)劃的編制，是利用基期計(jì)算法確定目標(biāo) 基數(shù)計(jì)算法 : 制造事業(yè)部生產(chǎn)總成本 ＝ ∑ 計(jì)劃產(chǎn)量 X 基期產(chǎn)品 單位成本 X（ 1－成本降低率） 產(chǎn)品名稱 計(jì)劃產(chǎn)量 單車成本計(jì)劃 計(jì)劃總成本 基期計(jì)劃 降低率 計(jì)劃年度 車型一 2020 20 3% 38800 車型二 4000 12 3% 46560 合計(jì) 86360 ? 高層下達(dá)的成本降低指標(biāo)是以目標(biāo)成本為指導(dǎo)，是根據(jù)企業(yè)自身要求而下達(dá)的指標(biāo)，同時(shí)參考?xì)v史數(shù)據(jù)、標(biāo)桿企業(yè)、以及公司高層意愿所下達(dá)的指標(biāo)； ? 結(jié)合北汽的情況，建議北汽以基期成本作為依據(jù)，確定單車降低標(biāo)準(zhǔn)與目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本； ? 這種計(jì)算方法簡(jiǎn)便、容易操作，目標(biāo)明確； ? 成本降低指標(biāo)逐級(jí)分解到各個(gè)成本責(zé)任單位。 單位 萬 2020/9/19 39 制造事業(yè)部的成本控制指標(biāo)分為單車成本降低率與單項(xiàng)費(fèi)用下降率兩種，同時(shí)遵循逐級(jí)分解、逐步完善 車型 陸霸 3400 陸霸 3000 陸霸 2400 傳統(tǒng)車 皮卡 下降率 2％ 15％ 12％ 3％ 3% 單車成本降低率 示意 單項(xiàng)成本費(fèi)用降低率 本月產(chǎn)量（臺(tái)） 費(fèi)用分類 本月實(shí)際費(fèi)用 平均單車費(fèi)用 目標(biāo)單車費(fèi)用 差異 裝焊車間 涂裝車間 總裝車間 總費(fèi)用 平均單車費(fèi)用 總費(fèi)用 平均單車費(fèi)用 總費(fèi)用 平均單車費(fèi)用 傳統(tǒng)車 1000臺(tái) 皮卡 800臺(tái) ?? 電費(fèi) 水費(fèi) 燃?xì)赓M(fèi) 合計(jì) 注：?jiǎn)诬嚦杀鞠陆德首⒅亻L(zhǎng)期考核 注：?jiǎn)诬噯雾?xiàng)成本下降率注重短期考核，可以根據(jù)實(shí)際需要隨時(shí)調(diào)整，不同時(shí)期重點(diǎn)考核重點(diǎn)單項(xiàng)成本費(fèi)用。 2020/9/19 40 對(duì)于北汽各個(gè)成本責(zé)任部門，成本控制最終真正做到成本事前控制、成本事中控制與成本事后核算與考核 成本事前控制 1 2 3 成本事中控制 成本事后控制 成本管理目標(biāo) 成本報(bào)告 執(zhí)行成本計(jì)劃 檢查成本計(jì)劃 制定成本計(jì)劃 2020/9/19 41 目錄 一 成本管理概述 二 北汽成本管理現(xiàn)狀分析 三 北汽成本管理體系優(yōu)化的主要內(nèi)容 四 成本控制的目標(biāo)制定 五 成本控制 （一）責(zé)任成本控制 （二）標(biāo)準(zhǔn)成本控制 （三）預(yù)算成本 控制 六 成本核算 七 成本分析于考核 八 成本費(fèi)用管理優(yōu)化方案實(shí)施的基礎(chǔ)條件 2020/9/19 42 標(biāo)準(zhǔn)成本的使用，其 主要作用是為了控制北汽目標(biāo)成本， 是幫助北汽制造事業(yè)部對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行有效控制的方法 ? 由于目前單車標(biāo)準(zhǔn)成本不盡準(zhǔn)確，難以做到客觀，因此目前北汽其單車標(biāo)準(zhǔn)成本以單車目標(biāo)成本為準(zhǔn)確值，以后逐步完善； ? 北汽標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為評(píng)價(jià)不同車型實(shí)際成本的標(biāo)準(zhǔn)，分析其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、以及分析單車實(shí)際成本脫離目標(biāo)成本的差異，并找出產(chǎn)生差異的原因，挖掘北汽內(nèi)部潛力，進(jìn)一步降低成本； ? 引入標(biāo)準(zhǔn)成本是為了克服