【正文】 與激勵手段 。 國外企業(yè)成本費(fèi)用管理掃描 2020/9/19 8 目錄 一 成本管理概述 二 北汽成本管理現(xiàn)狀分析 三 北汽成本管理體系優(yōu)化的主要內(nèi)容 四 成本控制的目標(biāo)制定 五 成本控制 （一）責(zé)任成本控制 （二）標(biāo)準(zhǔn)成本控制 （三）預(yù)算成本 控制 六 成本核算 七 成本分析于考核 八 成本費(fèi)用管理優(yōu)化方案實(shí)施的基礎(chǔ)條件 2020/9/19 9 從北汽目前的情況來看，尚沒有形成系統(tǒng)的成本管理體系，成本管理基本停留在事后成本披露的低層次上 主要問題 沒有標(biāo)準(zhǔn) 沒有完備 成本數(shù)據(jù) 沒有成本 控制目標(biāo) 缺乏嚴(yán)密的責(zé)任 會計控制體系 沒有明確的成本 分析與成本考核 沒有形成標(biāo)準(zhǔn)成本 、 成本預(yù)算粗放 、 缺乏明確的成本控制標(biāo)準(zhǔn) 缺少完備的成本信息，無法準(zhǔn)確掌握單車成本、以及各項管理費(fèi)用 北汽成本管理主要是以壓制管理與危機(jī)管理為導(dǎo)向，成本控制目標(biāo)局限于關(guān)鍵領(lǐng)導(dǎo)者的頭腦中，而沒有把成本控制的目標(biāo)分解下達(dá)到各責(zé)任中心，造成成本管理 目標(biāo)缺失和難以落實(shí) 沒有形成一套能及時、正確反映、考核和評價各責(zé)任中心實(shí)際經(jīng)營業(yè)績的責(zé)任會計控制體系，缺乏結(jié)合企業(yè)實(shí)際的有效管理制度，造成成本控制中存在大量漏洞，成本費(fèi)用浪費(fèi)嚴(yán)重 沒有詳細(xì)的成本分析 ，成本管理停留在事后審核 、 事后評價的階段 導(dǎo)致結(jié)果 在北汽沒有形成預(yù)算成本管理體系、沒有分車型的標(biāo)準(zhǔn)成本控制辦法，以及沒有成本成本責(zé)任控制時，北汽的成本管理只能停留在壓制管理與領(lǐng)導(dǎo)的危機(jī)管理；成本分析也不能做到有的放矢，成本管理必然停留在事后審核、事后評價的低層次階段。 生產(chǎn)成本也稱作制造成本 ， 非生產(chǎn)成本又稱作期間費(fèi)用 。 ? 這說明北汽的單車標(biāo)準(zhǔn)成本的不準(zhǔn)確 ， 或者說是模擬估算的 ， 不是建立在對車型的標(biāo)準(zhǔn)成本測算的基礎(chǔ)之上 ， 也是公司成本基礎(chǔ)工作薄弱的表現(xiàn)； ? 由于組織機(jī)構(gòu)的重新調(diào)整 ， 成本與利潤中心的確定 ， 其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的矛盾也有成本費(fèi)用管理問題所表現(xiàn)出來 。目標(biāo)成本是目標(biāo)成本控制的對象和奮斗目標(biāo)，目標(biāo)成本控制是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成的手段和方法。 控制的側(cè)重 北汽成本管理側(cè)重于事后算帳，它雖然也進(jìn)行分析，提出改進(jìn)意見，但周期太長。 ? 制造事業(yè)部的費(fèi)用相對剛性，成本費(fèi)用指標(biāo)以單車標(biāo)準(zhǔn)成本作為主導(dǎo)控制手段。 成本計劃表 示意 2020/9/19 24 …. 同時為了加強(qiáng)對北汽生產(chǎn)成本的控制，引入標(biāo)準(zhǔn)成本的概念，目前北汽單車標(biāo)準(zhǔn)成本也是以目標(biāo)單車成本為準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本是科學(xué)管理的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)思想和成本管理結(jié)合的產(chǎn)物。 2020/9/19 25 在明確目標(biāo)成本之后，必須對目標(biāo)成本進(jìn)行合理的分解，北汽目標(biāo)成本分解是基于管理組織系統(tǒng)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任單位的分解 按管理組織系統(tǒng)或經(jīng)濟(jì)責(zé)任系統(tǒng)進(jìn)行分解，分解后形成一個用組織單位和個人表示的分子目標(biāo)系統(tǒng)。 三種分解 形式 注：具體的指標(biāo)分解將在責(zé)任成本控制中作詳細(xì)的介紹 2020/9/19 26 由于事業(yè)部的建立 ， 北汽 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要制定 ， 基于目前北汽成本管理的現(xiàn)狀 ， 可以采用協(xié)商的價格；當(dāng)成本管理系統(tǒng)完善后 ， 轉(zhuǎn)變?yōu)橐允袌鰞r格與目標(biāo)成本價格相結(jié)合的方式 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法 ? 市場價格：在中間產(chǎn)品存在完全競爭市場的情況下，市場價格減去對外銷售費(fèi)用，是理想的轉(zhuǎn)移價格； ? 協(xié)商價格：具有一定彈性，可以照顧雙方利益； ? 變動成本加固定費(fèi)轉(zhuǎn)移價格； ? 全部成本轉(zhuǎn)移價格：最差選擇。 2020/9/19 32 目標(biāo)成本分解原則要有利于責(zé)任劃分，有利于對成本目標(biāo)進(jìn)行實(shí)施、控制、分析和考核，最終做到“千斤重?fù)?dān)人人挑，人人身上有指標(biāo)” 分解要以總目標(biāo)值為對象，保證各分目標(biāo)、子目標(biāo)之和與被分解的目標(biāo)成本值相等，同時分解后要保證目標(biāo)總成本、單位產(chǎn)品目標(biāo)成本、和成本降低目標(biāo)三者之間的平衡。責(zé)任成本預(yù)算的編制應(yīng)按各成本中心應(yīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)量進(jìn)行。 生產(chǎn)管理部門責(zé)任成本中心 供應(yīng)成本責(zé)任中心 生產(chǎn)成本責(zé)任成本中心 以標(biāo)準(zhǔn)成本控制方法為手段對生產(chǎn)成本責(zé)任中心進(jìn)行成本控制。 北汽應(yīng)該采用標(biāo)準(zhǔn)成本的控制方法 2020/9/19 43 目前 標(biāo)準(zhǔn)單車成本就是目標(biāo)單車成本，其計算方法與分?jǐn)偡椒ㄅc目標(biāo)單車成本一樣 基期成本 單車成本 降低率 標(biāo)準(zhǔn)單車成 本 標(biāo)準(zhǔn)成本 形成過程 基期成本（或者歷史成本）是指北汽以歷史基期的成本。因?yàn)樵谥圃熨M(fèi)用中，只有一部分與定期生產(chǎn)量發(fā)生兩項，而大部分與企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模發(fā)生聯(lián)系。 ? 北汽預(yù)算管理部門由經(jīng)營決策委員會 、 執(zhí)行委員會財務(wù)部共同組成 ? 公司各部門的費(fèi)用預(yù)算使用零基預(yù)算的方法來確定 ? 三個事業(yè)部與四個中心各自編寫本部門負(fù)責(zé)編制 以滾動預(yù)算的思路 ? 公司缺乏有效的歷史資料以及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)； ? 同時公司管理經(jīng)驗(yàn)以及預(yù)算經(jīng)驗(yàn)不足 ， 很難對較長時期做出準(zhǔn)確預(yù)測； ? 預(yù)算的編制采取長計劃 、短安排的方式進(jìn)行 ， 采取固定預(yù)算的方法編制預(yù)算 。 采取滾動預(yù)算的思路進(jìn)行年度預(yù)算的編制 說明 2020/9/19 57 為加強(qiáng)對管理費(fèi)用的控制，使管理費(fèi)用預(yù)算更加準(zhǔn)確，公司各部門的費(fèi)用預(yù)算使用零基預(yù)算的方法來確定本部門的費(fèi)用支出 各部門根據(jù)其崗位職責(zé)和具體工作計劃，詳細(xì)討論在預(yù)算期內(nèi)需要哪些員工參與、每位員工需要完成哪些作業(yè)項目、每項作業(yè)項目需要發(fā)生哪些費(fèi)用。 各預(yù)算責(zé)任單位要定期向管理層提交本部門的費(fèi)用、成本、收入等的預(yù)算執(zhí)行情況報告，以便于過程控制。責(zé)任成本核算分為雙軌制和單軌制兩種模式。為便于明確責(zé)任，可按照責(zé)任順序，層層追溯。 通過調(diào)查和分析，編制責(zé)任會計報告。 責(zé)任成本報告的作用 ? 第一部分為可控責(zé)任成本完成情況報告，按可控責(zé)任成本項目列示； ? 第二部分為 責(zé)任目標(biāo)及其完成情況以及二者之間的差異的揭示，（包括預(yù)算指標(biāo)、實(shí)際完成、差異額和差異率、差異率等）并根據(jù)重要性原則對差異進(jìn)行調(diào)查和分析； ? 第三部分為工作質(zhì)量完成情況報告，全面揭示責(zé)任中心的耗費(fèi)全貌；作出減少差異建議，以便各責(zé)任中心各企業(yè)最高管理部門進(jìn)一步予以控制。 1 2020/9/19 69 對成本費(fèi)用的執(zhí)行情況進(jìn)行考核 ， 具體的做法是將單車成本達(dá)成率與部分費(fèi)用控制率作為 KPI中的重要的考核指標(biāo) ， 從而提高公司成本控制的執(zhí)行力 簡化二級部門考核 以量化指標(biāo)為主 突出關(guān)鍵績效指標(biāo) 通過成本計劃與預(yù)算制定，將公司的目標(biāo)成本層層分解，分解到每個事業(yè)部與四大中心，以及相應(yīng)的二級成本責(zé)任中心目標(biāo)。 2020/9/19 67 目錄 控制 2020/9/19 68 建立責(zé)任會計制度，有助于明晰各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)責(zé)任中心對成本控制的考核與分析 準(zhǔn)確地核算各責(zé)任中心的經(jīng)營業(yè)績。 3 正確劃分不同成本計算對象的界限 對于應(yīng)計入本期產(chǎn)品成本還應(yīng)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分，凡是能應(yīng)由某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接成本，如產(chǎn)品生產(chǎn)中的直接材料和直接人工都應(yīng)直接計入該產(chǎn)品成本。 提高北汽經(jīng)營計劃 /預(yù)算的執(zhí)行力 清晰考核的依據(jù) 北汽 KPI設(shè)計原理 具體的考核辦法見 《 北汽績效考核管理制度 》 2020/9/19 63 目錄 控制 2020/9/19 64 設(shè)立專門的成本信息體系，首先要確定核算體系：結(jié)合北汽目前成本管理基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)實(shí)，建議北汽采取雙軌制的成本責(zé)任核算 在信息通暢、會計核算水平較高的條件下，責(zé)任會計與會計核算應(yīng)采取單軌制，即由會計核算科目下再分可控成本費(fèi)用和不可控成本費(fèi)用，并逐月編制調(diào)節(jié)表。 由經(jīng)營決策委員和計劃財務(wù)中心初步確定各部門的預(yù)算大致范圍，按照預(yù)算總額分配出給出各部門上限的額度。到第一月結(jié)束后再編制第二月、第三月、第四月的明細(xì)預(yù)算，依次類推，遞推到 12月為止。 而效率差異和生產(chǎn)能力差異產(chǎn)生的主要原因是生產(chǎn)工時的節(jié)約和生產(chǎn)能力利用率的變化。 2020/9/19 45 由于汽車單車配件構(gòu)成復(fù)雜的產(chǎn)品工藝特點(diǎn)，結(jié)合北汽成本基礎(chǔ)管理薄弱的現(xiàn)況，因此建議北汽采用逐級分解直接材料成本 直接材料 種類 各項直接材料數(shù)量 直接材料單價 直接材料 標(biāo)準(zhǔn)成本 車型一 直接材料一：發(fā)動機(jī) 直接材料二：輪胎 ???? . 車型一合計： ?由于影響北汽生產(chǎn)成本的主要因素是原材料消耗占產(chǎn)品成本的 75％ ， 顯然北汽的降低成本需從原材料消耗定額的潛力入手； ?特別是對處于無須狀態(tài)的 C、 D類零部件入手 ， 但也要逐級把握重要零部件的成本分解 ， 盡快完善單車的標(biāo)準(zhǔn)材料成本； ?建立各項材料控制與考核制度； 單車直接材料成本構(gòu)成 2020/9/19 46 制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本由固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)與變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)組成，變動制造費(fèi)用作為制造費(fèi)用的重點(diǎn) 制造費(fèi)用 種類 單項費(fèi)用總合 產(chǎn)量 制造標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用 一、變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) 間接人工 間接材料 ???? 固定制造費(fèi)用小計： 二、固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) 折舊費(fèi) 租賃、租金費(fèi) 供暖費(fèi) ???? . 變動制造費(fèi)用小計： 合計 單車制造費(fèi)用構(gòu)成 ? 建議北汽各項制造費(fèi)用采用歷史數(shù)據(jù)與同行業(yè)數(shù)據(jù)作為標(biāo)桿與參照 ， 計算出各項變動與固定制造費(fèi)用； ? 針對北汽汽車制造的特點(diǎn) ， 建議北汽可以采用 ( 單項制造標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用 =單項制造費(fèi)用總合 /產(chǎn)量 ） 的方法計算單項制造費(fèi)用； ? 變動制造費(fèi)用作為北汽制造費(fèi)用的重點(diǎn) ， 采用首先針對重要變動制造費(fèi)用入手 （ 如水電 、 漸進(jìn)材料 ） ，由重至輕 。 單位 萬 2020/9/19 39 制造事業(yè)部的成本控制指標(biāo)分為單車成本降低率與單項費(fèi)用下降率兩種，同時遵循逐級分解、逐步完善 車型 陸霸 3400 陸霸 3000 陸霸 2400 傳統(tǒng)車 皮卡 下降率 2％ 15％ 12％ 3％ 3% 單車成本降低率 示意 單項成本費(fèi)用降低率 本月產(chǎn)量（臺） 費(fèi)用分類 本月實(shí)際費(fèi)用 平均單車費(fèi)用 目標(biāo)單車費(fèi)用 差異 裝焊車間 涂裝車間