【正文】 /19 39 制造事業(yè)部的成本控制指標(biāo)分為單車成本降低率與單項費用下降率兩種，同時遵循逐級分解、逐步完善 車型 陸霸 3400 陸霸 3000 陸霸 2400 傳統(tǒng)車 皮卡 下降率 2％ 15％ 12％ 3％ 3% 單車成本降低率 示意 單項成本費用降低率 本月產(chǎn)量（臺） 費用分類 本月實際費用 平均單車費用 目標(biāo)單車費用 差異 裝焊車間 涂裝車間 總裝車間 總費用 平均單車費用 總費用 平均單車費用 總費用 平均單車費用 傳統(tǒng)車 1000臺 皮卡 800臺 ?? 電費 水費 燃?xì)赓M 合計 注：單車成本下降率注重長期考核 注：單車單項成本下降率注重短期考核，可以根據(jù)實際需要隨時調(diào)整，不同時期重點考核重點單項成本費用。 標(biāo)準(zhǔn)成本控制概念 ?標(biāo)準(zhǔn)成本控制方法是為產(chǎn)品成本規(guī)定各種標(biāo)準(zhǔn) ， 并使之適用于企業(yè)管理工作中對產(chǎn)品成本進行有效控制的一種計算方法 。 北汽應(yīng)該采用標(biāo)準(zhǔn)成本的控制方法 2020/9/19 43 目前 標(biāo)準(zhǔn)單車成本就是目標(biāo)單車成本，其計算方法與分?jǐn)偡椒ㄅc目標(biāo)單車成本一樣 基期成本 單車成本 降低率 標(biāo)準(zhǔn)單車成 本 標(biāo)準(zhǔn)成本 形成過程 基期成本（或者歷史成本）是指北汽以歷史基期的成本。 示意 2020/9/19 44 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定包括三個部分：直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本、制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本分別進行 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本 材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)： 要以正常生產(chǎn)條件下形成產(chǎn)品實體的材料數(shù)量和正常范圍內(nèi)允許發(fā)生的消耗及不可避免的廢品所消耗的材料數(shù)量為依據(jù) 材料價格標(biāo)準(zhǔn)： 它是指取得某種材料應(yīng)支付的單位材料價格，包括買價和采購費。 2020/9/19 45 由于汽車單車配件構(gòu)成復(fù)雜的產(chǎn)品工藝特點，結(jié)合北汽成本基礎(chǔ)管理薄弱的現(xiàn)況，因此建議北汽采用逐級分解直接材料成本 直接材料 種類 各項直接材料數(shù)量 直接材料單價 直接材料 標(biāo)準(zhǔn)成本 車型一 直接材料一：發(fā)動機 直接材料二：輪胎 ???? . 車型一合計： ?由于影響北汽生產(chǎn)成本的主要因素是原材料消耗占產(chǎn)品成本的 75％ ， 顯然北汽的降低成本需從原材料消耗定額的潛力入手； ?特別是對處于無須狀態(tài)的 C、 D類零部件入手 ， 但也要逐級把握重要零部件的成本分解 ， 盡快完善單車的標(biāo)準(zhǔn)材料成本； ?建立各項材料控制與考核制度； 單車直接材料成本構(gòu)成 2020/9/19 46 制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本由固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)與變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)組成，變動制造費用作為制造費用的重點 制造費用 種類 單項費用總合 產(chǎn)量 制造標(biāo)準(zhǔn)費用 一、變動制造費用標(biāo)準(zhǔn) 間接人工 間接材料 ???? 固定制造費用小計： 二、固定制造費用標(biāo)準(zhǔn) 折舊費 租賃、租金費 供暖費 ???? . 變動制造費用小計： 合計 單車制造費用構(gòu)成 ? 建議北汽各項制造費用采用歷史數(shù)據(jù)與同行業(yè)數(shù)據(jù)作為標(biāo)桿與參照 ， 計算出各項變動與固定制造費用； ? 針對北汽汽車制造的特點 ， 建議北汽可以采用 ( 單項制造標(biāo)準(zhǔn)費用 =單項制造費用總合 /產(chǎn)量 ） 的方法計算單項制造費用； ? 變動制造費用作為北汽制造費用的重點 ， 采用首先針對重要變動制造費用入手 （ 如水電 、 漸進材料 ） ，由重至輕 。 改善直接材料成本的措施 2020/9/19 52 北汽生產(chǎn)部門的工資是以計件為基礎(chǔ)，直接工資成本差異由產(chǎn)量差異與 標(biāo)準(zhǔn)單車工資成本差異構(gòu)成 ?通常標(biāo)準(zhǔn)直接工資成本只在規(guī)定的產(chǎn)量幅度內(nèi)有效，超出一定幅度就會發(fā)生變化； ?結(jié)合北汽情況，每月至少超過額定產(chǎn)輛才可以有效實行計件工資制度；特別是順義廠區(qū)生產(chǎn)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)未達到飽和，一段時間內(nèi)其直接產(chǎn)量工資差異可能很明顯，建議確定最低基本工資； ?根據(jù)營銷事業(yè)部銷量預(yù)測，如果產(chǎn)量超過 5萬輛，可以考慮調(diào)整單車工資成本； ?由于勞動生產(chǎn)率的不斷提高，每一單位的產(chǎn)出量需要的人工工時數(shù)不完全相等，因此分析時應(yīng)注意勞動生產(chǎn)率的變化。因為在制造費用中，只有一部分與定期生產(chǎn)量發(fā)生兩項，而大部分與企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模發(fā)生聯(lián)系。 這個差異由三個部分組成，計固定性制造費用耗用差異、效益差異和生產(chǎn)能力差異組成。 而效率差異和生產(chǎn)能力差異產(chǎn)生的主要原因是生產(chǎn)工時的節(jié)約和生產(chǎn)能力利用率的變化。因此要充分利用企業(yè)的生產(chǎn)能力，產(chǎn)生對企業(yè)有利的差異。 ? 北汽預(yù)算管理部門由經(jīng)營決策委員會 、 執(zhí)行委員會財務(wù)部共同組成 ? 公司各部門的費用預(yù)算使用零基預(yù)算的方法來確定 ? 三個事業(yè)部與四個中心各自編寫本部門負(fù)責(zé)編制 以滾動預(yù)算的思路 ? 公司缺乏有效的歷史資料以及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)； ? 同時公司管理經(jīng)驗以及預(yù)算經(jīng)驗不足 ， 很難對較長時期做出準(zhǔn)確預(yù)測； ? 預(yù)算的編制采取長計劃 、短安排的方式進行 ， 采取固定預(yù)算的方法編制預(yù)算 。在編制預(yù)算時，先按年度分季，并將其中第一季度按月劃分，建立各月的明細(xì)預(yù)算，以便監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。到第一月結(jié)束后再編制第二月、第三月、第四月的明細(xì)預(yù)算，依次類推，遞推到 12月為止。 公司根據(jù)年度預(yù)算和季度工作計劃，編制的月度預(yù)算，是公司預(yù)算管理的指令性標(biāo)準(zhǔn)，不得隨意突破，預(yù)算的調(diào)整需按照例外事項的管理原則進行管理。 采取滾動預(yù)算的思路進行年度預(yù)算的編制 說明 2020/9/19 57 為加強對管理費用的控制，使管理費用預(yù)算更加準(zhǔn)確，公司各部門的費用預(yù)算使用零基預(yù)算的方法來確定本部門的費用支出 各部門根據(jù)其崗位職責(zé)和具體工作計劃，詳細(xì)討論在預(yù)算期內(nèi)需要哪些員工參與、每位員工需要完成哪些作業(yè)項目、每項作業(yè)項目需要發(fā)生哪些費用。 對酌量性固定成本的每一費用項目進行“成本 效益分析”，將其所耗與所得進行對比，用來對各個費用開支方案進行評價； 在對各個費用開支方案權(quán)衡輕重緩急，將其分成若干層次，排出開支的先后順序； 費用預(yù)算編制的重點與步驟 2 3 4 5 6 根據(jù)經(jīng)營、財力等情況確定的計劃期間的預(yù)算額而形成的固定成本，如新產(chǎn)品開發(fā)費、廣告費、職工培訓(xùn)費等。 由經(jīng)營決策委員和計劃財務(wù)中心初步確定各部門的預(yù)算大致范圍，按照預(yù)算總額分配出給出各部門上限的額度。作為公司財務(wù)管理部門，同時需要編制整個公司的現(xiàn)金預(yù)算以及預(yù)計利潤表、預(yù)計現(xiàn)金流量表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表等預(yù)算 部門 預(yù)算編制內(nèi)容 2020/9/19 60 為保證預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行，還需建立有效的預(yù)算監(jiān)控體系，這也有助于預(yù)算質(zhì)量不斷改進，并為預(yù)算考核收集重要依據(jù) 預(yù)算監(jiān)控體系 1 2 3 4 建立責(zé)任會計體系 建立定期預(yù)算報告制度 建立預(yù)算工作會議制度 建立預(yù)算的審計制度 公司在進行費用核算時，對各職能中心的費用建立單獨帳目。 各預(yù)算責(zé)任單位要定期向管理層提交本部門的費用、成本、收入等的預(yù)算執(zhí)行情況報告，以便于過程控制。 簡化二級部門考核 以量化指標(biāo)為主 突出關(guān)鍵績效指標(biāo) 通過年度經(jīng)營目標(biāo)與預(yù)算制定，將公司的目標(biāo)層層分解，設(shè)定到每個事業(yè)部與四大中心，以及每個崗位的工作目標(biāo)。 提高北汽經(jīng)營計劃 /預(yù)算的執(zhí)行力 清晰考核的依據(jù) 北汽 KPI設(shè)計原理 具體的考核辦法見 《 北汽績效考核管理制度 》 2020/9/19 63 目錄 控制 2020/9/19 64 設(shè)立專門的成本信息體系，首先要確定核算體系：結(jié)合北汽目前成本管理基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)實，建議北汽采取雙軌制的成本責(zé)任核算 在信息通暢、會計核算水平較高的條件下，責(zé)任會計與會計核算應(yīng)采取單軌制，即由會計核算科目下再分可控成本費用和不可控成本費用，并逐月編制調(diào)節(jié)表。 結(jié)合北汽目前成本管理基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)實，以及組織結(jié)構(gòu)剛剛調(diào)整，責(zé)任中心成本控制責(zé)任有待確定；因此建議北汽采取雙軌制的成本責(zé)任核算，同時也有利于北汽預(yù)算管理的全面對接。責(zé)任成本核算分為雙軌制和單軌制兩種模式。 1 正確劃分各期產(chǎn)品成本和期間費用的界限 在通常情況下企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的所有耗費和支出都應(yīng)計入產(chǎn)品成本，而企業(yè)在生產(chǎn)部門以外，正常管理和銷售等所發(fā)生的所有耗費和支出都應(yīng)計入期間費用。 3 正確劃分不同成本計算對象的界限 對于應(yīng)計入本期產(chǎn)品成本還應(yīng)在各種產(chǎn)品之間進行劃分，凡是能應(yīng)由某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接成本，如產(chǎn)品生產(chǎn)中的直接材料和直接人工都應(yīng)直接計入該產(chǎn)品成本。如果某產(chǎn)品全部未完工，則計入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本總和，就是該產(chǎn)品的“月末在產(chǎn)品成本”。為便于明確責(zé)任，可按照責(zé)任順序，層層追溯。 各責(zé)任中心的成本按責(zé)任落實后，要按責(zé)任歸屬結(jié)轉(zhuǎn)責(zé)任成本，以完整反映各責(zé)任中心的實際責(zé)任成本。 2020/9/19 67 目錄 控制 2020/9/19 68 建立責(zé)任會計制度，有助于明晰各責(zé)任中心的經(jīng)濟責(zé)任，加強責(zé)任中心對成本控制的考核與分析 準(zhǔn)確地核算各責(zé)任中心的經(jīng)營業(yè)績。 評價和考核各責(zé)任中心經(jīng)營責(zé)任的履行情況。 通過調(diào)查和分析，編制責(zé)任會計報告。 責(zé)任會計一般核算與考核程序 2 3 4 為各責(zé)任中心制定責(zé)任預(yù)算或確定目標(biāo)。 1 2020/9/19 69 對成本費用的執(zhí)行情況進行考核 ， 具體的做法是將單車成本達成率與部分費用控制率作為 KPI中的重要的考核指標(biāo) ， 從而提高公司成本控制的執(zhí)行力 簡化二級部門考核 以量化指標(biāo)為主 突出關(guān)鍵績效指標(biāo) 通過成本計劃與預(yù)算制定，將公司的目標(biāo)成本層層分解，分解到每個事業(yè)部與四大中心，以及相應(yīng)的二級成本責(zé)任中心目標(biāo)。 提高北汽成本控制的執(zhí)行力 北汽一級部門的成本 KPI 指標(biāo) 北汽 KPI設(shè)計原理 注：對北汽二級成本責(zé)任中心的考核，需要循序漸進逐步明確、逐步完善 營銷事業(yè)部： ?部門費用控制率 總部四個中心： ?部門費用控制率 制造事業(yè)部： ?單車成本達標(biāo)率 ?部門費用控制率 2020/9/19 70 責(zé)任成本報告的編制 ? 責(zé)任成本報告是各責(zé)任中心根據(jù)責(zé)任成本核算資料（財務(wù)部提供）編制的、反映各責(zé)任中心成本責(zé)任履行情況。 責(zé)任成本報告的作用 ? 第一部分為可控責(zé)任成本完成情況報告，按可控責(zé)任成本項目列示； ? 第二部分為 責(zé)任目標(biāo)及其完成情況以及二者之間的差異的揭示，（包括預(yù)算指標(biāo)、實際完成、差異額和差異率、差異率等）并根據(jù)重要性原則對差異進行調(diào)查和分析； ? 第三部分為工作質(zhì)量完成情況報告，全面揭示責(zé)任中心的耗費全貌；作出減少差異建議，以便各責(zé)任中心各企業(yè)最高管理部門進一步予以控制。