【正文】 好每一個(gè)環(huán)節(jié) 目標(biāo)成本預(yù)測(cè)的程序 1 2 3 4 估算目標(biāo)成本 收集和分析數(shù)據(jù) 確定預(yù)測(cè)方法 結(jié)合發(fā)展前景， 制定相應(yīng)措施 根據(jù)北汽 2020年的經(jīng)營目標(biāo)利潤估算總目標(biāo)成本與分車型總成本 根據(jù)預(yù)測(cè)的范圍和要求，收集所需要的歷史數(shù)據(jù)，與競爭對(duì)手的企業(yè)數(shù)據(jù) 根據(jù)北汽的生產(chǎn)工藝特點(diǎn)和成本計(jì)算方法確定預(yù)測(cè)方法 通過上述步驟預(yù)測(cè)出目標(biāo)成本后，還需要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展方向，制定各種相應(yīng)的措施。 控制的側(cè)重 北汽成本管理側(cè)重于事后算帳，它雖然也進(jìn)行分析，提出改進(jìn)意見，但周期太長。它是圍繞企業(yè)的資本經(jīng)營活動(dòng)所進(jìn)行的成本控制。目標(biāo)成本是目標(biāo)成本控制的對(duì)象和奮斗目標(biāo)，目標(biāo)成本控制是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成的手段和方法。 責(zé)任成本控制 、 標(biāo)準(zhǔn)成本控制 、 與預(yù)算成本控制是成本管理的保障 ， 三者 是互相聯(lián)系和互為補(bǔ)充的 ， 一起 形成成本控制的手段；具體體現(xiàn)與對(duì)成本控制實(shí)施過程的全面監(jiān)控 。 ? 這說明北汽的單車標(biāo)準(zhǔn)成本的不準(zhǔn)確 ， 或者說是模擬估算的 ， 不是建立在對(duì)車型的標(biāo)準(zhǔn)成本測(cè)算的基礎(chǔ)之上 ， 也是公司成本基礎(chǔ)工作薄弱的表現(xiàn)； ? 由于組織機(jī)構(gòu)的重新調(diào)整 ， 成本與利潤中心的確定 ， 其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的矛盾也有成本費(fèi)用管理問題所表現(xiàn)出來 。 價(jià)格戰(zhàn)牽動(dòng)汽車企業(yè)的成本神經(jīng) 目前以降價(jià)為核心內(nèi)容的價(jià)格戰(zhàn)引致的企業(yè)成本管理壓力，迅速傳遞到企業(yè)原材料采購、零部件選擇、生產(chǎn)制造、銷售服務(wù)等相關(guān)領(lǐng)域；特別是隨著 WTO保護(hù)截止期的日益臨近，市場對(duì)企業(yè)成本的挑戰(zhàn)將越來越嚴(yán)峻。 生產(chǎn)成本也稱作制造成本 ， 非生產(chǎn)成本又稱作期間費(fèi)用 。 在本方案中，成本是在既定組織結(jié)構(gòu)下的成本管理，不是戰(zhàn)略成本概念、不包括研發(fā)成本、不對(duì)質(zhì)量成本過分關(guān)注，不涉及成本企劃等相關(guān)內(nèi)容，是傳統(tǒng)意義上的成本控制。 國外企業(yè)成本費(fèi)用管理掃描 2020/9/19 8 目錄 一 成本管理概述 二 北汽成本管理現(xiàn)狀分析 三 北汽成本管理體系優(yōu)化的主要內(nèi)容 四 成本控制的目標(biāo)制定 五 成本控制 （一）責(zé)任成本控制 （二）標(biāo)準(zhǔn)成本控制 （三）預(yù)算成本 控制 六 成本核算 七 成本分析于考核 八 成本費(fèi)用管理優(yōu)化方案實(shí)施的基礎(chǔ)條件 2020/9/19 9 從北汽目前的情況來看，尚沒有形成系統(tǒng)的成本管理體系，成本管理基本停留在事后成本披露的低層次上 主要問題 沒有標(biāo)準(zhǔn) 沒有完備 成本數(shù)據(jù) 沒有成本 控制目標(biāo) 缺乏嚴(yán)密的責(zé)任 會(huì)計(jì)控制體系 沒有明確的成本 分析與成本考核 沒有形成標(biāo)準(zhǔn)成本 、 成本預(yù)算粗放 、 缺乏明確的成本控制標(biāo)準(zhǔn) 缺少完備的成本信息，無法準(zhǔn)確掌握單車成本、以及各項(xiàng)管理費(fèi)用 北汽成本管理主要是以壓制管理與危機(jī)管理為導(dǎo)向，成本控制目標(biāo)局限于關(guān)鍵領(lǐng)導(dǎo)者的頭腦中，而沒有把成本控制的目標(biāo)分解下達(dá)到各責(zé)任中心，造成成本管理 目標(biāo)缺失和難以落實(shí) 沒有形成一套能及時(shí)、正確反映、考核和評(píng)價(jià)各責(zé)任中心實(shí)際經(jīng)營業(yè)績的責(zé)任會(huì)計(jì)控制體系，缺乏結(jié)合企業(yè)實(shí)際的有效管理制度，造成成本控制中存在大量漏洞，成本費(fèi)用浪費(fèi)嚴(yán)重 沒有詳細(xì)的成本分析 ，成本管理停留在事后審核 、 事后評(píng)價(jià)的階段 導(dǎo)致結(jié)果 在北汽沒有形成預(yù)算成本管理體系、沒有分車型的標(biāo)準(zhǔn)成本控制辦法，以及沒有成本成本責(zé)任控制時(shí)，北汽的成本管理只能停留在壓制管理與領(lǐng)導(dǎo)的危機(jī)管理；成本分析也不能做到有的放矢，成本管理必然停留在事后審核、事后評(píng)價(jià)的低層次階段。 單位 /元 2020/9/19 11 目錄 一 成本管理概述 二 北汽成本管理現(xiàn)狀分析 三 北汽成本管理體系優(yōu)化的主要內(nèi)容 四 成本控制的目標(biāo)制定 五 成本控制 （一）責(zé)任成本控制 （二）標(biāo)準(zhǔn)成本控制 （三）預(yù)算成本 控制 六 成本核算 七 成本分析于考核 八 成本費(fèi)用管理優(yōu)化方案實(shí)施的基礎(chǔ)條件 2020/9/19 12 北汽的 成本管理應(yīng)當(dāng)從目標(biāo)制定、成本控制、事后核算、分析與結(jié)果考核四個(gè)方面著手 控制 目標(biāo) 制定 成 本 控 制 算 核 本 成 分析 成本 考核 成本控制目標(biāo)制定是成本管理的關(guān)鍵，屬于成本控制的重要組成部分；它是由目標(biāo)成本控制方法作為戰(zhàn)略指導(dǎo)而制定的 1 成本控制是成本管理的保障，是使成本管理按預(yù)定的目標(biāo)或計(jì)劃進(jìn)行的一種管理活動(dòng)；其中包括責(zé)任成本控制、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、預(yù)算成本控制 2 成本分析是尋找成本升降的原因，發(fā)現(xiàn)問題、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步挖掘企業(yè)降低成本內(nèi)在潛力的重要工作；成本考核是企業(yè)績效考核 KPI指標(biāo)的重要內(nèi)容之一 3 成本核算是把企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的各種費(fèi)用，按照其用途，并按產(chǎn)品進(jìn)行匯總，分配、計(jì)算出產(chǎn)品的實(shí)際總成本和單位成本。 成本分析 、 成本考核與成本責(zé)任中心掛鉤 ， 加強(qiáng)成本績效考核 與激勵(lì)手段 。 ? 目標(biāo)成本概念：是指根據(jù)預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)的銷售收入扣除目標(biāo)利潤計(jì)算出來的成本； ? 目標(biāo)成本管理 是一種有效降低成本、提高盈利的手段 ,是一種科學(xué)的現(xiàn)代成本經(jīng)營方法； ? 用它來指導(dǎo)、規(guī)劃和控制成本的發(fā)生和費(fèi)用的支出，籍以達(dá)到提高資本增質(zhì)效益的目的。目標(biāo)成本是根據(jù)銷售收入減去目標(biāo)利潤后的余額來確定的。 目標(biāo)成本控制把工作重點(diǎn)放在隨時(shí)控制和始終控制上，按目標(biāo)成本控制消耗，隨時(shí)分析差異，消除不利因素，這種側(cè)重價(jià)錢了成本控制的地位。 2020/9/19 18 以目標(biāo)成本法進(jìn)行總體預(yù)測(cè)，通過倒扣法計(jì)算北汽整體目標(biāo)成本 對(duì)于目前愈來愈競爭激烈的汽車市場，建議北汽采用以市場能接受的價(jià)格（特別是陸霸、雷馳等市場化的車型）減去合理的利潤后的利潤作為目標(biāo)成本。北汽領(lǐng)導(dǎo)依據(jù)目標(biāo)成本分解、歷史數(shù)據(jù)、標(biāo)桿企業(yè)參照，結(jié)合北汽基期單車成本下達(dá)的單車下降比例形成北汽標(biāo)準(zhǔn)成本，從而達(dá)到控制制造事業(yè)部的生產(chǎn)成本的目的。 ? 確定制定目標(biāo)成本的依據(jù)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的要求、獎(jiǎng)懲措施的制定等； ? 由于目標(biāo)成本需要四大中心與營銷事業(yè)部的共同努力才能完成，同時(shí)需要各部門目標(biāo)成本，及相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和利益分配； 2020/9/19 22 在 戰(zhàn)略上明確成本控制目標(biāo)之后，以目標(biāo)成本編輯預(yù)算成本，通過預(yù)算成本的編制具體化北汽整體目標(biāo)成本 目標(biāo)成本控制是一個(gè)以目標(biāo)成本為對(duì)象的管理概念，是目標(biāo)管理的一種具體形式，是企業(yè)目標(biāo)管理的重要內(nèi)容。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，從最基層的作業(yè)開始，分別規(guī)定數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，逐級(jí)向上匯總，成為單位標(biāo)準(zhǔn)成本。制定時(shí)強(qiáng)調(diào)執(zhí)行人自己參與，專業(yè)人員協(xié)助，以發(fā)揮各級(jí)管理人員和全體員工的積極性和創(chuàng)造性。其具體方法是以組織單位和個(gè)人對(duì)象，對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行逐級(jí)、縱深分解。通過對(duì)各事業(yè)部與中心的下級(jí)部門進(jìn)行縱深分解，逐步達(dá)到全員控制成本的目的。 北汽內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定 ? 鑒于北汽目前成本管理薄弱的現(xiàn)狀，單車標(biāo)準(zhǔn)成本核算不準(zhǔn)確的條件下，北汽短期可以采用協(xié)商價(jià)格，這樣具有一定的彈性，可以照顧制造事業(yè)部與營銷事業(yè)部雙方的利益； ? 隨著北汽成本管理系統(tǒng)的完善，結(jié)合汽車行業(yè)越來越激勵(lì)的市場競爭，北汽應(yīng)該以市場價(jià)格與目標(biāo)成本價(jià)格相結(jié)合的方式。 預(yù)算成本 控制方法 責(zé)任成本控制 有利于責(zé)任清晰的劃分，有利于對(duì)成本目標(biāo)進(jìn)行實(shí)施、控制、分析和考核，最終做到“千斤重?fù)?dān)人人挑，人人身上有指標(biāo)” 責(zé)任成本 控制方法 責(zé)任成本控制 、 標(biāo)準(zhǔn)成本控制 、 與預(yù)算成本控制是成本管理的保障 ， 三者 是互相聯(lián)系和互為補(bǔ)充的 ， 一起 形成成本控制的手段；具體體現(xiàn)與對(duì)成本控制實(shí)施過程的全面監(jiān)控 。 分解分合和協(xié)調(diào)原則 1 盡量將目標(biāo)成本分解到最小單元或單位，直到不能分解為止。 分解要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況 4 2020/9/19 33 在北汽 成本目標(biāo)在三種責(zé)任中心的橫向分解為四個(gè)責(zé)任中心，任何部門不應(yīng)游離于成本責(zé)任體系之外，其中制造事業(yè)部為重中之重 管理費(fèi)用 成本目標(biāo)分解內(nèi)容 責(zé)任中心 管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用 利潤中心： 營銷事業(yè)部 管理費(fèi)用、 生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本的主要內(nèi)容 直接人工 直接材料 變動(dòng)制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用 費(fèi)用中心： 綜合管理中心、質(zhì)量管理中心、計(jì)劃財(cái) 務(wù)中心、產(chǎn)品工程中心 成本中心： 順義制造事業(yè)部、朝陽制造 事業(yè)部 預(yù)算控制 成本控制方法 預(yù)算控制 標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算管理 2020/9/19 34 為了保證成本中心有效控制生產(chǎn)或經(jīng)營管理過程中發(fā)生的耗費(fèi) ，必須通過建立責(zé)任成本核算體系 、 編制責(zé)任成本預(yù)算 、 清晰可控成本 、 與明確成本責(zé)任劃分四項(xiàng)措施來保證實(shí)施 成本中心控制 1 2 3 4 成本中心的責(zé)任成本必須是可控成本 成本中心的責(zé)任劃分必須明確 為各成本中心編制 責(zé)任成本預(yù)算 建立責(zé)任成本核算體系 各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生 ， 責(zé)任中心是事先知道的 、 是能確切計(jì)量的 、 是能夠控制的 。 建立適合責(zé)任成本核算的原始憑證體系，準(zhǔn)確反映各成本中心的成本核算情況。 各部門分別負(fù)責(zé)編制自己歸口管理的費(fèi)用預(yù)算，并對(duì)費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行過程進(jìn)行日常控制。通過標(biāo)準(zhǔn)成本控制法控制生產(chǎn)直接成本，其控制內(nèi)容包括：通過限額領(lǐng)料法控制材料消耗量、通過主要控制計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)控制工資費(fèi)用。 2020/9/19 40 對(duì)于北汽各個(gè)成本責(zé)任部門，成本控制最終真正做到成本事前控制、成本事中控制與成本事后核算與考核 成本事前控制 1 2 3 成本事中控制 成本事后控制 成本管理目標(biāo) 成本報(bào)告 執(zhí)行成本計(jì)劃 檢查成本計(jì)劃 制定成本計(jì)劃 2020/9/19 41 目錄 一 成本管理概述 二 北汽成本管理現(xiàn)狀分析 三 北汽成本管理體系優(yōu)化的主要內(nèi)容 四 成本控制的目標(biāo)制定 五 成本控制 （一）責(zé)任成本控制 （二）標(biāo)準(zhǔn)成本控制 （三）預(yù)算成本 控制 六 成本核算 七 成本分析于考核 八 成本費(fèi)用管理優(yōu)化方案實(shí)施的基礎(chǔ)條件 2020/9/19 42 標(biāo)準(zhǔn)成本的使用，其 主要作用是為了控制北汽目標(biāo)成本， 是幫助北汽制造事業(yè)部對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行有效控制的方法 ? 由于目前單車標(biāo)準(zhǔn)成本不盡準(zhǔn)確，難以做到客觀，因此目前北汽其單車標(biāo)準(zhǔn)成本以單車目標(biāo)成本為準(zhǔn)確值，以后逐步完善； ? 北汽標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為評(píng)價(jià)不同車型實(shí)際成本的標(biāo)準(zhǔn)，分析其市場競爭力、以及分析單車實(shí)際成本脫離目標(biāo)成本的差異，并找出產(chǎn)生差異的原因，挖掘北汽內(nèi)部潛力，進(jìn)一步降低成本； ? 引入標(biāo)準(zhǔn)成本是為了克服實(shí)際成本計(jì)算系統(tǒng)的缺陷，尤其是不能有助于北汽成本控制的確切信息的缺點(diǎn)； ? 北汽標(biāo)準(zhǔn)成本適應(yīng)于北汽多產(chǎn)品線的特征，有利與內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定； ? 北汽標(biāo)準(zhǔn)成本有利于下一步責(zé)任會(huì)計(jì)制度地推行。 車型 陸霸 3400 陸霸 3000 陸霸 2400 傳統(tǒng)車 皮卡 下降率 2％ 15％ 12％ 3％ 3% 車型 陸霸 3400 陸霸 3000 陸霸 2400 傳統(tǒng)車 皮卡 目標(biāo)成本 A B C D E 基期成本 單車成本下降率 單車標(biāo)準(zhǔn)成