【導(dǎo)讀】的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《金融企業(yè)會計制度》及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，執(zhí)行中有何問題，請及時函告我部。各信托項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)記賬，單獨(dú)核算，單獨(dú)編制財務(wù)報告。形而取得的財產(chǎn)，也歸入信托財產(chǎn)。信托財產(chǎn)應(yīng)與屬于受托人所有的財產(chǎn)相。信托財產(chǎn)應(yīng)與委托人未設(shè)立信托。法的規(guī)定予以確認(rèn)和計量。會計期末，信托項(xiàng)目對委托人未終止確認(rèn)的信托財產(chǎn)不應(yīng)。的，信托項(xiàng)目費(fèi)用指受托人與委托人協(xié)商達(dá)成的書面協(xié)議約定由信托項(xiàng)目承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用。還給信托文件規(guī)定的信托財產(chǎn)歸屬人；如信托文件未規(guī)定已核銷、后又收回信托財產(chǎn)歸屬人的，發(fā)生的保管費(fèi)用由歸屬人承擔(dān)。信托財產(chǎn)是否應(yīng)終止確認(rèn)。分別確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債。價值、信托期間，以及收取的對價等。算的長期股權(quán)投資，仍應(yīng)采用權(quán)益法核算，并于期末合理地計提減值準(zhǔn)備。③委托人收到受益人支付的對價，應(yīng)在“其他應(yīng)付款”科目下增設(shè)“信托融資款”明細(xì)科目核算；

　　

【正文】 托項(xiàng)目對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額 20%或 20%以上且具有重大影響，或雖投資不足 20%但具有重大影響的，應(yīng)采用權(quán)益法核算。信托項(xiàng)目對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額 20%以下，或?qū)?其他單位的投資雖占該單位有表決權(quán)資本總額 20%或 20%以上，但不具有重大影響的，應(yīng)采用成本法核算。 委托人以長期股權(quán)投資設(shè)立信托而取得的采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如委托人未終止確認(rèn)，信托項(xiàng)目不對該長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，而仍由委托人采用權(quán)益法核算。 三、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目 : (一 )股票投資； (二 )其他股權(quán)投資。 四、采用權(quán)益法核算的，應(yīng)在本科目下分別設(shè)置 “投資成本 ”、 “損益調(diào)整 ”、 “股權(quán)投資準(zhǔn)備 ”、“股權(quán)投資差額 ”等明細(xì)科目，對因權(quán)益法核算所產(chǎn)生的影響長期股權(quán)投資賬面 余額的增減變動因素分別核算和反映。 五、長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按取得時的實(shí)際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下原則確定 : (一 )以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部價款 (包括稅金和手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 )作為初始投資成本；實(shí)際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價款減 去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。 (二 )委托人以長期股權(quán)投資設(shè)立信托，按信托文件約定的價值，作為初始投資成本。 六、取得長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理 (一 )認(rèn)購股票付款時， 按實(shí)際支付的價款 (包含支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用 )，借記本科目 (股 中國最大的管理資源中心 第 25 頁 共 55 頁 票投資 )，貸記 “銀行存款 ”科目；實(shí)際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目 (股票投資 )，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記 “應(yīng)收股利 ”科目，按實(shí)際支付的價款，貸記 “銀行存款 ”科目。 (二 )委托人以長期股權(quán)投資設(shè)立信托而取得的長期股權(quán)投資，按信托文件約定的價值，借記“長期股權(quán)投資 ”科目，貸記 “實(shí)收信托 ”科目。 (三 )以其他方式進(jìn)行股權(quán)投資 (如對其他企業(yè)的股權(quán)投資 )，按實(shí)際支付 的款項(xiàng)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 七、成本法的主要賬務(wù)處理 (一 )采用成本法核算時，除追加投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)保持不變。 (二 )股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認(rèn)投資收益。確認(rèn)的股權(quán)投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資 單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本信托項(xiàng)目享有的部分，借記 “應(yīng)收股利 ”科 目，貸記 “投資收益 ”科目或本科目；實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “應(yīng)收股利 ”科目。 八、權(quán)益法的主要賬務(wù)處理 (一 )采用權(quán)益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，以后根據(jù)享有的被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整。 (二 )采用權(quán)益法核算時，如長期股權(quán)投資初始投資成本與在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額有差額的，應(yīng)調(diào)整初始投資成本。取得投資時，應(yīng)按初始投資成本高于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記本科目 (股權(quán)投資差額 )，貸記本科目 (投資成本 )；初始投資成本低于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記本科目 (投資成本 )，貸記 “資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備 ”科目。 股權(quán)投資借方差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，按不超過 10 年 (含 10 年 )的期限攤銷；攤銷時，借記 “投資收益 ”科目，貸記本科目 (股權(quán)投資差額 )。 (三 )采用權(quán)益法核算時，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損 中國最大的管理資源中心 第 26 頁 共 55 頁 的份額 (法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定 不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外 )，調(diào)整投資的賬面價值，并作為當(dāng)期投資收益。期末，按被投 資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤計算應(yīng)分享的份額，借記本科目 (損益調(diào)整 )，貸記 “投資收益 ”科目。 確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，以股權(quán)投資賬面價值減記至零為限。期末，按被投資單位發(fā)生的凈虧損計算的應(yīng)分擔(dān)的份額，借記 “投資收益 ”科目，貸記本科目 (損益調(diào)整 )。如被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤，應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。 (四 )被投資單位因增資擴(kuò)股而增加的所有者權(quán)益，按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記本科目 (股權(quán)投資準(zhǔn)備 )，貸記 “資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備 ”科目。 (五 )被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，按持股比例計算應(yīng)分享的份額，借記 “應(yīng)收股利 ”科目，貸記本科目 (損益調(diào)整 )；收到分來的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。 (六 )因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)在中止采用成本法時，按追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值 (不含股權(quán)投資差額 )加上追加投資成本作為初始投資成本，并以此為基礎(chǔ)計算追加投資后的股權(quán)投資差額。 因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應(yīng)中止采用權(quán)益法，并按中止采用權(quán)益法時 股權(quán)投 資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本，借記 “應(yīng)收股利 ”科目，按應(yīng)沖減新的投資成本的金額，貸記本科目，按應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額，貸記 “投資收益 ”科目。 九、處置股權(quán)投資時，應(yīng)按實(shí)際取得的價款，借記 “銀行存款 ”科目，按股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記 “應(yīng)收股利 ”科目，按其差額，貸記或借記 “投資收益 ”科目；同時，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記 “長期投資減值準(zhǔn)備 ”科目，貸記 “資產(chǎn)減值損失 ”科目。 十、因改變投資目的而將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資，應(yīng)按短期投資成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，長期股權(quán)投資初始投資成本與短期投資賬面余額的差額，計入當(dāng)期損益。按確定的長期股權(quán)投資初始投資成本，借記本科目，按短期投資的賬面余額，貸記 “短期投資 ”科目，按其差額，貸記或借記 “投資收益 ”科目。 十一、信托項(xiàng)目應(yīng)定期對長期股權(quán)投資進(jìn)行檢查，如長期股權(quán)投資的賬面價值高于可收回金 中國最大的管理資源中心 第 27 頁 共 55 頁 額的，應(yīng)按其差額計提長期投資減值準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。 委托人以長期股權(quán)投 資設(shè)立信托而收到的長期股權(quán)投資，如委托人未終止確認(rèn)，則不計提減值準(zhǔn)備。 十二、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 十三、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目持有的長期股權(quán)投資的賬面余額。 1402 長期債權(quán)投資 一、本科目核算信托項(xiàng)目管理運(yùn)用、處分信托財產(chǎn)而持有的、期限在 1 年以內(nèi) (不含 1 年 )不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。 二、本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目 (一 )債券投資，本明細(xì)科目下還應(yīng)設(shè)置 “面值 ”和 “溢折價 ”明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算； (二 )其他債權(quán)投資。 三、長期債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理 (一 )購入長期債券時，按債券面值，借記本科目 (債券投資 面值 )，按應(yīng)收債券利息，借記 “應(yīng)收利息 ”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記 “營業(yè)費(fèi)用 ”等科目，按實(shí)際支付的價款，貸記 “銀行存款 ”科目，按其差額，借記或貸記本科目 (債券投資 溢折價 )。 (二 )長期債券應(yīng)計利息，應(yīng)區(qū)別情況處理 : ，應(yīng)將當(dāng)期應(yīng)計的利息，借記 “應(yīng)收利息 ”科目，貸記 “投資收益 ”科目。 ，債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷。攤銷方法應(yīng)采 用實(shí)際利率 法；如按實(shí)際利率法攤銷的金額與按直線法攤銷的金額差異不大，也可采用直線法進(jìn)行攤銷。 溢價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計的利息，借記 “應(yīng)收利息 ”科目，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r金額，貸記本科目 (債券投資 溢折價 )，按其差額，貸記 “投資收益 ”科目。折價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計利息，借記 “應(yīng)收利息 ”科目，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r金額，借記本科目 (債券投資 溢折價 )，按應(yīng)計利息與分?jǐn)偟恼蹆r的合計數(shù)，貸記 “投資收益 ”科目。 (三 )出售或收回債券本息，按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按債券面值，貸記本科目 (債券投 資 面值 )，按已計利息部分，貸記 “應(yīng)收利息 ”科目，按尚未攤銷的溢價或折價，貸記或借記本科目 (債券投資 溢折價 )，按其差額，貸記或借記 “投資收益 ”科目；同時，按已計提的 中國最大的管理資源中心 第 28 頁 共 55 頁 減值準(zhǔn)備，借記 “長期投資減值準(zhǔn)備 ”科目，貸記 “資產(chǎn)減值損失 ”科目。 (四 )購入的可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換成股份之前，按一般債券投資進(jìn)行賬務(wù)處理。可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，按可轉(zhuǎn)換為股份的債券價值，借記 “長期股權(quán)投資 ”科目，按收到的現(xiàn)金部分，借記 “銀行存款 ”科目，按債券投資的賬面余額，貸記或借記本科目 (可轉(zhuǎn)換公司債面值、溢折價 )、“應(yīng)收利息 ”科 目。 (五 )進(jìn)行除債券以外的其他債權(quán)投資，按實(shí)際支付的價款，借記本科目 (其他債權(quán)投資 本金 )，貸記 “銀行存款 ”科目。每期結(jié)賬時，按其他債權(quán)投資應(yīng)計的利息，借記 “應(yīng)收利息 ”科目， 貸記 “投資收益 ”科目。 其他債權(quán)投資到期，收回本息，按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，按其他債權(quán)投資本金或已計未收利息，貸記本科目 (其他債權(quán)投資 )、 “應(yīng)收利息 ”科目，按其差額，貸記 “投資收益 ”科目。 四、信托項(xiàng)目應(yīng)定期對長期債權(quán)投資進(jìn)行檢查，如長期債權(quán)投資的賬面價值高于可收回金額的，應(yīng)按其差額計提長期投資減值準(zhǔn)備， 計入當(dāng)期損益。 五、本科目應(yīng)按債券投資、其他債權(quán)投資進(jìn)行明細(xì)核算，并按債權(quán)種類設(shè)置明細(xì)賬。 六、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目持有的長期債權(quán)投資的成本和未攤銷的溢折價金額。 1421 長期投資減值準(zhǔn)備 一、本科目核算信托項(xiàng)目管理運(yùn)用、處分信托財產(chǎn)而持有的長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資所計提的長期投資減值準(zhǔn)備。 委托人以長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資設(shè)立信托而取得的長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資，如委托人未終止確認(rèn)，則不計提減值準(zhǔn)備。 二、信托項(xiàng)目應(yīng)在期末或者至少在每年年度終了，對長期投資逐 項(xiàng)進(jìn)行檢查，如由于市價持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因，導(dǎo)致長期投資的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)按可 收回金額低于其賬面價值的差額計提長期投資減值準(zhǔn)備。長期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)投資計提。 三、對有市價的長期投資是否應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷 : (一 )市價持續(xù) 2 年低于賬面價值； (二 )該項(xiàng)投資暫停交易 1 年或 1 年以上； (三 )被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損； 中國最大的管理資源中心 第 29 頁 共 55 頁 (四 )被投資單位持續(xù) 2 年發(fā)生虧損； (五 )被投資單