【正文】 提高北汽成本控制的執(zhí)行力 北汽一級部門的成本 KPI 指標(biāo) 北汽 KPI設(shè)計(jì)原理 注：對北汽二級成本責(zé)任中心的考核，需要循序漸進(jìn)逐步明確、逐步完善 營銷事業(yè)部： ?部門費(fèi)用控制率 總部四個(gè)中心： ?部門費(fèi)用控制率 制造事業(yè)部： ?單車成本達(dá)標(biāo)率 ?部門費(fèi)用控制率 2020/9/19 70 責(zé)任成本報(bào)告的編制 ? 責(zé)任成本報(bào)告是各責(zé)任中心根據(jù)責(zé)任成本核算資料（財(cái)務(wù)部提供）編制的、反映各責(zé)任中心成本責(zé)任履行情況。 評價(jià)和考核各責(zé)任中心經(jīng)營責(zé)任的履行情況。如果某產(chǎn)品全部未完工，則計(jì)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本總和，就是該產(chǎn)品的“月末在產(chǎn)品成本”。 結(jié)合北汽目前成本管理基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)實(shí)，以及組織結(jié)構(gòu)剛剛調(diào)整，責(zé)任中心成本控制責(zé)任有待確定；因此建議北汽采取雙軌制的成本責(zé)任核算，同時(shí)也有利于北汽預(yù)算管理的全面對接。作為公司財(cái)務(wù)管理部門，同時(shí)需要編制整個(gè)公司的現(xiàn)金預(yù)算以及預(yù)計(jì)利潤表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等預(yù)算 部門 預(yù)算編制內(nèi)容 2020/9/19 60 為保證預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行，還需建立有效的預(yù)算監(jiān)控體系，這也有助于預(yù)算質(zhì)量不斷改進(jìn)，并為預(yù)算考核收集重要依據(jù) 預(yù)算監(jiān)控體系 1 2 3 4 建立責(zé)任會(huì)計(jì)體系 建立定期預(yù)算報(bào)告制度 建立預(yù)算工作會(huì)議制度 建立預(yù)算的審計(jì)制度 公司在進(jìn)行費(fèi)用核算時(shí)，對各職能中心的費(fèi)用建立單獨(dú)帳目。 公司根據(jù)年度預(yù)算和季度工作計(jì)劃，編制的月度預(yù)算，是公司預(yù)算管理的指令性標(biāo)準(zhǔn)，不得隨意突破，預(yù)算的調(diào)整需按照例外事項(xiàng)的管理原則進(jìn)行管理。因此要充分利用企業(yè)的生產(chǎn)能力，產(chǎn)生對企業(yè)有利的差異。 改善直接材料成本的措施 2020/9/19 52 北汽生產(chǎn)部門的工資是以計(jì)件為基礎(chǔ)，直接工資成本差異由產(chǎn)量差異與 標(biāo)準(zhǔn)單車工資成本差異構(gòu)成 ?通常標(biāo)準(zhǔn)直接工資成本只在規(guī)定的產(chǎn)量幅度內(nèi)有效，超出一定幅度就會(huì)發(fā)生變化； ?結(jié)合北汽情況，每月至少超過額定產(chǎn)輛才可以有效實(shí)行計(jì)件工資制度；特別是順義廠區(qū)生產(chǎn)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)未達(dá)到飽和，一段時(shí)間內(nèi)其直接產(chǎn)量工資差異可能很明顯，建議確定最低基本工資； ?根據(jù)營銷事業(yè)部銷量預(yù)測，如果產(chǎn)量超過 5萬輛，可以考慮調(diào)整單車工資成本； ?由于勞動(dòng)生產(chǎn)率的不斷提高，每一單位的產(chǎn)出量需要的人工工時(shí)數(shù)不完全相等，因此分析時(shí)應(yīng)注意勞動(dòng)生產(chǎn)率的變化。 標(biāo)準(zhǔn)成本控制概念 ?標(biāo)準(zhǔn)成本控制方法是為產(chǎn)品成本規(guī)定各種標(biāo)準(zhǔn) ， 并使之適用于企業(yè)管理工作中對產(chǎn)品成本進(jìn)行有效控制的一種計(jì)算方法 。其中，財(cái)務(wù)科代表制造事業(yè)部對其他生產(chǎn)管理部門的費(fèi)用預(yù)算行使控制權(quán)。 成本中心的劃分應(yīng)該有一個(gè)明確的層次，保證個(gè)成本中心的責(zé)任劃分有一個(gè)明確的界線。 2020/9/19 30 目錄 一 成本管理概述 二 北汽成本管理現(xiàn)狀分析 三 北汽成本管理體系優(yōu)化的主要內(nèi)容 四 成本控制的目標(biāo)制定 五 成本控制 （一）責(zé)任成本控制 （二）標(biāo)準(zhǔn)成本控制 （三）預(yù)算成本 控制 六 成本核算 七 成本分析于考核 八 成本費(fèi)用管理優(yōu)化方案實(shí)施的基礎(chǔ)條件 2020/9/19 31 北汽目標(biāo)成本確定后，為保證其實(shí)施，必須將指標(biāo)層層分解、落實(shí)到各責(zé)任部門和責(zé)任人 橫向分解到事業(yè)部與四大中心 營銷事業(yè)部 總部四大中心 朝陽制造事業(yè)部 目標(biāo)層層分解、落實(shí) 計(jì)算方法 縱向分解到職能 部門、項(xiàng)目組 項(xiàng)目組 個(gè)人 部門 責(zé)任成本是一個(gè)總合性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任體分解的基礎(chǔ)上，按時(shí)間順序進(jìn)行財(cái)務(wù)成本實(shí)體的分解。 標(biāo)準(zhǔn)成本概念：是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評價(jià)實(shí)際成本，衡量工人效率的一種預(yù)計(jì)成本。目標(biāo)成本控制的核心是建立縱橫交錯(cuò)、責(zé)任分明，相互銜接和制約為目的的目標(biāo)成本控制體系。 以市場能接受的價(jià)格預(yù)測目標(biāo)成本 代表產(chǎn)品： 陸霸、雷馳 倒推法 : 北汽理想目標(biāo) 成本 ＝市場能接受的價(jià)格 X 產(chǎn)量－預(yù)計(jì)銷售稅金－目標(biāo)利潤 ? 對于目前愈來愈競爭激烈的汽車市場，建議北汽采用以市場能接受的價(jià)格（北汽核算以給經(jīng)銷商的價(jià)格為準(zhǔn)）減去合理的利潤后的利潤作為目標(biāo)成本； ? 這是以目標(biāo)利潤為前提計(jì)算、確定目標(biāo)成本的有效方法； ? 更能體現(xiàn)以市場競爭為導(dǎo)向，以目標(biāo)管理為手段的成本控制方法。 控制的范圍 北汽傳統(tǒng)成本管理范圍更多是局限于生產(chǎn)過程。 成本核算 2020/9/19 14 目錄 一 成本管理概述 二 北汽成本管理現(xiàn)狀分析 三 北汽成本管理體系優(yōu)化的主要內(nèi)容 四 成本控制的目標(biāo)制定 五 成本控制 （一）責(zé)任成本控制 （二）標(biāo)準(zhǔn)成本控制 （三）預(yù)算成本 控制 六 成本核算 七 成本分析與考核 八 成本費(fèi)用管理優(yōu)化方案實(shí)施的基礎(chǔ)條件 2020/9/19 15 北汽成本控制目標(biāo)的制定不僅僅是強(qiáng)調(diào)成本目標(biāo)的制定，重要的是引進(jìn)目標(biāo)成本管理的過程 作為成本概念 作為目標(biāo)概念 是企業(yè)作為奮斗目標(biāo)和控制指標(biāo)而預(yù)先制定的低于目前成本的、需要經(jīng)過努力才能實(shí)現(xiàn)的成本。 2020/9/19 10 在 2020年雷馳與陸霸等車型定價(jià)過程中，從成本價(jià)格、出廠價(jià)格、經(jīng)銷商價(jià)格之間頻頻發(fā)生的沖突，不難看出北汽成本管理的薄弱 74106697158181640000450005000055000600006500070000750008000085000經(jīng)銷商價(jià)格 工廠價(jià)格 成本價(jià)格數(shù)據(jù)來源：北汽營銷事業(yè)部與制造事業(yè)部關(guān)于 2020(1月）年雷馳與陸霸的車型價(jià)格預(yù)算 雷馳 491 233096228624219679180000190000202000210000220200230000240000經(jīng)銷商價(jià)格 工廠價(jià)格 成本價(jià)格陸霸 3400 － 4472 8945 4391 － 7710 ? 很明顯在經(jīng)銷商價(jià)格相對穩(wěn)定的情況下 ， 如果工廠價(jià)格是準(zhǔn)確的 ， 那么北汽雷馳與陸霸的 2020年的營銷事業(yè)部與北汽公司必然虧損 。x汽車制造廠有限公司 成本管理體系優(yōu)化設(shè)計(jì)方案 2020/9/19 1 目錄 一 成本管理概述 二 北汽成本管理現(xiàn)狀分析 三 北汽成本管理體系優(yōu)化的主要內(nèi)容 四 成本控制的目標(biāo)制定 五 成本控制 （一）責(zé)任成本控制 （二）標(biāo)準(zhǔn)成本控制 （三）預(yù)算成本 控制 六 成本核算 七 成本分析于考核 八 成本費(fèi)用管理優(yōu)化方案實(shí)施的基礎(chǔ)條件 2020/9/19 2 成本管理的定義 成本管理是一個(gè)組織用來 計(jì)劃 、 監(jiān)督 和 控制成本以支持管理 決策 和管理 行為 的基本流程 2020/9/19 3 成本的構(gòu)成 直接材料 直接工資 制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 期間費(fèi)用 生產(chǎn)經(jīng)營成本內(nèi)容 本報(bào)告中的成本指生產(chǎn)經(jīng)營成本 ， 其內(nèi)容包括生產(chǎn)成本 、 經(jīng)營費(fèi)用 （ 及銷售費(fèi)用 ） 、 管理費(fèi)用 、 財(cái)務(wù)費(fèi)用 。 即使以成本價(jià)格計(jì)算 ， 其兩款車型的盈利僅分別為為 6％ 與 4％ ；在次基礎(chǔ)上加上銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用 ， 公司也必然虧損 。 包括三個(gè)互相關(guān)聯(lián)的方面 ?目標(biāo)成本 ?單位產(chǎn)品成本目標(biāo) ?成本降低目標(biāo) 目標(biāo)成本管理是作為企業(yè)重要的經(jīng)營管理目標(biāo)，是現(xiàn)代成本的概念之一，是目標(biāo)概念與成本概念的統(tǒng)一。 目標(biāo)成本管理關(guān)注企業(yè)全部經(jīng)營活動(dòng)作為一個(gè)系統(tǒng)，從市場調(diào)研、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、供應(yīng)準(zhǔn)備、產(chǎn)供銷等各個(gè)方面進(jìn)行全面地、全過程地綜合控制。 2020/9/19 19 68101214161820實(shí)際成本 北汽理想目標(biāo)成本通過清晰北汽理想目標(biāo)成本與實(shí)際成本的差距，確定公司成本費(fèi)用控制方向 實(shí)際成本與目標(biāo)成本差距 示意 成本控制努力方向 ? 公司中心費(fèi)用比較軟性，總部費(fèi)用總體通過以歷史數(shù)據(jù)作為參照，確定其費(fèi)用總額； ? 營銷事業(yè)部的銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用整體以歷史數(shù)據(jù)和標(biāo)桿企業(yè)為參照，首先確定其銷售收入與費(fèi)用的比例，從而確定其費(fèi)用總額。 目標(biāo)成本 控制方法 目標(biāo)成本制定 預(yù)算成本編制 – ? ?目標(biāo)成本控制方法是成本目標(biāo)預(yù)測與決策的應(yīng)用 ?是目標(biāo)分解的依據(jù) ?是戰(zhàn)略規(guī)范與管理控制的基礎(chǔ) ?預(yù)算成本編制是成本目標(biāo)與成本決策的具體化； ?預(yù)算成本的編制是以目標(biāo)成本進(jìn)行編制 ?是作為控制成本支出的具體依據(jù) ?是評價(jià)和考核成本控制業(yè)績的依據(jù) 2020/9/19 23 …. 北汽成本計(jì)劃與北汽預(yù)算全面對接，以成本費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行體現(xiàn) 成本 項(xiàng)目 單位 預(yù)計(jì)數(shù) 說明 用量 單價(jià) 金額 ％ 制造成本 直 接 材 料 直 接 人 工 變動(dòng)制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用 小計(jì) 期間費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 小計(jì) 總成本 北汽的成本費(fèi)用計(jì)劃最終與北汽預(yù)算全面對接，制造事業(yè)部的成本費(fèi)用預(yù)算是建立在產(chǎn)品成本計(jì)劃之上的，最終以制造事業(yè)部的成本費(fèi)用預(yù)算得以體現(xiàn) 注：全面預(yù)算的表格，與費(fèi)用的歸集的詳細(xì)內(nèi)容參見北汽預(yù)算方案。 ? 引入標(biāo)準(zhǔn)成本管理主要是為北汽目標(biāo)成本服務(wù)的，其核心是降低單車成本； ? 由于目前單車標(biāo)準(zhǔn)成本不盡準(zhǔn)確，難以做到客觀，因此目前北汽其單車標(biāo)準(zhǔn)成本以單車目標(biāo)成本為準(zhǔn)確值，以后逐步完善； ? 引入標(biāo)準(zhǔn)成本是為了克服實(shí)際成本計(jì)算系統(tǒng)的缺陷，尤其是不能有助于北汽成本控制的確切信息的缺點(diǎn)； ? 引入標(biāo)準(zhǔn)成本是為了加強(qiáng)對北汽目標(biāo)成本的差異分析；同時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本本身也是一種目標(biāo)成本，理論上它更為客觀。同時(shí)三個(gè)目標(biāo)體系是相互依賴、相互交出、相互滲透，統(tǒng)一構(gòu)成一個(gè)有機(jī)完整的目標(biāo)成本總體系。為了保證企業(yè)成本和效益指標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)該按照權(quán)利責(zé)相結(jié)合的原則，將企業(yè)成本計(jì)劃分解成本若干個(gè)小指標(biāo)，落實(shí)到各成本責(zé)任單位，形成責(zé)任計(jì)劃指標(biāo)。 責(zé)任成本預(yù)算是成本中心績效控制的重要依據(jù)。對于整體管理部門采用預(yù)算總額控制的方法。 ?在控制標(biāo)準(zhǔn)中 ， 北汽標(biāo)準(zhǔn)成本采用 正常的標(biāo)準(zhǔn)成本 ， 它具有以下特點(diǎn)：客觀性和科學(xué)性；現(xiàn)實(shí)性；激勵(lì)性；穩(wěn)定性 。 直接工資成本差異的計(jì)算與分析 直接產(chǎn)量工資差異 ＝（實(shí)際產(chǎn)量－計(jì)劃產(chǎn)量） X 標(biāo)準(zhǔn)單車工資 直接工資率差異 ＝（實(shí)際單車工資－標(biāo)準(zhǔn)單車工資） X 實(shí)際產(chǎn)量 2020/9/19 53 分析制造費(fèi)用差異時(shí)，需要分變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用分別計(jì)算成本差異 制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析比直接材料和直接人工成本差異的計(jì)算與分析都要復(fù)雜。 變動(dòng)性制造費(fèi)用總差異＝實(shí)際變動(dòng)性制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) X