【正文】 劃總成本 基期計(jì)劃 降低率 計(jì)劃年度 車型一 2020 20 3% 38800 車型二 4000 12 3% 46560 合計(jì) 86360 ? 高層下達(dá)的成本降低指標(biāo)是以目標(biāo)成本為指導(dǎo)，是根據(jù)企業(yè)自身要求而下達(dá)的指標(biāo)，同時(shí)參考?xì)v史數(shù)據(jù)、標(biāo)桿企業(yè)、以及公司高層意愿所下達(dá)的指標(biāo)； ? 結(jié)合北汽的情況，建議北汽以基期成本作為依據(jù)，確定單車降低標(biāo)準(zhǔn)與目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本； ? 這種計(jì)算方法簡便、容易操作，目標(biāo)明確； ? 成本降低指標(biāo)逐級分解到各個(gè)成本責(zé)任單位。 ? 宣傳費(fèi) 2020/9/19 36 對于營銷事業(yè)部的成本責(zé)任縱向分解中，建議營銷事業(yè)部的成本費(fèi)用可以直接分解到各個(gè)部門與分公司，各個(gè)部門發(fā)生的費(fèi)用作為考核的指標(biāo) 營銷利潤中心 成本控制責(zé)任 2 3 4 貢獻(xiàn)毛益 = 銷售收入 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)值 部門可控銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用 銷售收入 利潤質(zhì)量： 應(yīng)收賬款回收率 1 部門可控銷售與管理費(fèi)用：營銷管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用；銷售價(jià)格的折扣、折讓、銷售退回?fù)p失；壞賬損失；未及時(shí)反饋市場信息造成的產(chǎn)品積壓損失等 ? 鑒于事業(yè)部作為利潤中心的重要性，以及前期營銷事業(yè)部的預(yù)算是以部門為單位的基礎(chǔ)，因此建議營銷事業(yè)部以三個(gè)分公司為重心將營銷管理費(fèi)用與銷售費(fèi)用分解到各個(gè)部門與分公司； ? 營銷事業(yè)部的銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用整體以歷史數(shù)據(jù)和標(biāo)桿企業(yè)為參照； ? 營銷事業(yè)部的總費(fèi)用＝營銷事業(yè)部總銷售額 X 分配比例； 2020/9/19 37 對于制造事業(yè)部的責(zé)任成本縱向分解中，建議北汽目前分為三個(gè)二級成本責(zé)任控制中心：生產(chǎn)車間組成的生產(chǎn)成本責(zé)任中心、供應(yīng)成本責(zé)任中心、與生產(chǎn)管理部門責(zé)任成本中心 供應(yīng)部門主要負(fù)責(zé)材料采購業(yè)務(wù)，其主要職責(zé)就是控制材料采購成本，使之不突破采購成本計(jì)劃。 分解到最小單位原則 2 根據(jù)目標(biāo)成本特性，分解的分目標(biāo)、子目標(biāo)都 不能原則化、概念化，而是要具體化、數(shù)量化，同時(shí)保證正確、合理。標(biāo)準(zhǔn)成本是標(biāo)準(zhǔn)成本制度所建立的控制目標(biāo)。 按成本實(shí)體分解 按成本實(shí)體的內(nèi)涵進(jìn)行分解，分解后形成一個(gè)以費(fèi)用目標(biāo)表示的子目標(biāo)體系，其中包括：直接材料、直接人工費(fèi)用標(biāo)、制造費(fèi)用目標(biāo)、管理費(fèi)用目標(biāo)、財(cái)務(wù)費(fèi)用目標(biāo)、銷售費(fèi)用目等。 目標(biāo)成本是成本管理和目標(biāo)管理結(jié)合的產(chǎn)物，強(qiáng)調(diào)對成本實(shí)行目標(biāo)管理。 2020/9/19 20 由于北汽理想目標(biāo)成本不可能一步到位，建議北汽采用在基期成本的基礎(chǔ)上確定各單車成本降低率、單車目標(biāo)成本，最終形成整體北汽的目標(biāo)生產(chǎn)成本 基期成本 單車成本 降低率 單車成本 北汽的目 標(biāo)成本 目標(biāo)成本形成過程 基期成本是指北汽以歷史基期的成本作為參照值算出的成本。 目標(biāo)成本控制簽訂指標(biāo)分解、歸口管理，強(qiáng)調(diào)在各自的責(zé)任范圍內(nèi)有效地控制成本，強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格劃清各部門地經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)行責(zé)任成本控制。 目標(biāo)成本控制首先考慮產(chǎn)品在市場上的競爭能力 , 是以市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，適應(yīng)市場機(jī)制的做法。 目標(biāo)成本制定 標(biāo)準(zhǔn)成本控制 責(zé)任成本控制 預(yù)算成本控制 成本分析 成本考核 對目標(biāo)成本制定其主要內(nèi)容是明確目標(biāo)成本的形成 ， 以及目標(biāo)成本的分解 。 2020/9/19 7 目前汽車的成本控制能力已成為市場選擇企業(yè)的一個(gè)重要風(fēng)向標(biāo)，是企業(yè)提高競爭力的重要手段 ?成本領(lǐng)先戰(zhàn)略定位，戰(zhàn)略成本、作業(yè)成本、目標(biāo)成本管理的普遍應(yīng)用； ?日本豐田汽車公司準(zhǔn)時(shí)制生產(chǎn)和零庫存管理； ?豐田汽車、日產(chǎn)汽車的“成本企劃”活動(dòng)，側(cè)重于以市場為導(dǎo)向的成本管理； ?福特汽車公司通過進(jìn)行銷售流程管理重組降低成本； ?戴爾公司通過提高運(yùn)營速度降低成本，為顧客創(chuàng)造價(jià)值，增加企業(yè)盈利（訂單速度： 5分鐘內(nèi)確認(rèn)；生產(chǎn)速度：一個(gè)星期；收款速度： 24小時(shí)收現(xiàn)；庫存期： 35天。 2020/9/19 4 成本管理的主要內(nèi)容 成本分析 成本管理的內(nèi)容 成本核算 成本預(yù)算 成本考核 成本控制 成本決策 成本預(yù)測 2020/9/19 5 成本控制的運(yùn)行機(jī)制 管理流向 業(yè)務(wù)流程 戰(zhàn)略規(guī)劃 管理控制 作業(yè)管理 高層管理人員 中層管理人員 基層管理人員 數(shù)據(jù)加工和挖掘 市場 研發(fā) 采購 生產(chǎn) 銷售 目標(biāo) 事前控制 事中控制 事后控制 物流、信息、資金流 計(jì)劃控制 實(shí)時(shí)控制 關(guān)鍵信息 決策 風(fēng)險(xiǎn) 績效 2020/9/19 6 加強(qiáng)成本費(fèi)用管理的意義 計(jì)劃與決策 經(jīng)營與管理控制 戰(zhàn)略管理 財(cái)務(wù)報(bào)告 成本費(fèi)用管理作用 基于戰(zhàn)略考慮的成本管理有利于成本領(lǐng)先，形成競爭優(yōu)勢 有利于盈利規(guī)劃、預(yù)算、現(xiàn)金流量管理和相關(guān)決策 通過成本指標(biāo)有利于經(jīng)營控制：中層經(jīng)理對基層的控制；管理控制：高層經(jīng)理對中層經(jīng)理的控制； 外部報(bào)告和內(nèi)部報(bào)告 成本管理信息 提供有效管理企業(yè)所需的關(guān)于成本效益的財(cái)務(wù)信息和關(guān)于生產(chǎn)率、質(zhì)量和其他關(guān)鍵成功因素的非財(cái)務(wù)信息。 4 成本管理 成本 2020/9/19 13 成本管理的整個(gè)過程具有相互依賴、環(huán)環(huán)相扣的內(nèi)在聯(lián)系 北汽的成本管理主要是 側(cè)重于事后核算，沒有形成系統(tǒng)與規(guī)范的成本控制系統(tǒng)，因此北汽成本管理首先需建立成本管理系統(tǒng)，其主要內(nèi)容是引入成本控制目標(biāo)、成本控制方法與規(guī)范成本核算與成本分析。 2020/9/19 16 通過目標(biāo)成本控制與北汽傳統(tǒng)成本管理的比較，不難看出北汽成本管理更側(cè)重于成本的事后算帳 區(qū)別 北汽傳統(tǒng)成本管理 目標(biāo)成本控制 指導(dǎo)思想 北汽傳統(tǒng)成本管理是按照既定的生產(chǎn)計(jì)劃，為完成上級下達(dá)的監(jiān)督成本任務(wù)服務(wù)；不太考慮產(chǎn)品價(jià)格與市場上的接受能力，因?yàn)閮r(jià)格是按照成本加利潤來確定的。 控制責(zé)任區(qū)分 傳統(tǒng)成本管理以產(chǎn)品的實(shí)際成本作為匯集、分配費(fèi)用的出發(fā)點(diǎn)于歸屬點(diǎn)。 注：實(shí)際成本是指北汽以歷史基期的成本作為參照值算出的成本。建立在客觀標(biāo)準(zhǔn)之上，以“調(diào)和”勞資矛盾。 按時(shí)間順序進(jìn)行分解 按經(jīng)濟(jì)責(zé)任體分解 按時(shí)間序列或階段進(jìn)行分解，分解后形成一個(gè)用時(shí)間單位或階段表示的風(fēng)姿目標(biāo)系列，其中包括年度成本目標(biāo)、季度成本目標(biāo)、月度成本目標(biāo)等。 2020/9/19 27 目錄 一 成本管理概述 二 北汽成本管理現(xiàn)狀分析 三 北汽成本管理體系優(yōu)化的主要內(nèi)容 四 成本控制的目標(biāo)制定 五 成本控制 （一）責(zé)任成本控制 （二）標(biāo)準(zhǔn)成本控制 （三）預(yù)算成本 控制 六 成本核算 七 成本分析于考核 八 成本費(fèi)用管理優(yōu)化方案實(shí)施的基礎(chǔ)條件 2020/9/19 28 成本控制是成本管理的保障，是使成本管理按預(yù)定的目標(biāo)或計(jì)劃進(jìn)行的一種管理活動(dòng) 2 成本控制的實(shí)施是保證企業(yè)完成既定成本目標(biāo)的重要手段 1 成本控制的核心是降低成本 3 成本控制的實(shí)施是監(jiān)督產(chǎn)品成本、增加盈利、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑 4 成本工作的實(shí)施為保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的安全完整、防止貪污盜竊等弊端的方式提供料制度商的保證 5 成本控制在企業(yè)諸多控制系統(tǒng)中起著總合控制作用 2020/9/19 29 新華信建議北汽對目標(biāo)成本控制的方法包括包括責(zé)任成本控制方法、預(yù)算成本控制方法、標(biāo)準(zhǔn)成本控制方法，三者是互相聯(lián)系和互為補(bǔ)充 標(biāo)準(zhǔn)成本控制是以標(biāo)準(zhǔn)成本為目標(biāo)，運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析方法，結(jié)合成本核算制度與賬務(wù)處理體系對生產(chǎn)過程中的資金耗費(fèi)實(shí)施監(jiān)督與控制的一種成本控制制度。這樣有利于全面、具體的落實(shí)，更好的控制、分析和考核。 2020/9/19 35 北汽總部的分解是以四個(gè)中心作為成本責(zé)任中心，其成本控制主要是管理費(fèi)用，對中心成本的控制主要通過預(yù)算進(jìn)行支出的控制 計(jì)劃財(cái)務(wù)中心的成本控制責(zé)任 綜合管理中心的成本控制責(zé)任 產(chǎn)品工程中心的成本控制責(zé)任 質(zhì)量保障中心的成本控制責(zé)任 ? 中心發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 中心發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 ? 培訓(xùn)費(fèi) ? 福利費(fèi) ? 員工餐費(fèi) ? 社保費(fèi)用 ? 招聘費(fèi)用 ? 中心發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用； ? 對因原材料質(zhì)量問題造成的生產(chǎn)損失承擔(dān)連帶責(zé)任 ? 中心發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用； ? 因產(chǎn)品質(zhì)量問題造成的客戶索賠帶來的損失承擔(dān)連帶責(zé)任 由于四個(gè)中心有些成本并沒有實(shí)際發(fā)生，而且以前沒有明確界定各自的成本控制責(zé)任，因此對責(zé)任成本的劃分只能采取逐步完善的方式，目前不可能做到完全科學(xué)、合理。 裝焊車間、涂裝車間、總裝車間 采購供應(yīng)科 辦公室、財(cái)務(wù)科、計(jì)劃調(diào)度科、技術(shù)科、質(zhì)量檢查科、外檢科、動(dòng)力設(shè)備科 構(gòu)成部門 責(zé)任成本控制 責(zé)任成本中心的劃分應(yīng)該有一個(gè)適當(dāng)?shù)膶哟?，并非越?xì)越；結(jié)合北汽制造事業(yè)部的實(shí)現(xiàn)成本現(xiàn)狀況，建議北汽先建立三個(gè)成本責(zé)任控制中心，以后逐級分解到的各個(gè)車間與科室。 示意 2020/9/19 44 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定包括三個(gè)部分：直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本、制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本分別進(jìn)行 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本 材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)： 要以正常生產(chǎn)條件下形成產(chǎn)品實(shí)體的材料數(shù)量和正常范圍內(nèi)允許發(fā)生的消耗及不可避免的廢品所消耗的材料數(shù)量為依據(jù) 材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)： 它是指取得某種材料應(yīng)支付的單位材料價(jià)格，包括買價(jià)和采購費(fèi)。 這個(gè)差異由三個(gè)部分組成，計(jì)固定性制造費(fèi)用耗用差異、效益差異和生產(chǎn)能力差異組成。在編制預(yù)算時(shí)，先按年度分季，并將其中第一季度按月劃分，建立各月的明細(xì)預(yù)算，以便監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。 對酌量性固定成本的每一費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行“成本 效益分析”，將其所耗與所得進(jìn)行對比，用來對各個(gè)費(fèi)用開支方案進(jìn)行評價(jià)； 在對各個(gè)費(fèi)用開支方案權(quán)衡輕重緩急，將其分成若干層次，排出開支的先后順序； 費(fèi)用預(yù)算編制的重點(diǎn)與步驟 2 3 4 5 6 根據(jù)經(jīng)營、財(cái)力等情況確定的計(jì)劃期間的預(yù)算額而形成的固定成本，如新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。 簡化二級部門考核 以量化指標(biāo)為主 突出關(guān)鍵績效指標(biāo) 通過年度經(jīng)營目標(biāo)與預(yù)算制定，將公司的目標(biāo)層層分解，設(shè)定到每個(gè)事業(yè)部與四大中心，以及每個(gè)崗位的工作目標(biāo)。 1 正確劃分各期產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的界限 在通常情況下企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的所有耗費(fèi)和支出都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，而企業(yè)在生產(chǎn)部門以外，正常管理和銷售等所發(fā)生的所有耗費(fèi)和支出都應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用。 各責(zé)任中心的成本按責(zé)任落實(shí)后，要按責(zé)任歸屬結(jié)轉(zhuǎn)責(zé)任成本，以完整反映各責(zé)任中心的實(shí)際責(zé)任成本。 責(zé)任會(huì)計(jì)一般核算與考核程序 2 3 4 為各責(zé)任中心制定責(zé)任預(yù)算或確定目標(biāo)。