【正文】 標準變動制造費用分配率 固定性制造費用總差異＝實際固定性制造費用－實際產(chǎn)量應(yīng)耗工時 X 標準固定性制造費用分配率 2020/9/19 54 目錄 一 成本管理概述 二 北汽成本管理現(xiàn)狀分析 三 北汽成本管理體系優(yōu)化的主要內(nèi)容 四 成本控制的目標制定 五 成本控制 （一）責(zé)任成本控制 （二）標準成本控制 （三）預(yù)算成本 控制 六 成本核算 七 成本分析于考核 八 成本費用管理優(yōu)化方案實施的基礎(chǔ)條件 2020/9/19 55 北汽預(yù)算成本控制方法 主要用途是作為控制目標成本支出的工具 ，與評價和考核各責(zé)任中心成本控制的業(yè)績；北汽預(yù)算控制其主要內(nèi)容包括 以銷售為起點預(yù)算模式 北汽預(yù)算的監(jiān)控與考核 ? 北汽處于增長期； ? 以市場為依托 ， 基于銷售預(yù)測而編制銷售預(yù)算； ? “ 以銷定產(chǎn) ” 為原則 ， 編制生產(chǎn) 、 成本 、 費用等各職能預(yù)算 。其調(diào)整審批權(quán)歸經(jīng)營決策委員會。以便于統(tǒng)計和考核。 單軌制 雙軌制 選擇責(zé)任成本核算模式 企業(yè)應(yīng)建立責(zé)任成本核算制度，即建立一套完整的計量、記錄、計算和匯集有關(guān)責(zé)任成本的核算方法。 5 2020/9/19 66 成本信息的歸口分類與匯集 匯集責(zé)任成本 結(jié)轉(zhuǎn)責(zé)任成本 追溯責(zé)任成本 成本信息的歸集 對于各責(zé)任中心發(fā)生的不屬于該責(zé)任中心的成本，按責(zé)任歸屬進行追溯和結(jié)轉(zhuǎn)。通過核算環(huán)節(jié)，應(yīng)對各責(zé)任中心的實際經(jīng)營情況做客觀的反映，應(yīng)將實際執(zhí)行情況與預(yù)先制定的責(zé)任目標或責(zé)任預(yù)算進行比較，以揭示其差異，并對經(jīng)營業(yè)績做進一步評價。 ? 責(zé)任成本報告揭示了各責(zé)任中心的責(zé)任成本發(fā)生情況，有利于進一步明確方向，為改進成本管理、加強成本控制提供依據(jù)。 通過做到“千斤重擔人人挑，人人身上有指標”，最終提高公司成本控制的執(zhí)行力。這是責(zé)任會計核算的重要環(huán)節(jié)，它包括原始憑證的填制、費用的歸集和分配、內(nèi)部產(chǎn)品或勞務(wù)轉(zhuǎn)移的結(jié)算、收入的確認以及最終經(jīng)營業(yè)績的確定。 4 正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本界限 期末計算產(chǎn)品成本時，如果某產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，則計入該產(chǎn)品的全部生產(chǎn)成本總和，就是該產(chǎn)品的“完工產(chǎn)品成本”。 在公司生產(chǎn)經(jīng)營初期，或成本信息基礎(chǔ)薄弱的條件下，責(zé)任成本管理采取雙軌制，即責(zé)任成本核算與會計核算分開進行、互不干涉 。 1 2020/9/19 58 資本預(yù)算 銷售預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算 存貨調(diào)整 直接材料預(yù)算 制造費用預(yù)算 經(jīng)營目標 銷售費用預(yù)算 管理費用預(yù)算 產(chǎn)品成本預(yù)算 籌資預(yù)算 損益表預(yù)算 現(xiàn)金流量表預(yù)算 資產(chǎn)負債表預(yù)算 財務(wù)費用預(yù)算 直接人工預(yù)算 公司預(yù)算是一系列子預(yù)算構(gòu)成的體系，各子預(yù)算之間有嚴格的邏輯關(guān)系 公司預(yù)算的內(nèi)容和編制流程 2020/9/19 59 各預(yù)算由不同的部門負責(zé)編制 營銷事業(yè)部 制造事業(yè)部 （朝陽、順義） 質(zhì)量管理中心 產(chǎn)品工程中心 編制銷售收入預(yù)算、管理費用預(yù)算、銷售費用預(yù)算 根據(jù)銷售預(yù)算編制本部門的生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、采購預(yù)算和采購費用預(yù)算、管理費用預(yù)算 編制本部門管理費用預(yù)算及所負責(zé)的產(chǎn)品開發(fā)及其他專項預(yù)算 編制本部門管理費用預(yù)算及所負責(zé)的專項計劃預(yù)算 綜合管理中心 編制本部門管理費用預(yù)算、各部門的工資預(yù)算及所負責(zé)的專項計劃預(yù)算 計劃財務(wù)中心 編制本部門管理費用預(yù)算、匯總各部門的管理費用及財務(wù)費用預(yù)算。 公司年度預(yù)算，對公司的預(yù)算管理工作起指導(dǎo)性作用，在公司生產(chǎn)經(jīng)營初期，月度預(yù)算對年度預(yù)算的突破不足 %時，不作為預(yù)算的調(diào)整，不按照例外事項進行管理，其調(diào)整權(quán)歸管理委員會。如果生產(chǎn)能力未能充分利用，就會出現(xiàn)不利差異。 2020/9/19 47 … 固定制造費用標準成本與變動制造費用標準成本的計算方法 固定性制造費用分配率＝固定性制造費用預(yù)算 / 標準總工時 變動性制造費用分配率＝變動制造費用預(yù)算 / 標準總工時 制造費用的標準成本 固定性制造費用成本＝固定性制造費用分配率標準 X 標準時間 變動性制造費用成本＝變動性制造費用分配率標準 X 標準時間 2020/9/19 48 直接材料、直接人工、制造費用以上三者 相加形成 北汽標準成本，以標準成本卡體現(xiàn) 標準成本資料卡 2020/9/19 49 通過對直接材料、人工成本、制造費用的數(shù)據(jù)的有效收集，計算產(chǎn)品實際成本 成本計算表 2020/9/19 50 ….. 與標準成本對比形成生產(chǎn)成本差異，為成本分析與決策提供數(shù)據(jù)支持 成本差異匯總表 2020/9/19 51 北汽對成本差異分析，包括三個方面：直接材料成本差異分析、直接人工成本差異分析與制造費用差異分析 直接材料成本差異的計算與分析 材料數(shù)量 與價格差異 材料用量差異＝ ∑ （各項直接材料實際用量－各項直接材料標準用量） X 標準價格 材料價格差異＝ ∑ （各項直接材料實際單價－各項直接材料標準單價） X 各項材料用量 直接材料的成本差異 ＝ ∑ （各項直接材料實際用量 X 各項直接材料實際價格）－ ∑ （各項直接材料標準數(shù)量 X 各項直接材料標準價格） ? 材料成本的數(shù)量差異由各生產(chǎn)車間負責(zé) 、 采購供應(yīng)科負責(zé)控制材料成本的價格差異； ? 在產(chǎn)品工程中心協(xié)助下進行工藝路線設(shè)計 ， 優(yōu)化四類配件的用量； ? 由于北汽零部件自制率低 ， 因此在直接材料的成本差異分析中 ， 應(yīng)該偏重對于價格差異的分析； ? 在直接材料的成本差異分析中 ， 建議北汽 對 C、 D類小件采用單車定額制度； ? 建立材料考核制度 ， 對材料的節(jié)約與超用進行相應(yīng)的懲罰； ? 完善原材料限額 、 退料制度 。 2020/9/19 40 對于北汽各個成本責(zé)任部門，成本控制最終真正做到成本事前控制、成本事中控制與成本事后核算與考核 成本事前控制 1 2 3 成本事中控制 成本事后控制 成本管理目標 成本報告 執(zhí)行成本計劃 檢查成本計劃 制定成本計劃 2020/9/19 41 目錄 一 成本管理概述 二 北汽成本管理現(xiàn)狀分析 三 北汽成本管理體系優(yōu)化的主要內(nèi)容 四 成本控制的目標制定 五 成本控制 （一）責(zé)任成本控制 （二）標準成本控制 （三）預(yù)算成本 控制 六 成本核算 七 成本分析于考核 八 成本費用管理優(yōu)化方案實施的基礎(chǔ)條件 2020/9/19 42 標準成本的使用，其 主要作用是為了控制北汽目標成本， 是幫助北汽制造事業(yè)部對產(chǎn)品成本進行有效控制的方法 ? 由于目前單車標準成本不盡準確，難以做到客觀，因此目前北汽其單車標準成本以單車目標成本為準確值，以后逐步完善； ? 北汽標準成本可以作為評價不同車型實際成本的標準，分析其市場競爭力、以及分析單車實際成本脫離目標成本的差異，并找出產(chǎn)生差異的原因，挖掘北汽內(nèi)部潛力，進一步降低成本； ? 引入標準成本是為了克服實際成本計算系統(tǒng)的缺陷，尤其是不能有助于北汽成本控制的確切信息的缺點； ? 北汽標準成本適應(yīng)于北汽多產(chǎn)品線的特征，有利與內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定； ? 北汽標準成本有利于下一步責(zé)任會計制度地推行。 各部門分別負責(zé)編制自己歸口管理的費用預(yù)算，并對費用預(yù)算的執(zhí)行過程進行日?？刂?。 分解要結(jié)合企業(yè)的實際情況 4 2020/9/19 33 在北汽 成本目標在三種責(zé)任中心的橫向分解為四個責(zé)任中心，任何部門不應(yīng)游離于成本責(zé)任體系之外，其中制造事業(yè)部為重中之重 管理費用 成本目標分解內(nèi)容 責(zé)任中心 管理費用、銷售費用 利潤中心： 營銷事業(yè)部 管理費用、 生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本的主要內(nèi)容 直接人工 直接材料 變動制造費用 固定制造費用 費用中心： 綜合管理中心、質(zhì)量管理中心、計劃財 務(wù)中心、產(chǎn)品工程中心 成本中心： 順義制造事業(yè)部、朝陽制造 事業(yè)部 預(yù)算控制 成本控制方法 預(yù)算控制 標準成本、預(yù)算管理 2020/9/19 34 為了保證成本中心有效控制生產(chǎn)或經(jīng)營管理過程中發(fā)生的耗費 ，必須通過建立責(zé)任成本核算體系 、 編制責(zé)任成本預(yù)算 、 清晰可控成本 、 與明確成本責(zé)任劃分四項措施來保證實施 成本中心控制 1 2 3 4 成本中心的責(zé)任成本必須是可控成本 成本中心的責(zé)任劃分必須明確 為各成本中心編制 責(zé)任成本預(yù)算 建立責(zé)任成本核算體系 各項費用的發(fā)生 ， 責(zé)任中心是事先知道的 、 是能確切計量的 、 是能夠控制的 。 預(yù)算成本 控制方法 責(zé)任成本控制 有利于責(zé)任清晰的劃分，有利于對成本目標進行實施、控制、分析和考核，最終做到“千斤重擔人人挑，人人身上有指標” 責(zé)任成本 控制方法 責(zé)任成本控制 、 標準成本控制 、 與預(yù)算成本控制是成本管理的保障 ， 三者 是互相聯(lián)系和互為補充的 ， 一起 形成成本控制的手段；具體體現(xiàn)與對成本控制實施過程的全面監(jiān)控 。通過對各事業(yè)部與中心的下級部門進行縱深分解，逐步達到全員控制成本的目的。制定時強調(diào)執(zhí)行人自己參與，專業(yè)人員協(xié)助，以發(fā)揮各級管理人員和全體員工的積極性和創(chuàng)造性。 ? 確定制定目標成本的依據(jù)、實現(xiàn)目標成本的要求、獎懲措施的制定等； ? 由于目標成本需要四大中心與營銷事業(yè)部的共同努力才能完成，同時需要各部門目標成本，及相應(yīng)經(jīng)濟責(zé)任制和利益分配； 2020/9/19 22 在 戰(zhàn)略上明確成本控制目標之后，以目標成本編輯預(yù)算成本，通過預(yù)算成本的編制具體化北汽整體目標成本 目標成本控制是一個以目標成本為對象的管理概念，是目標管理的一種具體形式，是企業(yè)目標管理的重要內(nèi)容。 2020/9/19 18 以目標成本法進行總體預(yù)測，通過倒扣法計算北汽整體目標成本 對于目前愈來愈競爭激烈的汽車市場，建議北汽采用以市場能接受的價格（特別是陸霸、雷馳等市場化的車型）減去合理的利潤后的利潤作為目標成本。目標成本是根據(jù)銷售收入減去目標利潤后的余額來確定的。 成本分析 、 成本考核與成本責(zé)任中心掛鉤 ， 加強成本績效考核