【正文】 收回拆出資金本息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，按已計(jì)提利息，貸記 “應(yīng)收利息 ”科目，按拆出資金本金，貸記本科目，按其差額，貸記 “利息收入 ”科目。 四、對(duì)于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回。 (三 )存出投資款，是指已存入在證券公司等機(jī)構(gòu)開(kāi)立的資金賬戶準(zhǔn)備進(jìn)行短期投資的款項(xiàng)。使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng)，根據(jù)開(kāi)戶行轉(zhuǎn)來(lái)的收賬通知，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目實(shí)際存放在商業(yè)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 二、將款項(xiàng)存入銀行時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān) 科目；支付款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 (八 )信托終止，受益人取得信托清算財(cái)產(chǎn)的價(jià)值與 “信托受益權(quán) ”賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 (六 )受益人不應(yīng)在信托存續(xù)期間對(duì) 信托收益權(quán)價(jià)值進(jìn)行攤銷。 (四 )信托項(xiàng)目宣布分派信托利潤(rùn)時(shí)，受益人應(yīng)按享有的份額確認(rèn)信托收益，通過(guò) “其他業(yè)務(wù)收入－信托收益 ”等科目核算。取得信托受益權(quán)時(shí)，借記 “信托受益權(quán) ”科目，貸記 “資本公積－信托收益權(quán)轉(zhuǎn)入 ”科目；信托受益權(quán)處置完畢時(shí)，應(yīng)將 “資本公積－信托收益權(quán)轉(zhuǎn)入 ”科目余額全部轉(zhuǎn)入 “資本公積－其他資本公積 ”科目。 (四 )受托人對(duì)于已終止信托項(xiàng)目未被取回的信托財(cái)產(chǎn)，應(yīng)作為代保管業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和核算，如信托財(cái)產(chǎn)是貨幣資金的，應(yīng)開(kāi)立銀行存款專戶存儲(chǔ)。 三、受托人信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 (一 )受托人應(yīng)按信托文件規(guī)定的計(jì)提方法、計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算確認(rèn)應(yīng)由信托項(xiàng)目承擔(dān)的受托人報(bào)酬。 4．委托人同是受益人但不是唯一受益人、且其他受益人支付對(duì)價(jià)取得信托受益權(quán)的情況下，應(yīng)按如下原則處理 : (1)如委托人將該信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上部分相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移給了信 托項(xiàng)目，委托人應(yīng)將該信托財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值在終止確認(rèn)和持續(xù)確認(rèn)兩部分之間按其相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，并比照上?“(一 )1”的有關(guān)規(guī)定處理； (2)如委托人未將該信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移給信托項(xiàng)目，委托人應(yīng)比照 “(一 )1.(2)”的有關(guān)規(guī)定處理。 2．委托人不是受益人且受益人沒(méi)有支付對(duì)價(jià)取得信托受益權(quán)的，委托人應(yīng)終止確認(rèn)該信托財(cái)產(chǎn)，將信托財(cái)產(chǎn)視同對(duì)外捐贈(zèng)，確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支 出。 在資產(chǎn)負(fù)債表上，信托融資款應(yīng)列入 “其他應(yīng)付款 ”項(xiàng)目；如信托融資款的期限超過(guò) 1年，則應(yīng)并入 “其他 長(zhǎng)期負(fù)債 ”項(xiàng)目。 ① 委托人應(yīng)在原對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目下增設(shè) “信托財(cái)產(chǎn) ”明細(xì)科目核算，并設(shè)置備查簿進(jìn)行登記，內(nèi)容包括 :信托財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)、信托設(shè)立日的賬面原價(jià)或余額、已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，信托文件約定的價(jià)值、信托期間，以及收取的對(duì)價(jià)等。 二、委托人信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 (一 )委托人設(shè)立信托時(shí)，應(yīng)視信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移，判斷信托財(cái)產(chǎn)是否應(yīng)終止確認(rèn) (即，將信托財(cái)產(chǎn)從其賬上和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)轉(zhuǎn)出，下同 )。 (十一 )信托項(xiàng)目會(huì)計(jì)檔案是記錄和反映信托業(yè)務(wù)的重要資料和證據(jù)，具體包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告、信托項(xiàng)目 清算報(bào)告等。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定者除外。 (九 )信托項(xiàng)目利潤(rùn)是指信托項(xiàng)目在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。信托項(xiàng)目收入包括利息收入、投資收益、租賃收入和其他收入。會(huì)計(jì)期末，信托項(xiàng)目對(duì)委托人未終止確認(rèn)的信托財(cái)產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 (三 )信托項(xiàng)目的會(huì)計(jì)要素包括信托資產(chǎn)、信托負(fù)債、信托權(quán)益、信托項(xiàng)目收入、信托項(xiàng)目費(fèi)用、信托項(xiàng)目利潤(rùn)。不同信托項(xiàng)目在賬戶設(shè)置、資金劃撥、賬簿記錄等方面應(yīng)相互獨(dú)立。 執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)函告我部。 附件 :信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法 二 ○○五年一月五日 附件 : 信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法 一、信托項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理 (一 )信托項(xiàng)目是指受托人根據(jù)信托文件的約定，單獨(dú)或者集合管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)的基本單位。 信托財(cái)產(chǎn)是受托人承諾信托而取得的財(cái)產(chǎn)；受托人因信托財(cái)產(chǎn)的管理運(yùn)用、處分或者其他情形而取得的財(cái)產(chǎn)，也歸入信托財(cái)產(chǎn)。 (四 )信托資產(chǎn)是指根據(jù)信托文件的要求，由受托人受托管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而形成的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括銀行存款、短期投資、應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、客戶貸款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。 (五 )信托負(fù)債是指信托項(xiàng)目管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而形成的負(fù)債，包括應(yīng)付受托人報(bào)酬、應(yīng)付受益人收益、應(yīng)付托管費(fèi)、賣出回購(gòu)信貸資產(chǎn)款等。信托項(xiàng)目收入不包括為第三方或受托人代收的款項(xiàng)。 信托項(xiàng)目利潤(rùn)應(yīng)按信托文件的約定，分配給信托受益人。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 3 頁(yè) 共 55 頁(yè) 信托終止的，信托財(cái)產(chǎn)歸屬于信托文件規(guī)定的人；信托文件未規(guī)定的，按下列順序確定歸屬 :(1)受益人或其繼承人； (2)委托人或其繼承人。 信托項(xiàng)目會(huì)計(jì)檔案的立卷、保管、調(diào)閱、銷毀以及保管期限，應(yīng)符合財(cái)政部和國(guó)家檔案局聯(lián)合印發(fā)的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》 (財(cái)會(huì)字 [1998]32 號(hào) )有關(guān)規(guī)定。 1．委托人不是受益人且受益人支付對(duì)價(jià)取得信托受益權(quán)的，如委托人將該信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移給了信托項(xiàng)目，則應(yīng)終止確認(rèn)該信托財(cái)產(chǎn)；否則不應(yīng)終止確認(rèn)該信托財(cái)產(chǎn)。 ② 如未終止確認(rèn)的信托財(cái)產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)，仍應(yīng)按未設(shè)立信托前確定的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行折舊或攤銷，并于期末合理 地計(jì)提減值準(zhǔn)備；如未終止確認(rèn)的信托財(cái)產(chǎn)為采用權(quán)益法核 中國(guó)最大的管理資源中心 第 4 頁(yè) 共 55 頁(yè) 算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，仍應(yīng)采用權(quán)益法核算，并于期末合理地計(jì)提減值準(zhǔn)備。 在信托存續(xù)期間，委托人應(yīng)對(duì)所確認(rèn)的信托融資款按期確認(rèn)利息費(fèi)用，并通過(guò) “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”等科目核算。 3．委托人同是受益人且委托人是唯一受益人的，委托人不應(yīng)終止確認(rèn)信托財(cái)產(chǎn)，仍應(yīng)將其保留在賬上和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 5 頁(yè) 共 55 頁(yè) 5．委托人同是受益人但不是唯一受益人、且其他受益人未支付對(duì)價(jià)取得信托受益權(quán)的情況下，委托人應(yīng)將該信托財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值在終止確認(rèn)和持續(xù)確認(rèn)兩部分之間按其相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偅⒎謩e比照上述 “(一 )1”和 “(一 )2”的有關(guān)規(guī)定處理。 受托人為上市公司，且與委托人或受益人存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的，其受托人報(bào)酬的計(jì)量，按《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn) 等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》 (財(cái)會(huì) [2020]64 號(hào) )所規(guī)定的原則辦理。 (五 )由委托人等有關(guān) 當(dāng)事人直接承擔(dān)的受托人報(bào)酬，應(yīng)按相關(guān)合同直接記入受托人的 “手續(xù)費(fèi)收入 ”科目，不與信托項(xiàng)目發(fā)生往來(lái)。 (二 )受益人不是委托人且受益人支付對(duì)價(jià)取得信托受益權(quán)的，受益人應(yīng)按支付的對(duì)價(jià)確認(rèn)該 中國(guó)最大的管理資源中心 第 6 頁(yè) 共 55 頁(yè) 信托受益權(quán)的入賬價(jià)值。 (五 )受益人應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)信托項(xiàng)目運(yùn) 營(yíng)情況進(jìn)行查詢；如有證據(jù)表明信托受益權(quán)已發(fā)生減值，受益人應(yīng)對(duì)信托受益權(quán)合理計(jì)提減值準(zhǔn)備。 受益人于信托期間實(shí)際收到的相當(dāng)于信托收益權(quán)價(jià)值返還的金額，應(yīng)沖減信托收益權(quán)的賬面余額。 (九 )受益人為上市公司，且與委托人或受托人存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的，其信托收益的計(jì)量，按《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》 (財(cái)會(huì) [2020]64 號(hào) )所規(guī)定的原則辦理。 三、本科目應(yīng)按開(kāi)戶銀行、存款種類等分別設(shè)置 “銀行存款日記賬 ”，并根據(jù)收、付款憑證，按業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。 1003 其他貨幣資金 一、本科目核算信托項(xiàng)目 銀行匯票存款、銀行本票存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 13 頁(yè) 共 55 頁(yè) (二 )銀行本票存款，是指為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。向證券公司等機(jī)構(gòu)資金賬戶劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目；購(gòu)買證券或買入返售證券時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記 “短期投資 ”、 “買入返 售證券 ”等科目，貸記本科目；從證券公司資金賬戶劃回資金時(shí)，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目實(shí)際持有的其他貨幣資金。 三、信托項(xiàng)目應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)拆出資金進(jìn)行全面核查，并合理地計(jì)提 壞賬準(zhǔn)備。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的 金額，借記本科目，貸記 “壞賬 中國(guó)最大的管理資源中心 第 14 頁(yè) 共 55 頁(yè) 準(zhǔn)備 ”科目；同時(shí)，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 購(gòu)入的不能隨時(shí)變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的投資，在 “長(zhǎng)期股權(quán)投資 ”、 “長(zhǎng)期債權(quán)投資 ”科目核算，不在本科目核算。 委托人以有價(jià)證券設(shè)立信托而取得的短期投資，按信托文件約定的價(jià)值，作為短期投資成本。 (三 )短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息時(shí)，按獲得的現(xiàn)金股利或利息，借記 “銀行存款 ”等科目，按已確認(rèn)的應(yīng)收股利或利息，貸記 “應(yīng)收股利 ”、 “應(yīng)收利息 ”等科目，按其差額，貸記 “投資收益 ”科目。 四、期末，對(duì)短期投資應(yīng)按市價(jià)進(jìn)行計(jì)量，市價(jià)高于或低于短期投資賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 1111 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算信托項(xiàng)目因管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的面值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記 “利息收入 ”科目。 如與貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給銀行，應(yīng)按從銀行實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記 “銀行存款 ”科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用，借記 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”科目，按銀行貸款本金，貸記 “其他應(yīng)付款 ”科目。 四、持有的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)設(shè)置 “應(yīng)收票據(jù)備查簿 ”，逐筆登記 每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的 利息，以及收款日期和收回金額，退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 六、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目持有的商業(yè)匯票的面值和已計(jì)利息。 三、本科目應(yīng)按被投 資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。實(shí) 際收到該部分應(yīng)收利息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 (五 )買入返售證券和買入返售信貸資產(chǎn)按期計(jì)提利息時(shí)，按應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目，貸記 “利息收入 ”科目；收到利息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”、 “其他貨幣資金 ”等科目，貸記本科目。收到該部分利息時(shí)，按收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “利息收 入