【正文】 三、對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷 : (一 )市價(jià)持續(xù) 2 年低于賬面價(jià)值； (二 )該項(xiàng)投資暫停交易 1 年或 1 年以上； (三 )被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損； 中國(guó)最大的管理資源中心 第 29 頁(yè) 共 55 頁(yè) (四 )被投資單位持續(xù) 2 年發(fā)生虧損； (五 )被投資單。 二、信托項(xiàng)目應(yīng)在期末或者至少在每年年度終了，對(duì)長(zhǎng)期投資逐 項(xiàng)進(jìn)行檢查，如由于市價(jià)持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因，導(dǎo)致長(zhǎng)期投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)按可 收回金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。 1421 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 一、本科目核算信托項(xiàng)目管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資所計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。 五、本科目應(yīng)按債券投資、其他債權(quán)投資進(jìn)行明細(xì)核算，并按債權(quán)種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。 其他債權(quán)投資到期，收回本息，按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，按其他債權(quán)投資本金或已計(jì)未收利息，貸記本科目 (其他債權(quán)投資 )、 “應(yīng)收利息 ”科目，按其差額，貸記 “投資收益 ”科目。 (五 )進(jìn)行除債券以外的其他債權(quán)投資，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目 (其他債權(quán)投資 本金 )，貸記 “銀行存款 ”科目。 (四 )購(gòu)入的可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換成股份之前，按一般債券投資進(jìn)行賬務(wù)處理。折價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記 “應(yīng)收利息 ”科目，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r(jià)金額，借記本科目 (債券投資 溢折價(jià) )，按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)偟恼蹆r(jià)的合計(jì)數(shù)，貸記 “投資收益 ”科目。攤銷(xiāo)方法應(yīng)采 用實(shí)際利率 法；如按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)的金額與按直線法攤銷(xiāo)的金額差異不大，也可采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)。 (二 )長(zhǎng)期債券應(yīng)計(jì)利息，應(yīng)區(qū)別情況處理 : ，應(yīng)將當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記 “應(yīng)收利息 ”科目，貸記 “投資收益 ”科目。 二、本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目 (一 )債券投資，本明細(xì)科目下還應(yīng)設(shè)置 “面值 ”和 “溢折價(jià) ”明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算； (二 )其他債權(quán)投資。 十三、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。 委托人以長(zhǎng)期股權(quán)投 資設(shè)立信托而收到的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如委托人未終止確認(rèn)，則不計(jì)提減值準(zhǔn)備。按確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，借記本科目，按短期投資的賬面余額，貸記 “短期投資 ”科目，按其差額，貸記或借記 “投資收益 ”科目。 九、處置股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際取得的價(jià)款，借記 “銀行存款 ”科目，按股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記 “應(yīng)收股利 ”科目，按其差額，貸記或借記 “投資收益 ”科目；同時(shí)，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記 “長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 ”科目，貸記 “資產(chǎn)減值損失 ”科目。 因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)中止采用權(quán)益法，并按中止采用權(quán)益法時(shí) 股權(quán)投 資的賬面價(jià)值作為新的投資成本。 (五 )被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，按持股比例計(jì)算應(yīng)分享的份額，借記 “應(yīng)收股利 ”科目，貸記本科目 (損益調(diào)整 )；收到分來(lái)的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。如被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。 確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，以股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限。 (三 )采用權(quán)益法核算時(shí)，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損 中國(guó)最大的管理資源中心 第 26 頁(yè) 共 55 頁(yè) 的份額 (法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定 不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外 )，調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并作為當(dāng)期投資收益。取得投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成本高于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記本科目 (股權(quán)投資差額 )，貸記本科目 (投資成本 )；初始投資成本低于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記本科目 (投資成本 )，貸記 “資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備 ”科目。 八、權(quán)益法的主要賬務(wù)處理 (一 )采用權(quán)益法核算時(shí)，投資最初以初始投資成本計(jì)量，以后根據(jù)享有的被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。確認(rèn)的股權(quán)投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資 單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。 七、成本法的主要賬務(wù)處理 (一 )采用成本法核算時(shí)，除追加投資或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。 (二 )委托人以長(zhǎng)期股權(quán)投資設(shè)立信托而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按信托文件約定的價(jià)值，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資 ”科目，貸記 “實(shí)收信托 ”科目。 (二 )委托人以長(zhǎng)期股權(quán)投資設(shè)立信托，按信托文件約定的價(jià)值，作為初始投資成本。 五、長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本。 三、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目 : (一 )股票投資； (二 )其他股權(quán)投資。信托項(xiàng)目對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額 20%以下，或?qū)?其他單位的投資雖占該單位有表決權(quán)資本總額 20%或 20%以上，但不具有重大影響的，應(yīng)采用成本法核算。 如信托項(xiàng)目對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；如信托項(xiàng)目對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法 核算。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 24 頁(yè) 共 55 頁(yè) 1401 長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、本科目核算信托項(xiàng)目管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而持有的、期限在 1 年以上 (不含 1 年 )各種股權(quán)性質(zhì)的 投資，包括購(gòu)入的股票和其他股權(quán)投資等。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款損失準(zhǔn)備，如以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記 “客戶(hù)貸款 ”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “客戶(hù)貸款 ”科目。本期應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備，借記 “資產(chǎn)減值損失－計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備 ”科目，貸記 本科目；應(yīng)計(jì)提數(shù)小于其賬面余額的差額，作相反會(huì)計(jì)分錄。 委托人以信貸資產(chǎn)設(shè)立信托而收到的客戶(hù)貸款，如委托人未終止確認(rèn)，則不計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。 1305 貸款損失準(zhǔn)備 一、本科目核算信托項(xiàng)目管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而持有的各 項(xiàng)貸款所計(jì)提的損失準(zhǔn)備。 四、本科目應(yīng)按借款人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、期末，應(yīng)對(duì)客戶(hù)貸款進(jìn)行全面檢查，并合理計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。 2．本金未逾期，且無(wú)客觀證據(jù)表明借款人將會(huì)履行未來(lái) 還款義務(wù)的，或本金已逾期的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為客戶(hù)貸款本金的收回。已轉(zhuǎn)入表外核算的應(yīng)收利息以后收到的，應(yīng)按以下原則處理 : 1．本金未逾期，且有客觀證據(jù)表明借款人將會(huì)履行未來(lái)還款義務(wù)的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為利息收入。 (三 )當(dāng)客戶(hù)貸款到期 (含展期，下同 )90 天后仍未收回的，或者客戶(hù)貸款尚未到期而已計(jì)提應(yīng)收利息逾期 90天后仍未收回的，或者客戶(hù)貸款雖然未逾期或逾期未 超過(guò) 90 天但借款人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已停止、項(xiàng)目已停建的，應(yīng)將原已計(jì)入損益的利息收入轉(zhuǎn)入表外核算，其后發(fā)生的應(yīng)計(jì)利息納入表外核算。 (二 )發(fā)放貸款時(shí)， 按實(shí)際發(fā)放的金額，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目；期末，按應(yīng)計(jì)提的貸款利息，借記 “應(yīng)收利息 ”科目，貸記 “利息收入 ”科目。 1301 客戶(hù)貸款 一、本科目核算信托項(xiàng)目管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而持有的 各項(xiàng)貸款。 三、本科目應(yīng)按不同銀行、不同期限買(mǎi)入返售信貸資產(chǎn)的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 (二 )買(mǎi)入返售信貸資產(chǎn)在當(dāng)期沒(méi)有到期的，期末應(yīng)計(jì)提利息。 1211 買(mǎi)入返售信貸資產(chǎn) 一、本科目核算信托項(xiàng)目信貸資產(chǎn)回購(gòu)業(yè)務(wù)買(mǎi)入信貸資產(chǎn)所融出的資金。 三、本科目應(yīng)按不同交易場(chǎng)所、不同期限買(mǎi)入返售證券的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 (二 )買(mǎi)入返售證券在當(dāng)期沒(méi)有到期的，期末應(yīng)計(jì)提利息。 1201 買(mǎi)入返售證券 一、本科目核算信托項(xiàng)目證券回購(gòu)業(yè)務(wù)買(mǎi)入證券所融出的資金。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，如以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回金額，借記 “應(yīng)收賬款 ”、 “其他應(yīng)收款 ”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “應(yīng)收賬款 ”、 “其他應(yīng)收款 ”等科目。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取，借記 “資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 ”科目，貸記本科目；當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記 “資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 ”科目。 持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。 二、受托人應(yīng)根據(jù)信托文件的約定，確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍、提取方法、賬齡劃分和提 取比例；一經(jīng)確定，不得隨意變更。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，應(yīng)按信托文件的相關(guān)約定確認(rèn)為壞賬損失，沖銷(xiāo)提取的壞賬準(zhǔn)備。 信托項(xiàng)目應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面核查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 五、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目尚未收回的其他應(yīng)收款。 經(jīng)批準(zhǔn)將其他應(yīng)收款確認(rèn)為壞賬時(shí)，按確認(rèn)的壞賬金額，借記 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目，貸記本科目。對(duì)于不能收回的其 他應(yīng)收款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。 二、發(fā)生各種其他應(yīng)收款時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回其他應(yīng)收款時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 九、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目尚未收到的經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)的租金。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，如以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目；同時(shí)，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，應(yīng)按信托文件的相關(guān)約定確認(rèn)為壞賬損失，沖銷(xiāo)提取的壞賬準(zhǔn)備。 七、信托項(xiàng)目應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租 賃款進(jìn)行全面核查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 (二 )發(fā)生初始直接費(fèi)用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額，借記 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 五、或有租金應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。 三、發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 二、信托項(xiàng)目應(yīng)采用直線法將租金在租賃期內(nèi)確認(rèn)為收入。 四、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目尚未收回的應(yīng)收賬款。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 19 頁(yè) 共 55 頁(yè) 委托人以應(yīng)收賬款設(shè)立信托而取得的應(yīng)收賬款，如委托人未終止確認(rèn)，則不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 經(jīng)批準(zhǔn)將應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬時(shí)，按確認(rèn)的壞賬金額，借記 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目，貸記本科目。對(duì)于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。 (二 )經(jīng)營(yíng)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回應(yīng)收賬款時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 委托人以應(yīng)收賬款設(shè)立信托而取得的應(yīng)收賬款，按信托文件約定的價(jià)值，作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。 四、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目已 計(jì)提尚未收回的利息等。具體賬務(wù)處理比照上述 “(六 )”的規(guī)定進(jìn)行處理。收到該部分利息時(shí)，按收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “客戶(hù)貸款 ”科目。收到該部分利息時(shí)，按收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “利息收 入 ”科目。 已計(jì)提應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入表外核算時(shí)，按所轉(zhuǎn)應(yīng)收利息金額，借記 “利息收入 ”科目，貸記 “應(yīng)收利息 ”科目。 (五