【正文】 ? 比例稅率與累進(jìn)稅率有何區(qū)別？稅收籌劃的側(cè)重點(diǎn)有何不同？ ? 請(qǐng)舉例說明如何利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。優(yōu)惠政策的籌劃關(guān)鍵是尋找合適的優(yōu)惠政策并把它運(yùn)用在納稅實(shí)踐中，在一些情況下還表現(xiàn)在創(chuàng)造條件去享受優(yōu)惠政策，獲得稅收負(fù)擔(dān)的降低。 ? 優(yōu)惠政策屬于一種特殊性政策，這種特殊性體現(xiàn)著國家對(duì)某些產(chǎn)業(yè)或某一領(lǐng)域的稅收照顧。即降低稅率就等于降低了稅收負(fù)擔(dān)，這就是稅率籌劃的原理。稅率是重要的稅制要素之一，也是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素。因此，如果能夠控制計(jì)稅依據(jù)，也就控制了應(yīng)納稅額，這就是計(jì)稅依據(jù)籌劃的基本原理。 ? 計(jì)稅依據(jù)是計(jì)稅的基礎(chǔ)，通常稱被稱之為 “ 稅基 ” 。 ? 納稅人的稅收籌劃，是實(shí)質(zhì)是進(jìn)行納稅人身份的合理界定或轉(zhuǎn)化，使納稅人承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)盡量減少或降低到最小限度，或者直接避免成為某稅種的納稅人。因此，對(duì)于此類銷售業(yè)務(wù)，選擇委托代銷結(jié)算方式可以實(shí)現(xiàn)遞延納稅。如果不按委托代銷結(jié)算方式處理，則應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額 117247。 （ 1＋ 17%） 17%=（萬元）。 2021/6/16 79 64 [案例 218] 某造紙廠 2021年 7月向匯文文具商店銷售白版紙 117萬元（含稅價(jià)格），貨款結(jié)算采用銷售后付款的方式，匯文商店 10月份只匯來貨款 。 酒廠常用的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法 設(shè)立獨(dú)立的銷售公司 市場營銷費(fèi)、廣告費(fèi)的轉(zhuǎn)嫁 2021/6/16 78 / 64 遞延納稅籌劃法 ? 遞延納稅可以獲取資金的貨幣時(shí)間價(jià)值，等于獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅人帶來的好處是不言而喻的。因此日本及東南亞國家紛紛到我國南方訂貨，原來 20元的竹木地板一下變成 20美元。由于這在當(dāng)時(shí)已被認(rèn)為是很高的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，所以有關(guān)稅負(fù)只能由廠商負(fù)擔(dān)。生產(chǎn)廠商將竹木地板的定價(jià)確定為每平方米 20元。 ? 稅負(fù)逆轉(zhuǎn)籌劃法 :稅負(fù)逆轉(zhuǎn)法多與商品流轉(zhuǎn)有關(guān)，納稅人通過降低生產(chǎn)要素購進(jìn)價(jià)格、壓低工資或其他轉(zhuǎn)嫁方式，將其負(fù)擔(dān)的稅收轉(zhuǎn)移給提供生產(chǎn)要素的企業(yè)。 2021/6/16 74 / 64 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法 : ? 稅負(fù)順轉(zhuǎn)籌劃法 :納稅人將其所負(fù)擔(dān)的稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方式，轉(zhuǎn)移給購買者或最終消費(fèi)者承擔(dān)。那么，有沒有籌劃辦法改變這一現(xiàn)狀呢？ 2021/6/16 73 / 64 麗江礦泉水公司通過稅收籌劃，采取預(yù)估折扣率的辦法來解決折扣問題，具體操作模式如下：每年年初，麗江礦泉水公司按最低折扣率或根據(jù)上年每家經(jīng)銷代理商的實(shí)際銷量初步確定一個(gè)折扣率，在每次銷售時(shí)預(yù)扣一個(gè)折扣率和折扣額來確定銷售收入，即在代理期間每一份銷售發(fā)票上都預(yù)扣一個(gè)折扣率和折扣額，這樣企業(yè)就可以理所當(dāng)然地將折扣額扣除后的收入確認(rèn)為 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” ，從而抵減稅收支出。但是，在代理期間，由于麗江礦泉水公司不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶礦泉水，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。 會(huì)計(jì)估籌劃法涉及的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)有：壞賬估計(jì)、存貨跌價(jià)估計(jì)、折舊年限估計(jì)、固定資產(chǎn)凈殘值估計(jì)、無形資產(chǎn)受益期限估計(jì)等。 (附 :存貨計(jì)價(jià)方法的比較 ) 2021/6/16 70 / 64 ? 會(huì)計(jì)估計(jì)籌劃法 在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)尚在延續(xù)中、其結(jié)果尚未確定的交易或事項(xiàng)需要估計(jì)入賬。分?jǐn)偟奶幚頃?huì)影響企業(yè)損益計(jì)量和資產(chǎn)計(jì)價(jià)，進(jìn)而影響到企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。 思路二：分別進(jìn)行核算，單獨(dú)核算軟件的成本。長江軟件開發(fā)公司應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算并繳納增值稅呢？ （為簡化問題，暫不考慮城建稅與教育費(fèi)附加） 2021/6/16 68 /64 作為嵌入式軟件開發(fā)和銷售企業(yè)是不是應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其關(guān)鍵是看有關(guān)企業(yè)對(duì)所開發(fā)的軟件是不是擁有著作權(quán)，或者能不能分別核算。 2021/6/16 67 / 64 [案例 215］ 長江軟件開發(fā)公司 2021年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)嵌入式軟件銷售金額為 23400萬元（含稅），為生產(chǎn)軟件而購入的材料金額為 2340萬元（含稅）。 2021/6/16 66 / 64 按照上述稅收政策，八方建設(shè)集團(tuán)公司 2021年起所從事的公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)施工業(yè)務(wù)所獲得的收入，就可以享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策，即 2021年、 2021年、 2021年享受所得稅免征， 2021年、 2021年、 2021年減半征收所得稅的優(yōu)惠。 按照 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》第八十七條規(guī)定，企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 2021/6/16 64 / 64 優(yōu)惠政策的籌劃原理與方法 : 優(yōu)惠政策的籌劃關(guān)鍵是尋找合適的優(yōu)惠政策并把它運(yùn)用在納稅實(shí)踐中，在一些情況下還表現(xiàn)在創(chuàng)造條件去享受優(yōu)惠政策，獲得稅收負(fù)擔(dān)的降低。稅收優(yōu)惠政策是一定時(shí)期國家的稅收導(dǎo)向，納稅人可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，依法節(jié)稅。 第三，在簽訂勞務(wù)合同時(shí)，要注意嚴(yán)格約定稅款的負(fù)擔(dān)方，稅款的負(fù)擔(dān)會(huì)最終影響當(dāng)事人的實(shí)際收益。 第二，費(fèi)用開支最好由企業(yè)來支付。 2021/6/16 62 / 64 個(gè)人在提供服務(wù)時(shí)，采取不同的收入方式帶來不同的納稅效果。而對(duì)于企業(yè)來講，其實(shí)際支出沒有增加，反而有減少的可能。 方案二：企業(yè)支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)及伙食費(fèi) 個(gè)人所得稅額 =40000 （ 1－ 20％） 30％－ 2021＝ 7600（元），企業(yè)為王教授代扣代繳個(gè)人所得稅。請(qǐng)問王教授應(yīng)該選擇哪一種報(bào)酬方式？ 2021/6/16 60 / 64 方案一：王教授自負(fù)交通費(fèi)、住宿費(fèi)及伙食費(fèi) 應(yīng)納個(gè)人所得稅額 =50 000 （ 1－ 20％） 30％－2021=10000（元），該稅額由企業(yè)代扣代繳。 應(yīng)納稅額 =（ 3000－ 800） 20％ =440（元） 10個(gè)月共負(fù)擔(dān)稅款 =440 10=4400（元） 按照分月支付報(bào)酬方式，該設(shè)計(jì)人員的節(jié)稅額為：5200－ 4400=800（元） 在上述案例中，之所以分次納稅可以降低稅負(fù)，其原因在于：把納稅人的一次收入分多次支付，既多扣費(fèi)用，又免除一次收入畸高的加成征收，從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。 勞務(wù)報(bào)酬收入按次征稅，若應(yīng)納稅所得額超過 20210～50000元的部分，計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。 如果該設(shè)計(jì)人員要求建筑單位在其擔(dān)